臺灣博碩士論文加值系統

我國不動產相關課稅制度主要以政府機關定期評價之土地公告地價、公告現值及房屋評定現值做為課稅基礎，惟長久以來，此評定價值皆遠低於實際市價，致使不動產相關稅賦長期偏低，加上國人「有土斯有財」傳統觀念影響，使得不動產成為投資者偏愛的投資標的之一。而近年因利率偏低、資金氾濫，使的不動產的投資交易更加熱絡，購置不動產多以快速獲取轉手利潤為目的，也因此導致不動產的價格迅速墊高上漲，加上我國平均實質薪資水準停滯甚至下滑，使得普羅大眾購屋能力不斷下降。為了抑制此種房價不合理飆漲、並改善不動產稅制不公平的現象，因此我國制定特種貨物及勞務稅條例，針對短期持有即出售移轉的不動產課徵特種銷售稅以茲因應。惟基於保障人民合理、常態及非自願性移轉房地之情形，故另有訂立短期銷售移轉得排除課稅的除外條款。
惟國人在不動產的持有使用或移轉態樣的多元，實非特種貨物及勞務稅條例數十條法律條文得以概括，致使特種貨物及勞務稅條例正式實施後，產生諸多實務上的爭議，例如持有期間計算的認定、合意解除買賣契約後不得退還已納特銷稅款、或俗稱奢侈稅自用住宅得排除課稅的第5條第1款及第2款法定要件的認定等等。而主管機關雖對相關的個案或通案做出了解釋，提供人民及下級執行單位共同遵循及核認的依據，但部分解釋悖離一般人民的法律情感，甚至有無逾越憲法對人民財產權最低保障之界線，即有探討的空間。
由於課稅行為是對人民財產權最深刻的干預，而立法者及稽徵機關就立法內容及法令的執行或解釋須不得逾越憲法對人民之基本權保障及租稅法理。本論文即欲透過憲法上對租稅制度之限制及其原則，從基本的租稅法理角度，輔以我國其他類似之稅制及法令作為參考，釐清不動產課徵特種貨物及勞務稅有無違背租稅法的基礎法理、以及稽徵機關於實務操作上是否合理的解決相關爭議，並希冀藉由檢討之結果提出建議，以供處理相關爭議問題或未來修法之參考。

In Taiwan, real estate taxes are levied based on the announced values of lands as regularly appraised by governmental agencies, announced current values and appraised current house values. However, these appraised values have always been lower than the real market values, resulting in long-term low real estate taxes actually levied. Compounded by the traditional mindset among Taiwanese people that land means wealth, real estate has been one of the favorite targets for investors. The relatively lower interest rates and excess liquidity in recent years have further heated up real estate trade. With most of the real estate buyers aiming to make quick money through real estate transactions, real estate prices have been soaring. Compounded by the flat or even declining average real pay level, the general public has weaker house affordability. To suppress the unreasonable soaring house prices and to improve the unjust real estate tax system, the Taiwanese government has formulated the Specifically Selected Goods and Services Tax Act, aiming to levy a special sales tax on real estate resold in a short period of time. However, to protect people’s right to real estate transfers under reasonable, normal or involuntary situations, an escape clause is set up to exempt short-term real estate transfers from such a tax under these conditions.
Nevertheless, the dozens of articles of the Specifically Selected Goods and Services Tax Act are unable to regulate the diverse ways of owning, using or transferring real estate. As a result, since the Act went into effect, many practical disputes have emerged, including the calculation of holding periods, the non-refundable special sales tax over an agreed termination of a purchase and sales contract, or the determination of legal imperatives regarding the exemption for self-use residences from the tax, as regulated in Paragraphs 1 and 2 of Article 5. Despite the fact that the competent authority has produced explanations for relevant cases and provided them for the public and subordinate agencies as a basis for compliance and ratification, some of the explanations are contrary to people’s sense of the laws, or are suspected of transcending the minimum protection of people’s property rights as granted by the Constitution.
Given that taxation is the deepest intervention in regard to people’s property rights, law makers and tax colleting agencies must not explain or enforce the regulation in such a way that it transcends the basic protection of people’s property rights as granted by the Constitution; nor should it transcend the legal principles of land taxes. Based on the limitations and principles imposed by the Constitution on land taxation, from the basic legal principles related to land taxes, and with other similar tax systems and regulations as reference, this thesis aims to clarify whether or not the Specifically Selected Goods and Services Tax Act goes against the fundamental legal principles of taxation laws, and to find out if the tax collecting agencies have in practice reasonably solved relevant disputes. It is expected that suggestions generated from the results will serve as a reference for the handling of relevant disputes or future amendments of the Act.

第一章 緒論1
第一節 研究動機及目的1
第一項 研究動機1
第二項 研究目的3
第二節 研究方法及範圍4
第三節 研究架構5
第四節 文獻回顧6
第二章 特種銷售稅於我國不動產稅制之地位9
第一節 我國不動產課稅制度概述9
第一項 不動產持有稅10
第一款 地價稅10
第二款 房屋稅13
第二項 不動產移轉稅15
第一款 契稅15
第二款 加值型營業稅16
第三項 不動產所得稅17
第一款 土地增值稅17
第二款 所得稅19
第四項 我國不動產稅制之缺失(特種貨物及勞務稅條例施行前)21
第二節 我國不動產特種銷售稅參考之外國立法例23
第一項 新加坡抑制房價之租稅制度23
第一款 買方印花稅(BSD)24
第二款 附加買方印花稅(ABS)24
第三款 賣方印花稅25
第二項 香港抑制房價之租稅制度26
第一款 從價印花稅27
第二款 額外印花稅28
第三款 買家印花稅29
第三項 本文見解29
第三節 特種貨物及勞務稅條例課徵不動產之內容30
第一項 課稅範圍及要件31
第一款 課稅客體31
第二款 納稅義務人(課稅主體)及課徵時點33
第三款 稅率、稅基及稅額的計算34
第二項 不動產課徵特種銷售稅之排除課稅項目35
第一款 保障民眾自住之需求35
第二款 基於法律規定取得或銷售移轉不動產者36
第三款 銷售使用內容受限之不動產37
第四款 基於特定產業或政策之獎勵37
第五款 銷售與各級政府或各級政府之銷售38
第三項 稽徵程序38
第四項 罰則39
第五項 稅目層級及稅捐收入之運用40
第四節 不動產課徵特種銷售稅之定性40
第一項 賣方負擔之特種銷售稅制40
第二項 非財政目的租稅41
第三項 社會政策目的及經濟目的租稅42
第五節 不動產特種銷售稅對整體不動產稅制的影響43
第一項 改善不動產短期交易稅賦過低之弊端43
第二項 增加不動產租稅規劃的困難43
第三項 促進不動產交易實價課稅的精確性44
第四項 破壞租稅的中立性44
第五項 徒增稽徵成本之稅制45
第六節 不動產課徵特種貨物及勞務稅之存廢爭論及修正46
第一項 不動產課徵特種銷售稅後之不動產市場變化46
第二項 不動產課徵特種銷售稅之實施成效的社會解讀48
第三項 特種貨物及勞物稅條例之修法版本50
第四項 本文見解52
第三章 不動產特種銷售稅之租稅法理檢驗55
第一節 財產權保障與租稅法基本原則之聯結55
第一項 憲法下的財產權保障及限制56
第二項 租稅法基本原則58
第一款 租稅法律主義58
第二款 稅捐平等原則60
第三款 比例原則62
第四款 稅捐稽徵經濟原則64
第三項 租稅制度於人民財產權侵害之界限65
第二節 量能課稅原則67
第一項 量能課稅原則之意義68
第二項 量能課稅原則之功能69
第三項 量能課稅原則之依據69
第四項 量能課稅原則之具體化70
第一款 稅捐客體70
第二款 稅捐客體量化為稅基之原則方法72
第三款 整體租稅體制下的量能原則72
第三節 背離量能原則之租稅優惠與租稅歧視73
第一項 租稅優惠76
第二項 租稅歧視79
第四節 不動產課徵特種銷售稅之基本法理檢驗80
第一項 侵害財產權之可能81
第二項 難以通過比例原則之檢驗82
第三項 量能課稅原則上的檢驗84
第四章 不動產課徵特種銷售稅實務操作之疑義 87
第一節 稅法對私法之連結88
第一項 稅法與私法內涵的界限88
第二項 稅法與私法間評價之歧異89
第三項 稅法與私法的關聯90
第一款 以同一法律事實為規範對象90
第二款 稅法與私法的相對地位91
第二節 實質課稅原則於稅法解釋之適用92
第一項 實質課稅原則的意義及內涵93
第二項 實質課稅原則之適用情形93
第一款 經濟上的解釋94
第二款 法律漏洞的補充94
第三款 事實認定95
第三項 實質課稅原則適用類型96
第一款 稅捐客體的有無96
第二款 稅捐課體的經濟歸屬96
第三款 無效法律行為滿足課稅要件97
第四款 違法行為無礙稅捐義務的成立98
第四項 實質課稅原則之適用界限99
第一款 應受租稅法定主義的限制99
第二款 基於稽徵經濟原則的形式課稅99
第三款 舉證責任100
第四款 納稅義務人主張實質課稅原則的適用100
第三節 不動產持有期間之實質歸屬認定101
第一項 夫妻間的贈與102
第二項 自益信託的塗銷104
第三項 不動產買賣契約的撤銷或解除106
第四節 自住房地豁免課稅要件之爭議109
第一項 房地持有戶數110
第一款 未成年直系親屬範圍僅指子女110
第二款 持有其他因繼承而來之房地111
第三款 持有其他不堪居住之房屋112
第四款 懲罰婚姻的持有戶數計算113
第二項 戶籍登記113
第三項 供出租或營業使用116
第五節 銷售契約合意解除之處理爭議118
第五章 結論123
參考文獻127

一、專書
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