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行政罰法歷經近30年始研擬完成，經立法院於2005年1月14日立法通過，2005年2月5日經總統公佈，並依行政罰法第46條規定一年後實施。
行政罰法之制定，主要在建立共通適用之統一性、綜合性法律，供行政機關裁處各類行政罰時，有一定原則與準繩可資遵循。由於行政罰法之實行，對於租稅案件裁處時，行政裁量權之行使，帶來相當大之衝擊，如故意或過失之舉證、一事不二罰原則等。其規定影響租稅處罰較大者，有下列情形：
一、納稅義務人違反行租稅法上義務之行為，非出於故意或過失者，不予處罰。故稅捐稽徵機關須對納稅義務人違反之行為，負舉證責任。
二、一行為不二罰原則在租稅處罰上之適用。
三、租稅裁罰之審酌加減及擴張規定，增加裁罰之複雜度。
故本研究係針對行政罰法在租稅處罰上適用之問題，提出建議如下：
一、於稅法增訂一事不二罰原則
為配合行政罰法之制定，明定一事不二罰在行政罰上之適用，於我國稅捐稽徵法、關稅法之相關條文，增訂有關一事不二罰原則之規定。
二、於稅法增訂故意或過失之意涵
由於行政罰法並無解釋故意或過失之意義，故稅捐稽徵機關可參考刑法之規定，儘速訂定故意或過失之認定標準，本研究建議於稅捐稽徵法及關稅法，明訂故意或過失之意涵。
三、於稅法增訂責任能力之規定
現行稅法對於納稅義務人之責任能力缺乏明文規定，為配合行政罰法第9條之立法意旨，本研究建議應於稅捐稽徵法及關稅法中，明文規範納稅義務人之責任能力及其裁罰規定。
四、於稅法增訂不知法規減免處罰之規定
現行稅捐法令多為繁複及具有技術性，納稅義務人無法對其相關規定作一通盤瞭解，本研究建議稅捐稽徵機關應參考行政罰法之規定，訂定此類減免之標準。
五、於稅法增訂違章情節重大者加重處罰之規定
行為人違反租稅法上義務，其違章情節重大者，對於國家政府租稅債權侵害甚大，租稅法卻未有針對違章情節重大者，予以加重處罰之規定，故本研究建議於稅捐稽徵法及關稅法，增訂加重處罰之規定。

The Administration Penalty Act experienced nearly 30 years to draw up completion, to pass lawmaking by Legislative Yuan on January 14th in 2005, to announce by the president on February 5th in 2005, and to carry out one year late according to Article 46.
The Administration Penalty Act is setting up the united, comprehensive law mainly, be provided for certain principle and criterion can be followed when the administrative organization is punishing.
Because of the Administration Penalty Act enforce, it brings impact greatly when tax organization punishes for illegality.
There are the following situations to effect on tax penalty greatly.
A. An act in breach of duty under tax law is not punishable unless committed intentionally or negligently. So tax organization must to give proof or evidence that taxpayer commit a violate.
B. Double Jeopardy is applied in the tax administrative penalty
C. When Decision on imposition, increase, reduction and expansion of tax penalty. This is increasing complexity of the punishment.
So this research treats about the Administrative Penalty Act applying to tax penalty, and putting forward following suggestion.
A. Revising and enlarging Double Jeopardy in the tax law.
For matching with the Administrative Penalty Act’s establishment, revising and enlarging Double Jeopardy in the Tax Collection Act and Tariff Act.
B. Revising and enlarging the meaning of intention or negligence in the tax law.
Owing to the Administrative Penalty Act have not explained the meaning of intention or negligence. So tax organization may consult the criminal law to revise and enlarge the meaning of intention or negligence in the Tax Collection Act and Tariff Act.
C. Revising and enlarging the capacity for duties in the tax law.
The current tax law lacks for the capacity for duties clearly. For matching with the Administrative Penalty Act’s establishment, so this research suggests revising and enlarging the capacity for duties Tax Collection Act and Tariff Act.
D. Revising and enlarging the regulation by reason of his ignorance of the law, the penalty may be reduced or remitted in the tax law.
The current tax law is complexity and technicality, so taxpayer unable to understanding overall. This research’s suggestion for tax organization should consult the Administrative Penalty Act to revise and enlarge the regulation as the same.
E. Revising and enlarging the regulations in violation of rules and regulations seriously to aggravate penalty in the tax law.
Taxpayer violates the obligation seriously on the tax law. That is encroached on national government''s tax credit rights hugely. So this research’s suggestion for tax organization may revise and enlarge the regulations about this situation in the Tax Collection Act and Tariff Act.

目錄 I
圖目錄 III
表目錄 IV
表目錄 IV
第一章 緒論 1
第一節 研究背景與動機 1
第二節 研究目的 2
第三節 研究流程 2
第四節 研究範圍與限制 4
第二章 文獻探討 5
第一節 租稅處罰之概述 5
一、租稅處罰之意義 5
二、租稅處罰之類型 5
三、租稅處罰之構成要件 10
四、租稅處罰之法源 14
五、租稅處罰適用之原則 18
第二節 租稅處罰之責任能力與責任條件 23
一、責任能力 24
二、責任條件 25
第三節 一事不二罰原則 31
一、行為數之判斷 31
二、規範競合之類型 36
三、租稅處罰之競合類型 40
四、一事不二罰之實務發展 43
第四節 行政罰法在租稅處罰上之適用 49
一、法例 49
二、責任 55
三、共同違法及併同處罰 58
四、裁處之審酌加減及擴張 61
五、單一行為及數行為之處罰 64
六、時效 65
第三章 研究方法 68
第一節 專家訪談 68
一、訪談內容之設計 68
二、訪談之對象 69
第二節 問卷調查 69
一、問卷製發動機及問卷之流程 69
二、問卷內容之設計 70
三、研究對象、樣本選取與回收 70
四、研究分析方法 71
第四章 研究結果 74
第一節 專家訪談之整理 74
第二節 問卷之分析 76
一、各問項之統計分析 76
二、職業與問項之統計彙總 96
第五章 結論與建議 100
第一節 結論 100
第二節 建議 103
參考文獻 105
附件一：專家訪談之問題與內容 115
一、專家訪談之內容 115
（一）受訪者：元○聯合法律事務所黃律師 115
（二）受訪者：大○聯合會計師事務所蔡會計師 117
（三）受訪者：公○法律事務所蔡律師 119
（四）受訪者：長榮大學李教授 121
（五）受訪者：東吳大學洪教授 123
（六）受訪者：台灣省南區國稅局稽核科李先生 126
（七）受訪者：台灣省南區國稅局法務一科封先生 130
（八）受訪者：台南市稅捐稽徵處法務課張先生 133
（九）受訪者：台灣省南區國稅局服務科蔡先生 136
（十）受訪者：世○商務法律事務所黃律師 139
附件二：問卷之內容 142

一、書籍
1. 卜正明（民62），租稅罰的研究，台北市：中國租稅研究會。
2. 甘添貴（民95），罪數理論之研究，台北市：元照出版有限公司。
3. 吳金柱（民92），租稅法要論，台北市：三民書局。
4. 李惠宗（民94），行政罰法之理論與案例，台北市：元照出版有限公司。
5. 林燧生譯，新井隆一著（民73），租稅法之基礎理論，台北市：財政部財稅人員訓練所出版。
6. 林山田（民78），刑法概要（上冊），台北縣：國立空中大學發行。
7. 林山田（民89），刑法通論（上），台北市：台大法學院圖書部經銷。
8. 林山田（民89），刑法通論（下），台北市：台大法學院圖書部經銷。
9. 林錫堯（民90），制定行政罰法之理論與實踐，收錄於行政救濟、行政處罰、地方立法，台灣行政法學會主編，元照出版有限公司，台北市。
10.林騰鷂（民91），行政法總論，台北市：三民書局。
11.法務部（民94），行政罰法宣導講習手冊，台北市：法務部。
12.柯耀程（民89），刑法競合論，台北市：元照出版有限公司。
13.邱皓政（民93），社會與行為科學的量化研究與統計分析，台北市：五南圖書出版公司。
14.洪家殷（民87），行政秩序罰論，台北市：五南圖書出版公司。
15.財政部台灣省南區國稅局（民94），稅務違章案件因應行政罰法施行之參考教材，台南市：未公開出版。
16.莊義雄（民75），我國租稅處罰法規析論，台北市：凱倫出版社。
17.陳清秀（民82），稅法之基本原理，台北市：三民書局。
18.陳弘毅（民87），刑法總論，台北市：鼎茂圖書出版有限公司。
19.黃仲夫（民91），刑法精義，台北市：五南圖書出版有限公司。
20.黃俊杰（民95），行政罰法，台北市，台北市：翰蘆圖書出版有限公司。
21.葛克昌（民94），行政程序與納稅人基本權，台北市：翰蘆圖書出版有限公司。
22.管歐（民89），行政法概要，台北市：三民書局。
23.蔡震榮、鄭善印（民95），行政罰法逐條釋義，台北市：新學林圖書出版有限公司。
24.謝瑞智（民88），刑法總論，台北市：正中書局出版。
25.蘇嘉宏、洪榮彬（民88），行政法概要，台北市：永然文化出版社。
二、期刊論文
1. 何添義（民94）。行政不法行為之處罰以行為時法有明文規定為限。稅務旬刊，第1930期，頁11-13。
2. 吳庚（民80）。論行政罰及其責任條件。法令月刊，第42卷第5期，頁3-6。
3. 李建良（民89）。行政秩序罰與一事不二罰原則。月旦法學雜誌，第58期，頁30-31。
4. 洪家殷（民85）。行政秩序罰之概念及其與刑罰之界限。東吳大學法律學報，第9卷2期，頁77-110。
5. 洪家殷（民87）。論「一事不二罰」原則在行政秩序罰上之適用。臺大法學論叢，第26卷第4期，頁77-112。
6. 洪家殷（民87）。我國現行法上連續處罰規定性質之檢討。月旦法學雜誌，第33期，頁74-80。
7. 洪家殷（民90）。對營業人漏進、漏銷及逃漏營業稅之處罰--行政法院89年度判字第364號判決及司法院大法官釋字第503號解釋評釋。臺灣本土法學雜誌，第21期，頁25-40。
8. 洪家殷（民91），租稅秩序罰上之行為罰與漏稅罰，財稅研究，第34卷第6期，頁44-60。
9. 洪家殷（民92）。91年度行政法院裁判之檢討—行政秩序罰部分，台灣本土法學雜誌。第51期，頁118-149。
10.洪家殷（民93）。行政院版「行政罰法草案」有關處罰種類之探討。月旦法學雜誌，第111期，頁21-33。
11.洪家殷（民94）。新行政罰簡介。台灣本土法學，第67期，頁241-247。
12.洪家殷（民94）。行政罰法之介紹。律師雜誌，第303期，頁14-23。
13.洪家殷（民95）。行政罰法之施行對租稅法規之影響。財稅研究，第38卷第1期，頁9-31。
14.洪東煒（民94）。談租稅法原理與行政法原則之關聯性。稅務旬刊，第1933期，頁7-10。
15.洪東煒（民94）。行政罰法在稅捐稽徵的適用與課題之探討。稅務旬刊，第1947期，頁7-10。
16.林宗勇（民68）。行政秩序罰實體運用基本原則之研究－兼論與刑罰之異同（下）。軍法專刊，第25卷第4期，頁20-30。
17.林錫堯（民94）。行政罰法上「一行為」概念初探。法學叢刊，第198期，頁1-8。
18.姜仁脩（民91）。行政罰法草案之批評與建議（二）。法務通訊，第2088期，頁3-4。
19.姚肇昌（民 81）。我國租稅罰則相關問題之研究。財稅研究，第24卷第2期，頁13-28。
20.莊義雄（民 88）。兩岸租稅處罰法規之比較研究。財稅研究，第31卷第5期，頁114-128。
21.陳炎輝（民 94）。稅務違章案件情節輕微與便宜主義之適用-兼論正當檢舉人權益。稅務旬刊，第1934期，頁7-12。
22.陳敏（民 77）。稅捐稽徵程序之協力義務。政大法學評論，第37期，頁37-78。
23.陳清秀（民 85）。稅捐秩序罰應否區別故意與過失為不同之處罰。財稅研究，第28卷第6期，頁17-25。
24.陳清秀（民 86）。稅捐稽徵罰之處罰標準。月旦法學雜誌，第23期，頁41-49。
25.陳櫻琴（民85）。租稅罰『從新從輕原則』適用之評析－兼論修正稅捐稽徵法第四十八條之三。財稅研究，第28卷第6期，頁1-9。
26.葛克昌（民89）。行為罰與金錢給付罰不併罰原則--評釋字第503號解釋。月旦法學雜誌，第67期，頁169-174。
27.葛克昌（民90）。行為罰與漏稅罰不併罰原則。月旦法學雜誌，第73期，頁24-25。
28.黃士洲（民91）。論租稅秩序罰之併罰—行為數界定方式、租稅行為罰與漏稅罰之併罰。財稅研究，第34卷第2期，頁15-37。
29.黃士洲（民94）。行政罰法如何適用於稅捐裁罰。財稅研究，第37卷第6期，頁152-173。
30.黃茂榮（民77）。行政處罰的概念及其建制原則。經法社制論叢，創刊號，頁45-61。
31.黃茂榮（民94）。論稅捐罰則（下）。植根雜誌，第21卷第10期，頁1-40。
32.黃建榮（民79）。租稅罰競合之研究。刑事法雜誌，第34卷第2期，頁17-44。
33.黃俊杰（民90）。解釋函令作為課稅依據。月旦法學雜誌，第72期，頁50-62。
34.黃俊杰、林財生（民92）。逃漏稅捐罪之研究。軍法專刊，第49卷第9期，頁17-31。
35.黃俊杰（民 93）。稅捐正義之釋憲實例。稅務旬刊，第1908期，頁27-31。
36.黃俊杰（民 95）。稅捐重複處罰禁止與行政罰法（三）。稅務旬刊，第1963期，頁36-38。
37.黃俊杰（民 95）。稅捐重複處罰禁止與行政罰法（六）。稅務旬刊，第1968期，頁30-34。
38.黃源浩（民 92）。營業稅法上之協力義務及違反義務之法律效果。財稅研究，第35卷第5期，頁135-151。
39.黃錫星（民 94）。行政罰法簡介-並淺析檢驗行政相關法令之處分。標準與檢驗雜誌，第80期，頁92-110。
40.黃聰明（民94）。行政罰法釋義（上）行政罰法之立法目的與法律適用原則。研習論壇理論與實務，第53期，頁5-13。
41.黃聰明（民94）。行政罰法釋義（下）行政罰法之立法目的與法律適用原則。研習論壇理論與實務，第54期，頁9-22。
42.楊雲驊（民94）。「牽連犯」及「連續犯」規定之廢除對刑事訴訟法「犯罪事實」概念之影響。月旦法學雜誌，第122期，頁57-80。
43.蔡朝安、張逸婷（民95）。行政罰法中時效規定介紹。稅務旬刊第1958期，頁36-38。
44.蔡朝安、鍾典晏（民95）。行政罰法對於公司管理階層的影響。會計研究月刊，第224期，頁58-62。
45.蔡震榮（民93）。行政罰法草案評析。月旦法學雜誌，第111期，頁9-20。
46.顏慶章（民78）。論租稅法之基本原則。稅務旬刊，第1363期，頁6-9。
三、文集論文
1.林子儀（民79）。行政秩序罰之責任能力與責任條件。載於廖義男主持行政不法行為制裁規定之研究，台北市:行政院經濟建設委員會健全經社法規工作小組，頁55-74。
2.陳愛娥（民94）。行政裁罰中過失有無之認定-以最高行政法院的裁判為檢視對象。載於因應行政罰法之施行訴願業務研討會實錄。台北市：行政院訴願審議委員會，頁7-55。
四、未出版學位論文
1.阮呂芳周（民63），我國租稅處罰法之研究，國立政治大學財政學系碩士論文，未出版，台北市。
2.余珊蓉（民94），行政罰法基本問題之硏究，國立臺灣大學國家發展研究所碩士論文，未出版，台北市。
3.吳天雲（民90），逃漏稅捐罪之研究，私立中原大學財金法律研究所碩士論文，未出版，中壢市。
4.林宗勇（民66），行政秩序罰之比較研究，國立臺灣大學法律學系碩士論文，未出版，台北市。
5.麥玉煒（民87），兩岸租稅處罰法規之比較研究，國立中興大學會計學系碩士論文，未出版，台中市。
6.陳偉民（民90），我國對逃漏營業稅處罰之研究，私立中原大學財經法律系碩士論文，未出版，中壢市。
7.高榮宏（民80），論稅捐稽徵法上之逃漏稅捐罪，國立中興大學法律學系碩士論文，未出版，台中市。
8.葉芳琳（民78），企業租稅策略規劃之研究，國立中興大學企業管理研究所碩士論文，未出版，台中市。
9.楊進興（民76），我國租稅秩序罰之研究，私立東吳法律學系碩士論文，未出版，台北市。
五、國科會研究計畫
1.洪家殷（民88），稅法上有關行政秩序罰規定之研析，行政院國家科學委員會專題研究計畫，計畫編號NSC 88-2414-H-031-003。
2.洪家殷（民91），租稅秩序罰上之行為罰與漏稅罰，行政院國家科學委員會專題研究計畫，計畫編號NSC 90-2414-H-031-012。
六、電子媒體資料
1.行政罰法總說明。民95年1月20日。取自http://www.moj.gov.tw/public/Attachment/5122323162455.doc
2.行為違反數行政法上義務規定之裁處原則及執行建議事項（兼論一事不二罰原則於行政罰之適用）附件六：台北縣政府任務編組之組織法規體例檢討報告。民95年1月3日。取自http://www.law.tpc.gov.tw/prescript/new/r6.htm。
3.陳清秀。行政罰法之研討。民95年4月15日。取自http://www.law.taipei.gov.tw/lr/j01/doc/file_158.doc。
4.法務部行政罰法諮詢小組第3 次會議紀錄。民95年3月20日。取自
http://www.moj.gov.tw/public/Attachment/6318551541.pdf
5.法務部行政罰法諮詢小組第4 次會議紀錄。民95年3月20日。取自
http://www.moj.gov.tw/public/Attachment/6538141123.pdf
6.李儒哲。談租稅法之法源。民95年2月15日。取自http://www.taxresearch.org.tw/publishcation/fm_8.htm
六、法令
1.中華民國刑法（民95年5月17日）。
2.中華民國憲法（民36年12月25日）。
3.加值型及非加值型營業稅法（民95年2月3日）。
4.行政法院組織法（民90年5月23日）。
5.行政罰法（民94年2月5日）。
6.稅捐稽徵法（民89年5月17日）。
7.遺產及贈與稅法（民93年6月2日）。
8.遺產及贈與稅法施行細則（民89年2月10日）。
六、司法院大法官解釋
1.大法官解釋釋字第 49 號。
2.大法官解釋釋字第275號。
3.大法官解釋釋字第313號。
4.大法官解釋釋字第327號。
5.大法官解釋釋字第337號。
6.大法官解釋釋字第402號。
7.大法官解釋釋字第503號。
8.大法官解釋釋字第607號。
七、財政部解釋函令
1.財政部78年7月24日台財稅字第78148237號解釋。
2.財政部80年11月13日台財稅第801261590號函。
3.財政部85年3月27日台財稅第851898042號函。
4.財政部85年4月26日台財稅字第851903313號函。
5.財政部85年8月2日台財稅第851912487號函。
6.財政部86年2月11日台財稅第851925759號函。
7.財政部87年1月22日台財稅第871925011號函。
8.財政部87年8月19日台財稅第871960445號函。
9.財政部95年2月16日台財稅字第09504508130號
八、判例、判決、庭長（法官）評事聯席會議及司法院解釋
（一）判例及判決
1.行政法院民31年判字第20號
2.行政法院民36年判字第29號
3.行政法院民42年判字第16號判例
4.行政法院民53年行政法院判字第209號
5.行政法院民59判字第2189號
6.行政法院民61年判字第398號
7.行政法院民62年判字第30號
8.行政法院民62年判字第30號等
9.行政法院民62年判字第350號
10.行政法院民62年判字第3號
11.行政法院民83年判字第2279號判決
12.行政法院民83年判字第2791號判決
13.行政法院民83年判字第2825號判決
14.最高行政法院民86年12月18日判字第3182號判決
15.最高行政法院民91年判字第2326號
16.最高行政法院民91年度判字第2274號
17.最高行政法院民92年判字第379號判決
18.最高行政法院民93年4月22日判字第413號判決
（二）庭長（法官）評事聯席會議
1.行政法院民84年9月份第1次庭長評事聯席會議
2.行政法院民85年6月份庭長評事聯席會議
3.最高行政法院民91年5月份庭長法官聯席會議
（三）司法院解釋
1. 司法院民25年院字第 1464 號
2. 司法院民37年院解字第4047 號