臺灣博碩士論文加值系統

稱不動產者，在民法之規範下，包括土地及其定著物。換言之，土地與建築物（最狹義的定著物或稱房屋）即為兩種性質獨立之不動產，且所有權各有其歸屬。其中建築物於建築完成後為確保其產權，所有權人通常會向登記機關申請辦理建物所有權第一次登記，即俗稱的保存登記，惟亦有選擇不予辦理登記者。探究其緣由乃因我國對於房屋是否辦理保存登記，在現行制度下除採取任意登記之方式外，尚應依法取得使用執照者，始能依法提出申請。從而，實務上之房屋即區分為已辦登記與未辦登記等二種類型。

又不動產所有權於變動過程中，依相關賦稅法規之規定，納稅義務人應先向管轄稅捐稽徵機關完納持有期間之地價稅、房屋稅，以及移轉時之土地增值稅與契稅後始得向登記機關申請登記。其中契稅之繳納，於契稅條例第二條及第十六條第一項中明文規定，是以取得所有權之人於成立契約之日起三十日內應申報並繳納契稅。對於已登記之房屋固有其適用且無疑，但在未登記房屋則因我國不動產所有權之變動，是採用登記生效主義之制度，然未登記建物之所有權人於該房屋建築完成以後，並未向登記管理機關申請或因違反建築相關法令而依法不得申請保存登記，從而所有權人出售該房屋時雖與買受人間訂有買賣契約，惟因未登記建物自始即未辦理登記或因具有違法性，致買受人不能經由登記取得所有權而成為其法律上的所有權人。

是以，在現行契稅之徵收制度下，未登記建物之買受人是否仍具有依法申報契稅及繳納之義務，是有其探究之餘地。

In accordance with the Civil Code, immovable property is land and things which are constantly affixed thereto. In other words, land and building (in the narrowest sense, a thing which is constantly affixed thereto or called house) are two kinds of immovable properties, each of which has independent nature and independent ownership. In order to ensure one’s property right, the owner of a building, upon completion of its construction, usually applies for the first time registration of ownership, or the so-called preserved registration, of the building with the registration authority. However, some owners choose not to apply for registration. The reason for this is that over whether preserved registration of a house should be made in Taiwan, under the current system, besides adoption of the way of arbitrary registration, the owner should obtain Building Use Permit in accordance with the laws; otherwise he/she could not submit application for registration of ownership. Therefore, in actual practice, houses are divided into two types, registered and unregistered.

Moreover, in the process of ownership change of an immovable property, according to the related tax laws, the taxpayer should firstly pay to the local tax authority the land tax and house tax for the possession period, as well as land value-added tax and deed tax upon transfer of ownership; otherwise he/she cannot apply for registration of ownership of the immovable property. As for payment of deed tax, in accordance with Article 2 and the first paragraph of Article 16 of Deed Tax Act, the person acquiring ownership by virtue of possession shall report and pay a deed tax within thirty days from the conclusion of the contract for sale. These provisions are undoubtedly applicable to the houses with ownership transfer registered. Nevertheless, for the unregistered houses, ownership change of immovable properties adopts the system of registration validity doctrine in Taiwan. If the owner of an unregistered building, upon completion of its construction, does not apply for registration with the registration management authority, or could not apply for preserved registration for violation of the related construction laws, then even if the owner sells an apartment to a buyer and the two parties have signed a contract of purchase and sale, the buyer, simply because of no registration and illegal nature of the building from the very beginning, is unable to register acquisition of ownership and become a legal owner of the apartment.

Hence, it is worthwhile to explore in the paper whether the buyer of an unregistered building, under the existing deed tax imposition system, is still obliged to report and pay a deed tax in accordance with the law.

目　　錄

中文摘要 ⅲ
英文摘要 ⅳ
誌謝 ⅵ
目錄 ⅶ
表目錄 ⅷ
圖目錄 ⅸ

一、緒論
1.1　研究動機 1
1.2　研究目的 5
1.3　研究範圍及限制 5
1.4　研究方法 6
1.5　研究架構 6
1.6　研究流程 7

二、文獻分析
2.1 未登記建物之概況分析 8
2.2 我國契稅課徵制度之沿革 30

三、不動產移轉所涉及之課稅分析
3.1 地價稅 40
3.2 土地增值稅 48
3.3 房屋稅 55
3.4 契 稅 59
3.5 小 結 64

四、未登記建物與契稅申報義務間之爭議探討
4.1 未登記建物移轉內容（客體）之爭議 65
4.2 契稅申報義務之爭議 --- 契稅條例第二條所指稱「取得所有權者」之爭議 67
4.3 申報客體之爭議 --- 契稅條例第十六條所指稱「契約」之性質 76

五、結論與建議
5.1　結　論 89
5.2　建　議 95

參考文獻 98

表目錄
表2－1　實施都市平均地權地區 37
表2－2　我國契稅課徵制度之重點沿革整理 39
表3－1　納稅義務人及代繳義務人 43
表3－2　累進起點地價計算公式 45
表3－3　土地增值稅納稅義務人及代繳義務人 50
表3－4　土地漲價總數額之計算公式 51
表3－5　土地增值稅申報移轉現值審核標準 53
表3－6　納稅義務人及代繳義務人 56
表3－7　契稅納稅義務人及其適用稅率 62
表3－8　契稅申報義務及違反處罰之規定 63
表4－1　違章建築辦理產權登記之相關行政函釋 73
表4－2　司法相關實務判決 80
表4－3　行政相關解釋 82
表4－4　契稅與土地增值稅之申報規定 83
表4－5　契稅與土地增值稅關於契約性質之認定 84
表4－6　契稅之制定與修正 85
表4－7　民法物權編之制定與修正 87
表5－1　契稅條例部分條文修正建議說明 97

圖目錄
圖1－1　研究流程圖 7
圖2－1　建物分類 15
圖2－2　不動產移轉占有準用動產交付之規定 26
圖3－1　地價稅之課徵範圍 41
圖3－2　地價稅稅率結構 46
圖3－3　土地增值稅之適用範圍 49
圖3－4　土地增值稅稅率結構圖 52
圖3－5　房屋稅之課稅客體 55
圖3－6　房屋稅之法定稅率與徵收率 57
圖5－1　建築物之類型 90
圖5－2　契稅申報基準 94

附　件
一、前司法行政部民國41年2月28日台電參字第1345號 100
二、臺灣省政府民國46年5月23日府民地甲字第2132號令 102
三、內政部民國47年5月1日台內地字第008498號 103
四、台北市政府民政局地政處民國57年8月23日北市地一字第5248號令（行政院民國57年6月5日內字第4423號令）104
五、臺北市政府地政處民國62年4月2日北市地一字第13959號函 106
六、最高行政法院82年度判字第2222號判決 107

一、專　書
[1] 王澤鑑，2009年，民法物權，三民書局、台大法學院福利社。
[2] 李金桐，2004年，稅各論，五南圖書出版股份有限公司，三版四刷。
[3] 吳生賢，1987年，平均地權條例釋義與實用，土地事務月刊發行。
[4] 林誠二，2012年，民法總則新解──體系化解說（上），瑞興圖書股份有限公司，三版一刷，台北市。
[5] 林誠二，2012年，民法總則新解──體系化解說（下），瑞興圖書股份有限公司，三版一刷，台北市。
[6] 林秀雄，2009年，繼承法講義，元照出版有限公司，四版一刷，台北市。
[7] 張登科，2001年，強制執行法，三民書局有限公司，修訂版，台北市。
[8] 張進德，2015年，稅法各論－以「稅捐構成要件」及「法律邏輯」分析，元照出版有限公司，初版第一刷。
[9] 黃天華，2007年，中國稅收制度史，華東師範大學出版社。
[10] 潘秀菊，2001年，信託理財安心上手，永然文化出版股份有限公司。
[11] 謝哲勝，2003年，信託法總論，作者自版（元照出版公司經銷）。
[12] 鄭冠宇，2011年，民法物權，東吳法學叢書，新學林出版股份有限公司，二版一刷，台北市。

二、期刊論文與學位論文
[1] 王帥一，2012年，明清時代官方對於契約的干預：通過「稅契」方式的介入，中外法學雙月刊，第6期。
[2] 梁鈺府，2015年，違章建築「事實上處分權」之研究，國立臺灣大學法律學研究所 碩士論文。
[3] 許兆慶，2005年，跨國信託法律適用之研析—以意定信託為中心，國立中正大學法律學研究所 博士論文。

三、網站資訊
[1] 全國法規資料庫　http://law.moj.gov.tw/Law/LawSearchLaw.aspx
[2] 司法院　法學資料檢索系統　http://jirs.judicial.gov.tw/Index.htm
[3] 立法院　法律系統　http://lis.ly.gov.tw/lglawc/lglawkm
[4] 法務部　主管法規查詢系統　http://mojlaw.moj.gov.tw/LawQuery.aspx
[5] 內政部　地政司　地政法規全球資訊網https://www.land.moi.gov.tw/law/chhtml/index.asp
[6] 內政部　營建署　解釋函彙編　http://www.cpami.gov.tw/chinese/index.php?option=com_sectiontable&view=sectiontable§ionid=19&Itemid=123
[7] 國家圖書館　政府公報資訊網　http://gaz.ncl.edu.tw/advancedSearch.jsp?flag=A1
[8] 國史館　民國重要史事檢索　http://210.241.75.208/newsnote/
[9] 財政部財　政史料陳列室 --- 契稅重要史料http://museum.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=15587&ctNode=35&mp=1
[10] 臺灣博碩士論文知識加值系統 http://ndltd.ncl.edu.tw/cgi-bin/gs32/gsweb.cgi/login?o=dwebmge

四、政府出版品
[1] 財政部法制處編，房屋稅、契稅法令彙編，財政部版，民國101年12月。
[2] 財政部法制處編，土地法令彙編，財政部版，民國102年12月。
[3] 內政部，1992年，臺灣土地登記制度之由來與光復初期土地登記之回顧，地政司出版。
[4] 法務部法律事務司編，1992年，行政解釋彙編（第一冊），法務部出版。
[5] 台北市政府，1973年，地政法令月報，地政局出版。