臺灣博碩士論文加值系統

非營利事業從事商業活動所獲得收入減去從事經濟活動所需支出，成果如為正數會有課徵營利事業所得稅的問題，成果如為負數，也可以比照公司組織之營利事業盈虧互抵，因此非營利事業商業化後，便不能不把稅務成本考慮進來，
　
當為完成某項經濟行為，在法律的範圍內，常訂有許多方案或規定等多項途徑可循時，納稅人選擇稅負最輕最有利的方式，以獲得免稅或少繳稅之利益，這是合法且合理的租稅規劃，也是非營利事業從事經濟活動降低稅務成本、增加營運成果、提昇競爭優勢應該重視的。

俗話說：「愚昧者偷稅，糊塗者漏稅，野蠻者抗稅」，本研究以降低非營利事業的稅務成本為出發點，先行釐清節稅、避稅、逃稅三者關係，繼而探討非營利事業稅務訴訟個案，進而建議非營利事業就商業行為可能涉及的組織經營型態、生產、行銷、人事、財務等管理機能、銷售貨物或勞務行為、進項憑證之取得、成本費用兼具創設與銷售性質等面向進行租稅規劃，最後並剖析我國非營利事業藉由鑽營取巧法令疏漏而規避稅負較常見態樣、類型，讓非營利事業在進行租稅規劃時引以為戒。

本研究並建議凡非營利事業對特定團體或個人之獎助，超過年度獎助總額百分之三十時，相關獎助資料通報稽徵機關列為課稅資料運用、先填補免辦結算申報之漏洞、掌握非營利事業之設立任務內容，擇一辦理營業或扣繳單位之設立登記，先期輔導非營利事業以免逃漏營業稅而受罰以及於「非營利組織發展法」草案中增訂通報機制，即時掌握是否有租稅規避或幫助他人逃漏稅事實，避免繼續被他人利用為避稅或逃稅工具。

When the balance of revenues obtained from business activities minus the expenses required for such activities is positive in a non-profiting enterprise, an income tax levy is imposed。 However, profit and loss can be balanced as profiting enterprises do for a negative operation result. Therefore, the factor of tax factor has to be taken into consideration when a non-profiting enterprise becomes commercialized. Besides, engagement in making profit for a production and marketing entity is not an element for a tax levy according to domestic business tax regulations since non-profiting enterprises are also classified as business operators. A business tax is levied for all goods and labor concerning in transaction, which is always neglected by lots non-profiting organization.

When there are variety of ways that legally specified acts or regulations are provided for completion of a certain economic activity, tax payers always choose the most advantageous approach to pay the least tax, or to gain tax exemption and pay a less tax. It is not only a legal and reasonable tax plan, but also an issue that non-profiting enterprises should be concerned to reduce the tax cost and increase competitive advantages while engaging in economic activities

As the saying goes：「 the foolish people defraud a tax, the blundering people evade taxation and the uncivilized people resist payment of a tax.」, so this study will first investigate the reduction of the tax cost for a non-profiting organization and the relationship among tax saving, tax avoidance and tax evasion . Next, cases of tax lawsuits in non-profiting organizations will be examined and tax planning for business activities of non-profiting enterprises will be suggested from the dimensions of management functions such as organization operation type, production, marketing, personnel matters and financial affairs, goods selling or labor behavior, acquisition of income receipts, cost expenses, establishment purpose and marketing properties. Finally, proto and types of tax evasion adopted by domestic non-profiting organizations will be analyzed as a warning while making tax plans.

It is also suggested in the study that non-profiting enterprises may be fined by escaping a business tax in the excuse of rewards provided to specific groups or individuals, which exceeds 30% of an annual rewards amount. To prevent a penalty, information related to rewards ought to be reported to tax organizations, an application for exempt balance declaration needs to be submitted, the established missions of non-profiting enterprises should be controlled and business or withholding registration is supposed to be taken. Furthermore, an announcement mechanism needs to be added in the draft of Non-profiting Organizations Development Law so as to take the situations of tax evasion or assistance in tax dodge under control as well as to prevent from becoming a tool of tax avoidance or evasion for others.

第一章 前言
第一節 研究動機-----------------------------------------------------------------------------1
第二節 研究目的-----------------------------------------------------------------------------4
第三節 研究方法-----------------------------------------------------------------------------4
第四節 研究限制-----------------------------------------------------------------------------5
第五節 研究架構-----------------------------------------------------------------------------5
　
第二章 非營利組織租稅概述及問題分析
第一節 非營利組織產生的理論基礎------------------------------------7
第二節 非營利組織享受免稅待遇的理論基礎-----------------------------------------10
第三節 對非營利組織銷售貨勞務所得課稅之理由-----------------------------------12
第四節 我國非營利組織所得稅賦相關法令規定概述--------------------------------13
第五節 我國非營利組織營業稅賦相關法令規定概述--------------------------------27
　
第三章 非營利事業的租稅規劃
第一節 租稅規劃的概念--------------------------------------------------------------------34
第二節 租稅規劃的基本觀念--------------------------------------------------------------37
第三節 節稅、避稅、逃稅三者關係-----------------------------------------------------38
第四節 租稅規劃的步驟--------------------------------------------------------------------41
　
第四章 個案探討
第一節 學校停車場收入，非屬教育勞務範圍，並無免徵營業稅之規定--------44
第二節 醫院出租土地經營停車場等業務所取得租金收入應課徵營業稅-----46
第三節 宗教團體販售「生基－衣冠塚」屬於銷售貨勞務收入------------------- -48
第四節 宗教團體當年度支出數低於其經常性收入百分之八十，不符合免納所得稅標準。--49
第五節 人民團體出租攤位收取「贊助金」實為租金性質，應課營業稅--------50
第六節 財團法人組織附設幼稚園收入，應計入課稅所得額課徵所得稅--------52
第七節 成本、費用等支出，若同時與其創設目的活動（免稅）及銷售貨物或勞務（應稅）有關，計算損益時應作合理分攤至免稅及應稅收入--------54
第八節 非營利事業增建設備而借款利息，在建造期間之利息支出，應以資本支出列帳，社會救助支出非屬銷售貨物或勞務成本、費用-----------------56
第九節 寺廟未依法辦理營業登記，訂有一定收費標準，販賣納骨塔位應依法辦理營業登記課徵營業稅----------------------------------------------------------60
第十節 財團法人教會附設幼稚園非屬創設目的作業組織之所得，不得免稅-63
　
第五章 非營利事業銷售貨物勞務時相關稅目之租稅規劃策略
第一節 組織型態的選擇策略-----------------------------------------------------66
第二節 生產機能的租稅規劃策略-----------------------------------------------72
第三節 行銷機能的租稅規劃策略-----------------------------------------------76
第四節 人事機能的租稅規劃策略-----------------------------------------------80
第五節 財務機能的租稅規劃策略-----------------------------------------------82
第六節 銷售貨物認定之租稅規劃策略-----------------------------------------85
第七節 兼營營業人之租稅規劃策略--------------------------------------------89
第八節 取得進項憑證之租稅規劃策略-----------------------------------------92
第九節 成本費用兼具創設與銷售性質之租稅規劃策略--------------------97
第十節 支出比例的租稅規劃策略----------------------------------------------102
　
第六章 非營利事業租稅規避類型剖析與建議
甲、 與捐贈有關租稅優惠之法令規定--------------------------------------104
乙、 租稅規避類型剖析--------------------------------------------------------106
　
第七章 結論與建議
第一節 結論-------------------------------------------------110
第二節 建議-------------------------------------------------111
　
參考文獻--------------------------------------------------------------117


表 目 錄
表2-4-1所得稅法所稱公益團體之涵蓋範圍----------------------------------------13
表2-4-2免辦理所得稅結算申報之公益團體一覽表----------------------------------16
表2-4-3非營利組織免納所得稅要件探討------------------------------------------18
表2-4-4「銷售貨勞務所得」的認定暨相關法令規定----------------------------------22
表2-5-1非營利組織銷售貨勞務之營業稅賦相關法令彙整表--------------------------30
表3-3-1 100萬元基金稅後淨利息所得比較表---------------------------------------38
表3-3-2 節稅、避稅及逃稅之區別-------------------------------------------------40
表4-4-1 財團法人台中縣××寺所得稅申報與核定比較表------------------------------50
表4-7-1應稅及免稅收入項目劃分舉例--------------------------------------------55
表4-7-2 免稅及應稅之收入、成本、費用之劃分說明--------------------------------55
表4-9-1 納骨塔自興建至完工使用可能的收入認列時點------------------------------61
表5-1-1 財團法人與公益信託組織及課稅原則比較表-------------------------------69
表5-2-1非營利組織有銷售貨物或勞務課稅所得額之計算----------------------------72
表5-2-2平均法、定率遞減法提列折舊之無息貸款金額比較--------------------------73
表5-2-3存貨計價方法比較------------------------------------------------------75
表5-3-1非營利組織銷售貨物、勞務各種促銷方式之租稅規劃要項--------------------76
表5-4-1非營利組織現金給付工作報酬之稅務處理----------------------------------80
表5-4-2非營利組織非現金給付工作報酬之稅務處理--------------------------------80
表5-5-1沖銷債權之錯誤節稅方式------------------------------------------------82
表5-6-1非營利組織銷售貨勞物的徵免營業稅及規劃說明----------------------------85
表5-7-1兼營應稅及特定免稅，採比例與直接扣抵法可扣抵之試算--------------------90
表5-7-2兼營應稅及全程免稅，採比例與直接扣抵法可扣抵之試算--------------------91
表5-8-1有進貨事實交易型態之可能處罰------------------------------------------94
表5-8-2 無進貨事實交易型態之可能處罰-----------------------------------------95
表5-9-1「成本」及「費用」之區別----------------------------------------------97
表5-9-2創設目的及銷售貨物或勞務收支一覽表-----------------------------------99
表5-9-3銷售貨物或勞務所得計算表---------------------------------------------100
表6-1-1綜合所得稅之列舉扣除規定---------------------------------------------103
表6-1-2營利事業所得稅之費用或損失列報規定-----------------------------------104
表6-1-3遺產及贈與稅法之不計入課稅規定---------------------------------------105
表6-2-1捐贈之逃漏類型-------------------------------------------------------105
表6-2-2 非常規交易程序與利益------------------------------------------------107

圖 目 錄
圖2-4-1公益團體應否辦理所得稅結算申報判斷流程圖------------------------------15
圖2-4-2非營利組織徵免所得稅損益計算流程圖------------------------------------20
圖6-2-1非營利事業租稅舞弊圖-------------------------------------------------109

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