臺灣博碩士論文加值系統

2013年起，我國將分階段開始採用IFRSs編製財務報表，因IFRSs之基本特性：原則性基礎、公允價值及資產負債表法等觀念，與現行會計實務有很大的差異，因此本報告為探究IFRSs實施後，對我國以財務會計為計算基礎之未分配盈餘加徵營利事業所得稅之影響。
首先整理IFRSs重要觀念及與我國GAAP之差異，並選定與我國有類似文化背景的韓國、新加坡與中國大陸進行研究分析，探討採用IFRSs後，其國家稅制如何因應調整。再者，論述我國IFRSs發展歷程，IFRSs對我國賦稅之影響及挑戰，且採問卷調查法向專家、稅務同仁、企業稅會人員請益，彙整利害關係人對研究議題之看法。
本研究過程中發現：
一、首次適用IFRSs於開帳日調整之保留盈餘：雖不影響「當年度」未分配盈餘之計算，但基於稅負公平原則，該調整數應在損益實現年度或首次適用IFRSs年度計入未分配盈餘申報。
二、採用IFRSs後：企業之財務會計所得將因IFRSs之財務報表著重原則性基礎、公允價值及資產負債表法等特性，與租稅之課徵強調「穩健原則」、「歷史成本」有所不同，這將擴大財務會計所得與稅務會計所得之差距，連帶影響未分配盈餘之課徵。
從而，有關IFRSs導入後，若無相關明確之法令規範，將造成「開帳日調整之保留盈餘」無法源依據課稅，此與適用我國GAAP之企業卻須將其所得計入未分配盈餘課稅，產生租稅不公平之現象。又現行相關法令對未實現之損益除有特別規定如營利事業所得稅查核準則第63條外，並未將未實現之損益列入課稅所得額計算，惟IFRSs實施後，因其特性可能擴大財稅所得差異，導致企業在未實現獲利（損失）前就須先繳納（抵減）未分配盈餘稅之情事，實不符我國未分配盈餘之課徵以實際可供分配盈餘為準之原則。

IFRSs will be phase-in adopted in Taiwan commencing from the year of 2013. It has three radical characteristics, including Principle-based, Fair Value and Balance Sheet Method. There are significant differences between IFRSs and ROC GAAP. Therefore, this thesis mainly discusses the consequent influences after IFRSs adoption on Undistributed Earnings matters in the field of profit-seeking enterprise income tax.
First, this thesis recognizes the differences of fundamental ideas between IFRSs and ROC GAAP. And then this thesis implements research analysis among countries with similar cultural background, such as South Korea, Singapore, Mainland China and our country. Discussions on how to adjust national taxation system after IFRSs adoption are also included. In addition, we use questionnaires to compile the surveys that representing the ideas from the related people.
This research result of this thesis reveals that:
1、Adjustment for retained earnings on beginning accounts for the first time: Although adjusted amount does not affect the calculation of undistributed earnings of the fiscal year, the aforesaid amount should be recognized in the realized year or in the first adoption year, which based on the principle of tax equity.
2、After conducting IFRSs, gap between income on financial reports and income on taxation returns enlarges, which inevitably producing dramatic influences regarding the taxation on profit-seeking enterprise income tax, especially relating to undistributed earnings.
This thesis suggests government must make consideration upon any possible unfair condition after adopting IFRSs, and make clear laws and regulations on profit-seeking enterprise income tax concerning undistributed earnings.

第一章 緒論
第一節 研究動機及目的••••••••••••••••••••••••••••••••1
第二節 研究方法•••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
第三節 研究架構•••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
第二章 文獻回顧
第一節 IFRSs簡介••••••••••••••••••••••••••••••••••••7
第二節 IFRSs與我國財務會計準則之差異••••••••••••••••••26
第三節 我國未分配盈餘加徵制度之演進••••••••••••••••••••39
第三章 鄰近國家採用IFRSs對稅制影響之探究
第一節 韓國•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••59
第二節 新加坡•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••63
第三節 中國大陸•••••••••••••••••••••••••••••••••••••64
第四章 研究議題探討
第一節 我國IFRSs發展歷程•••••••••••••••••••••••••••••69
第二節 IFRSs對我國賦稅之影響••••••••••••••••••••••••••72
第三節 採行IFRSs後，對現行未分配盈餘加徵制度之挑戰•••••••81
第五章 問卷設計及調查結果與分析
第一節 問卷設計•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••87
第二節 調查結果與分析••••••••••••••••••••••••••••••••••92
第六章 結論與建議
第一節 研究結論•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••119
第二節 研究建議•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••121
第三節 研究限制•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••123
參考文獻•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••125

1、中國大陸財政部稅政司網站，http://szs.mof.gov.cn
2、中國大陸財政部會計司網站http://kjs.mof.gov.cn
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4、財政部臺北市國稅局業務推動心得分享
5、財政部臺北市國稅局教材
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