臺灣博碩士論文加值系統

併購是企業提昇競爭力的方式之一，雖我國自民國90年起陸續修法以期排除企業進行併購時的障礙，然而企業從事併購時仍常因稅法相關規定而產生額外的稅捐負擔，如合併之初商譽的認列與後續商譽之攤銷，以及被合併公司以往年度累計虧損之繼受，最易造成稅務上的認知差異與争訟，導致租稅議題成為企業併購時之一大障礙。
本研究採用文獻探討之方式，就我國企業於併購時所面臨之相關課題，瞭解企業併購之動機、型態及會計處理，研析企業併購之相關租稅規定並予以整理歸納。
本研究認為，稽徵機關對於商譽價值之認定，應儘速訂定一商譽價值認定之查核辦法以供遵循；對於商譽後續的攤銷與減損，則應回歸財務會計準則公報第25號及第35號公報之相關規定，儘速修訂相關法規中對於商譽得依平均法分年攤銷之規定。關於合併前之虧損如何由存續公司繼受之問題，應以合併後之盈餘，按被合併公司之股權比例計算，分別與該合併公司之以前年度虧損互抵；以所佔合併後公司股權比例之盈餘為基礎，更合理計算來自被合併公司的虧損金額。

Merger and acquisition is one of the effective methods to enhance the competence of enterprise. Since 2000, Taiwanese Government enacted and modified related laws to diminish the obstacle happened during M&A, however, a M&A may have extra tax loading, such as the recognition and the amortization of goodwill, or the inheritance of accumulated deficit, so that the tax problem is the most crucial issue when enterprises make M&A.
This research used Literature Discussion to aim on the related issues of M&A, and to describe the motives, types, and accounting methods of M&A, furthermore, to analyze the related tax laws and conclude.
According to this research, we suggest to legislate a standard of the recognition of goodwill for the tax collection authorities, and to modify the related laws on the amortization of goodwill. As to the previous accumulated deficit, we suggest the individual earning based on equity partition should be concerned to have a more reasonable calculation.

中文摘要.........................................i
英文摘要......................................................................ii
目錄.........................................................................iii
第一章 緒論...................................................................1
第一節 研究動機及目的.........................................................1
第二節 研究方法及研究範圍.....................................................2
第二章 企業併購之基本概念.....................................................4
第一節 企業併購之意義與動機...................................................4
第二節 企業併購之型態.........................................................9
第三節 企業併購相關會計之處理................................................24
第三章 我國企業併購相關之稅捐課徵制度........................................34
第一節 合併之相關稅捐課徵....................................................34
第二節 收購之相關稅捐課徵....................................................47
第三節 分割之相關稅捐課徵....................................................58
第四章 現行課徵制度之探討....................................................62
第一節 有關商譽攤銷之問題....................................................63
第二節 有關虧損扣除權繼受之問題..............................................73
第五章 結論..................................................................78
參考文獻及書目................................................................83

一、專書

1.中國租稅研究會，2011，中華民國租稅制度與法規，中國租稅研究會，台北。
2.王志誠、封昌宏，2007，商業會計法，初版，元照出版有限公司，台北。
3.王建煊，2008，租稅法，31版，文笙書局，台北。
4.財政部賦稅署編，2011，稅法輯要100年版，第一版，財政部，台北。
5.財政部稅制委員會，2009，所得稅法令彙編98年版，財政部，台北。
6.陳春山，2005，企業併購及控股公司法實務問題，二版，新學林出版股份有限公司，台北。
7.陳清秀，2008，稅法總論，5版，元照出版有限公司，台北。
8.馮震宇，2005，公司證劵重要爭議問題研究，初版，元照出版有限公司，台北。
9.黃偉峯，2007，企業併購法，初版，元照出版有限公司，台北。
10.劉紹樑、葉秋英、蘇鴻霞，2002，企業併購與金融改組，初版，台灣金融研訓院，台北。
11.葛克昌，2005，稅法基本問題 - 財政憲法篇，二版，元照出版有限公司，台北。
12.謝劍平，2009，財務管理：新觀念與本土化， 五版，智勝文化事業有限公司，台北
13.薛明玲、廖烈龍、林宜賢，2006，企業併購策略與最佳實務，初版，資誠教育基金會，台北。
14.J. Fred Weston, Juan A. Siu, Brian A. Johnson 合著，(吳青松 譯)，2004，企業併購與重組，初版，雙葉書廊，台北。

二、期刊

1.王志誠，2006，”企業併購法制之變遷及發展趨勢”，證券櫃檯月刊，第119期，頁8，5月。
2.王文宇，2002，”企業併購法總評”，月旦法學雜誌，第83期，頁70，4月。
3.王文宇，2001，”公司分割法制之研究”，月旦法學雜誌，第73期，頁60，6月。
4.林進富，2001，”公司併購之現行法令規範”，月旦法學雜誌，第68期，頁97，1月。
5.周竹君、張錦娥，2003，”公司合併及前五年核定虧損扣除額之扣除權相關疑義釋義”，月旦法學雜誌，第95期，頁267，4月。
6.馬嘉應、余景仁，2006，”企業併購之會計處理及相關租稅措施探討”，財稅研究，第38卷，第4期，頁1，7月。
7.陳惠明，2011，”合併商譽稅務攤銷爭議最新發展”，勤業眾信通訊，8月號。
8.許崇源，1999，”談盈虧互抵是租稅公平還是租稅優惠”，稅務旬刊，第1771期，頁8，10月。
9.黃茂榮，”公司之合併及其虧損的扣除權”，植根雜誌，第18卷，第4期。
10.黃俊杰，2008，”企業併購之租稅措施”，月旦財經法雜誌，第12期，頁112，3月。
11.葛克昌，2002，”公司合併虧損扣除與大法官解釋”，月旦法學教室，創刊號，頁29，11月。

三、學位論文

1.何俞慧，2007，我國企業併購租稅課徵之探討，逢甲大學經營管理碩士在職專班，碩士論文。
2.陳文宗，2005，企業併購與營利事業所得稅課徵之研究，東吳大學法律學系，碩士論文。
3.陳錫山，2009，我國企業併購法租稅措施之適用疑義—以本國個案為例，國立政治大學法律科際整合研究所，碩士論文。
4.陳敬宏，2008，企業併購法制稅捐減免措施之研究，國立台灣大學法律系，碩士論文。
5.劉俊良，2000，公司分割之研究，輔仁大學法律研究所，碩士論文。
6.曹瑞泰，2001，本國商業銀行之經營與購併-以新銀行為例，國立台灣大學國企所，碩士論文。

四、其他

1.台北高等行政法院101年3月1日年100度訴字第1920號判決。
2.立法院法律系統，http://lis.ly.gov.tw/lgcgi/lglaw。
3.全國法規資料庫http://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx。
4.最高行政法院101年2月16日101年度判字第162號判決。
5.最高行政法院101年2月23日101年度判字第176號判決。
6.財政部92年2月12日台財稅第910458039號函：營利事業依金融控股公司法第49條及企業併購法第40條規定合併辦理營利事業所得稅申報處理原則。
7.財團法人中華民國會計研究發展基金會，財務會計準則公報第25號「企業合併-購買法之會計處理」，95年11月30日修訂。
8.財團法人中華民國會計研究發展基金會， (95) 基秘字第148號解釋函，95年6月19日。
9.財團法人中華民國會計研究發展基金會， (91) 基秘字第128號解釋函，91年6月14日。
10.美國財務會計準則委員會(FASB)，財務會計準則公報第142號「商譽與無形資產之會計處理」。