臺灣博碩士論文加值系統

在全球化的潮流下，國際間貿易日益熱絡，再配合企業在海外普遍設立的關係企業與各地租稅條件的差異，遂令移轉訂價成為營利事業規避稅捐不可或缺的方式之一。租稅支出也不再只是單純的稅前利益減項，而是重要的企業營運成本，企業集團之租稅規劃與移轉訂價交易行為是否妥當，不但涉及各國政府租稅收入的多寡，往往還會影響集團整體的經營成效，甚至肇生虛盈實虧的惡果。是故關係企業間進行移轉訂價或非常規交易行為，以及其所產生之租稅問題，實為當今世界各國之稅捐機關所密切關注之議題，並亟思解決之道，因而有深入探討之必要。
本文共分為五章。第一章為緒論。
關係企業非常規交易為租稅規避下位類型之一，而長久以來，我國實務對關係企業與非常規交易之意義態度均曖昧不明，導致弊端叢生，故本文第二章先歸納關係企業、租稅規避、移轉訂價與非常規交易等行為的原因與類型，再藉著現行法律規範與學說界定其定義，檢視目前我國租稅課徵與逃漏之狀況，提出可能引發之問題以及判斷調整的標準。
儘管我國於2004年底已制訂「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」，並公佈實施，以因應商場上日趨頻繁的移轉訂價操作手法。與先前對非常規交易調整價格的主要依據，所得稅法第43條之1相較，本準則雖建構起較完整之移轉訂價查核體系與審查標準，然而亦非無懈可擊，本文第三章將參考OECD、美國與中國大陸關於移轉訂價調整之規定，檢討我國現行移轉訂價機制之缺失與疏漏，經彙整後提出改進的建議。
第四章列舉燦坤、漢高與德侑等以關係企業非常規交易行為規避稅負之實務案例，整理其原告、被告主張，與各審行政法院判決之見解，最後再評析各方之意見，並就我國實務上對非常規交易處理進行檢討。
第五章將統整前述各項問題，提出最後的結論與建議。

Due to globalization, international trades are ever-thriving day by day. Combined with the related parties which the multinational enterprise group establishes abroad and the difference of the tax regulations in countries all the world, utilizing the transfer pricing becomes one of the ways for enterprises to levy taxes. Taxes are important operating cost in modern companies. Tax planning and the trades of transfer pricing not only affect the income of the government but also the profit of the multinational enterprise group. Companies may earn profits on the surface but make a loss in fact by utilizing the transfer pricing. Therefore, the taxation problems of transfer pricing or the non- arm''s- length transactions are the subject which all nations in the world are concerned with and try to work out. This study attempts to probe into these problems deeply.
The scheme of this thesis is divided into five chapters as follows:
Chapter 1 illustrates the incentives for writing, the structure and the methodologies adopted in this paper.
Chapter 2 sorts out the reasons and the types of the associated enterprises, tax avoidance, and the non- arm’s- length transactions. Then this chapter tries to define the concepts of them by laws, regulations and the opinions of academic circles and surveys the situation of tax evasion in Taiwan. The transaction methods applied to estimating income tax and price adjustments of non- arm''s- length transactions are also important parts in this chapter.
Chapter 3 introduces the relevant regulations on transfer pricing and price adjustments adopted overseas, including OECD, U.S. and Mainland China. Besides, this chapter also examines the tax regulations in Taiwan, especially "Regulations Governing of Assessment of Profit-Seeking Enterprise Income Tax on Non-Arm" administrated in 2004. This chapter attempts to bring forth the weaknesses associated with the current taxation law and auditing procedures in Taiwan and suggest some ways to solve these problem.
Chapter 4 analyzes the cases of Tsann Kuen, Henkel and Teh Yor Co., LTD. This part primarily introduces the opinions and views of the plaintiffs, defendants and the courts and tries to remark about these courts'' decisions.
Chapter 5 itemizes issues and propositions pertaining to come to the brief conclusion and suggestion.

第一章 緒論…………………………………………………………… 1
第一節 研究動機與背景……………………………………………… 1
第二節 研究方法與目的……………………………………………… 2
第三節 研究架構與範圍……………………………………………… 3
第二章 關係企業、租稅規避與非常規交易之探討………………… 5
第一節 關係企業形成原因與類型…………………………………… 6
第一項 關係企業之定義……………………………………………… 6
第二項 關係企業之形成原因…………………………………………18
第三項 關係企業之類型………………………………………………20
第二節 租稅規避問題之探討…………………………………………29
第一項 租稅規避與發生原因…………………………………………30
第二項 實質課稅原則與租稅法定主義………………………………33
第三項 我國租稅課徵與逃漏…………………………………………43
第三節 非常規交易問題之探討………………………………………46
第一項 非常規交易與租稅規避………………………………………48
第二項 關係企業非常規交易之原因…………………………………51
第三項 關係企業非常規交易之類型與引發之問題…………………54
第四項 判斷非常規交易之標準………………………………………62
第三章 關係企業非常規交易相關規範………………………………79
第一節 經濟合作暨發展組織之規定…………………………………80
第二節 美國之規定……………………………………………………94
第三節 中國大陸之規定…………………………………………… 115
第四節 我國之規範………………………………………………… 123
第一項 公司法與證券交易法……………………………………… 123
第二項 所得稅法與查核準則……………………………………… 125
第三項 其他相關法規與規範……………………………………… 140
第五節 對我國非常規交易法制規範之檢討……………………… 143
第四章 關係企業非常規交易規避稅負案例探討………………… 155
第一節 燦坤案……………………………………………………… 156
第二節 漢高案……………………………………………………… 174
第三節 德侑案……………………………………………………… 179
第四節 我國實務上對不合常規交易處理之檢討………………… 186
第五章 結論與建議………………………………………………… 190
參考文獻………………………………………………………………198

一、書籍部分：
1、賴源河等合著，新修正公司法解析，元照出版，2002年10月。
2、賴英照，公司法論文集，財團法人中華民國證券市場發展基金會，1986年9月。
3、王建煊，租稅法，30版，華泰文化，2006年8月。
4、陳清秀，稅法總論，植根法學叢書，2版，2001年。
5、葛克昌，稅法基本問題—財政憲法篇，元照出版，2005年。
6、黃士洲， 掌握稅務官司的關鍵—舉證責任實務案例分析，元照出版，2005年。
7、黃茂榮，稅法總論（一），植根出版，2005年9月。
8、陳敏，憲法解釋對稅捐法制發展之影響，收錄於司法院大法官94年度學術研討會－憲法解釋與法制發展（下冊），司法院，2005年12月。
9、葛克昌，所得稅與憲法，翰蘆圖書出版有限公司，2003年2月。
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12、財團法人資誠教育基金會，台灣移轉訂價實用別冊，商周編輯顧問公司，2005年2月。
13、Carl S. Warren, James M. Reeve, Philip E. Fess著，袁淳、曾剛譯，會計學（下），中信出版社，2003年。
14、林進富，租稅法新論，三民書局，2000年10月。
15、陳清秀，稅法之基本原理，三民書局，1994年8月。
16、林蕙貞，中級會計學新論下冊，証業出版，2005年9月。

二、期刊部分：
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9、葛克昌，稅法適用：第三講—經濟觀察法與量能原則，月旦法學教室，第73期，2008年11月。
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12、柯格鐘，量能原則作為稅法之基本原則，月旦法學雜誌，第136期，2006年9月。
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15、劉連煜，一人公司，臺灣本土法學雜誌，第48期，2003年7月。
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21、廖烈龍、喻名鼎，兩岸現行企業所得稅特別納稅調整規定之比較研究，月旦財經法雜誌，第13期，2008年6月。
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23、林石猛、莊秋萍，營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則草案之問題探討，臺灣本土法學雜誌，第68期，2005年3月。
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三、論文部分：
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3、蘇意釗，所得稅法第四十三條之一非常規交易調整的研究，中原大學財經法律學系碩士學位論文，2004年。
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6、黃栖堂，關係企業非常規交易租稅問題之研究，逢甲大學會計與財稅研究所碩士論文，2004年。
7、陳貴端，國際租稅法律問題之研究，中國政法大學研究生院經濟法博士論文，1999年。
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9、游家保，美國移轉訂價規範下，台灣跨國公司如何管理其移轉訂價政策之研究，台灣大學會計學研究所碩士論文，2007年。
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四、外文部分：
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2、U.S Code of Federal Regulations:Title 26, Chapter 1, 1.482-0－1.482-9T; 06/04/2007.
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4、OECD, TRANSFER PRICING GUIDELINES FOR MULTINATIONAL ENTERPRISES AND TAX ADMINISTRATIONS(2006).
5、ROY ROHATGI, BASIC INTERNATIONAL TAXATION, Kluwer Law International(2002).

五、網路資料：
1、中華人民共和國商務部，利用外資統計，資料來源：http://www.mofcom.gov.cn/static/column/tongjiziliao/v.html/1，最後瀏覽日期：2009年4月15日。
2、中華人民共和國國家統計局，年度數據，資料來源：http://www.stats.gov.cn/tjsj/ndsj/，最後瀏覽日期：2009年4月15日。
3、江蘇省國家稅務局，從中美轉讓訂價稅收法規的比較看我國今後反避稅工作的發展，資料來源：http://www.js-n-tax.gov.cn/Page/NewsDetail.aspx?NewsID=110852，最後瀏覽日期：2009年4月15日。
4、財政部97年11月6日台財稅字第09704555160號釋令，資料來源：http://dotsearch.dot.gov.tw/Searchnew/show.asp?id=1095，最後瀏覽日期：2009年4月15日。
5、全國法規資料庫，資料來源：http://law.moj.gov.tw/fn.asp，最後瀏覽日期：2009年4月15日。