臺灣博碩士論文加值系統

本論文先就實務上較常產生之爭議作為問題之提出(亦即論文所研究之贈與事實存否及生前未償債務之扣除)，並就實務之見解系統化整理，歸納出對於證據法之概念須待釐清，如：職權調查、協力義務、證明度及舉證責任等，前揭證據法原則各為論文獨立章節分別探討，最後再將證據法原則適用於個案中。
本文共有七章，分述如下：第一章為「緒論」，先就本文之問題軸心提出，並說明本文研究目的及範圍之界定為何，藉由上述之研究方法，以達成本文主題所欲達成之成果。第二章至第五章為相關證據法則之論述，藉以援引至第六章 「舉證責任、職權調查、協力義務與證明度於遺產及贈與稅法相關案例之運用」，本文先就挑選此些案例為探討及探討範圍說明，並就稽徵實務之作法（參考函釋或作業手冊等）先予介紹及分析，再就綜合前面各章之理論基礎，從稅務訴訟上之職權調查、協力義務、證明度、客觀舉證責任相互影響之關係做分析，由於本文前面章節係從該等證據法間之相互影響關係為說明，但為開展下列相關案例之證據法適用，本文擬以德國Seer教授對於該部分之大方向檢討，因此對於案例討論的順序即先從客觀舉證責任之分配確定應由何造負擔，再就是否已盡職權調查以及協力義務來探討是否應調整個案中之證明度，若須對證明度調整亦須就個案認定是否已達證明度而無庸以客觀舉證責任分配作為裁判，此則表示待證事實已證明成央A若仍未證明成左怮h依客觀舉證責任分配而為裁判，本文擬推論的步驟如上所述，並一併檢討現行實務相關爭議之推論步驟，以期檢討與改進。第七章為「結論與展望（代結論）」，綜合前面各章之研究成果外，就稅法上之職權調查原則、當事人之協力義務、證明度、舉證責任相互影響之關係作總結，分別對於爭議較多之個案應採取彈性證明度調整方式抑或硬性舉證責任倒置之方式提出本文建議，實務上多採用釋字第537號解釋概括認為當事人有協力義務，卻未於具體個案中告知當事人應盡何協力義務，追根究底就是對於當事人協力義務未為全面性之了解，當然強化法院與稽徵機關職權調查義務必需配合當事人盡協力義務後方得較有線索加以調查，由於訴訟程序係需由當事人及法院共同合作方得對於過去事實加以了解，故以上本文關於證據法相關原則套用於遺贈稅法爭議問題之研究更顯得有意義，並期將研究結果供稅務訴訟實務參考。

目錄 1
第一章 緒論 7
第一節 問題提出 7
第二節 研究方法 8
壹、 實務見解系統化分析 8
貳、 法釋義學方法之運用 9
參、 分析與比較法之運用 9
第三節 研究目的及範圍界定 9
第四節 研究架構 11
第二章 稅務案件之職權調查原則 15
第一節 稅務案件職權調查原則之意涵 15
壹、 現行法制下職權調查原則之規範依據 15
貳、 採取職權調查原則之目的 16
參、 職權調查原則之具體內涵與界限 18
一、 職權調查原則之具體內涵 18
（一） 職權調查事實與證據 18
（二） 法院適度且適時之闡明 19
（三） 當事人之協力義務作為法院職權調查事實之方法 20
二、 職權調查原則之界限 21
（一） 何謂已盡職權調查義務？ 21
（二） 無期待可能而停止職權調查並不屬未盡職權調查之範疇 22
（三） 未盡職權調查義務逕以舉證責任分配係屬違法 23
（四） 須就個案認定法院有無盡職權調查義務 24
第二節 職權調查原則於稅法上之適用與調整 24
壹、 職權調查原則在稅務案件中所遇到的困難 25
一、 證據資料多存於納稅人管領範圍內 25
二、 大量性行政及稽徵經濟之考量 25
貳、 職權調查原則在稅務案件中是否調整 26
參、 職權調查原則在稅務案件中如何調整 27
一、 以職權調查原則為主，以協同主義為輔 27
（一） 協同主義 27
（二） 職權調查原則之落實 28
（三） 稅法之有效實現 28
二、 配套措施－藉由當事人協力義務來實現 28
第三章 稅務案件之協力義務 30
第一節 稅法上當事人協力義務之意涵 30
壹、 建構稅法當事人協力義務之正當性 30
一、 協助稽徵機關查明事實 30
二、 權利之有效保障 30
三、 租稅公平的考量 31
貳、 稅法協力義務之相關規定 31
一、 登記義務 32
二、 取得及保存憑證義務 32
三、 記帳及保持帳簿義務 32
四、 申報義務 33
五、 機關之通報及協助義務 34
六、 配合調查協力義務 34
參、 配合調查協力義務之探討 35
一、 要求當事人配合調查之目的 35
二、 協力負擔與協力義務用語之釐清 36
（一） 協力義務與協力負擔之意涵 36
（二）我國對於協力義務、協力負擔用語並無區分 37
三、 應配合協力之範圍 38
（一） 依應提供協力之強度 38
（二） 未履行之法律效果 40
四、 要求盡調查協力義務應以比例原則為考量 41
第二節 稅務案件當事人協力義務與主觀舉證責任概念之釐清 42
壹、 辯論主義下之主觀舉證責任 42
一、 辯論主義之意涵 42
二、 主觀舉證責任 43
貳、 當事人未盡主觀舉證責任之法律效果 43
參、 稅務案件以往多援引主觀舉證責任觀念 44
肆、 違反當事人協力義務、主觀舉證責任之效果不同 44
第三節 違反稅務案件當事人協力義務之法律效果 44
壹、 當事人協力義務之違反可能產生之效果 44
一、 職權調查義務之減輕或免除 45
二、 法院心證斟酌之事項 45
三、 法定證明度之降低 45
四、 客觀舉證責任之倒置 46
五、 程序失權 46
六、 違反當事人協力義務所應採行之法律效果 46
（一） 減輕法院依職權調查之義務 47
（二） 降低證明度 47
（三） 心證斟酌之事項 47
（四） 舉證責任倒置 48
（五） 程序失權 48
貳、 違反當事人協力義務於稅務案件所應適用之法律效果 49
參、 職權調查主義與當事人協力義務於實務上之相關見解 50
一、 遺產稅案例法院之見解 50
二、 贈與稅案例法院之見解 52
第四章 稅務案件之證明度 54
第一節 稅務案件證明度之意涵 54
第二節 稅務案件應採取之證明度 54
壹、 外國法制之證明度介紹 54
一、 大陸法系 54
（一） 一律採用高度輓M性之證明度 54
（二） 理由及目的 55
二、 英美法系 55
（一） 對不同案件類型採不同證明度 55
（二） 理由及目的 55
貳、 我國稽徵實務的標準－分一般補稅、租稅裁罰、租稅刑罰 56
一、 財政部函釋 56
二、 前揭函釋對於不同案件之區分是否合理？ 56
參、 不同法制及我國稽徵實務作法之比較 57
肆、 我國應採取真實確信之高度輓M性證明度標準 58
一、 從稅法相關規定原則採取高度輓M性標準 58
二、 採行高度輓M性證明度並不會使有權機關之調查義務加重 58
三、 確保行政合法性及人民權益 58
四、 原則採取高度輓M性證明度之前提 59
第三節 考量特殊情況予以調整 59
壹、 從稅法相關規定可降低證明度 59
一、釋明 59
二、估計或估算 60
貳、 從特殊情形依法理降低稅務案件證明度 61
一、 表見證明 61
二、 事實上推定 62
三、 依風險歸屬加以論斷 62
（一） 客觀舉證責任分配歸屬在稽徵機關時 63
（二） 客觀舉證責任分配歸屬在納稅義務人時 63
四、 證明困境之出現 64
參、稽徵實務上對於不同稅務案件證明度予以差別對待 65
第五章 稅務案件之舉證責任 67
第一節 稅務案件舉證責任之意涵 67
壹、 原則上僅有客觀舉證責任分配 67
貳、 客觀舉證責任分配之目的 67
參、 客觀舉證責任分配採取規範說 68
肆、 稅務訴訟客觀舉證責任之分配亦採規範說 68
伍、舉證責任與職權調查、證明度間之關係 70
一、 舉證責任不因職權調查而排除適用 70
二、 舉證責任與證明度要求二者成正比 70
第二節 稅務案件舉證責任之調整 71
壹、 調整之方式僅有將客觀舉證責任倒置 71
貳、 倒置客觀舉證責任與降低證明度之抉擇 71
第六章 舉證責任、職權調查、協力義務與證明度於遺產及贈與稅法相關案例之運用 73
第一節 選取案例之類型及探討範圍 73
第二節 贈與事實 73
壹、 稽徵實務作法 73
一、 認定基礎事實關係之處理原則 73
（一） 國稅局對於贈與認定之處理原則 73
（二） 涉及之證據法則 75
二、 財政部頒之解釋函令 78
（一） 解釋函令 78
（二） 涉及之證據法則 78
貳、 相關案例檢討 79
一、 案情簡述 80
二、 爭點整理 80
（一） 款項交付未以匯款方式而採現金交付 80
（二） 買受人是否有資力購買及為何要購買 81
三、 法院見解 81
（一） 台北高等行政法院92年訴字265號判決 81
（二） 最高行政法院94年判字第2116號判決 81
（三） 台北高等行政法院95年訴更一字第10號判決 82
（四） 最高行政法院96年判字第1189號判決 83
四、 本案評析 84
（一） 本案客觀舉證責任之分配 84
（二） 職權調查與當事人協力義務 86
（三） 本案稅務訴訟證明度 89
（四） 檢視本案是否具有降低證明度之特殊情形 90
第三節 生前未清償之債務 91
壹、稽徵實務作法 91
一、認定基礎事實關係之處理原則 91
（一）國稅局對於債務關係之處理原則 92
（二）牽涉之證據法則 94
貳、 相關案例檢討 96
一、 案情簡述 96
二、 爭點整理 97
（一） 繼承人主張 97
（二） 國稅局不予採認 98
三、 法院見解 98
四、 本文見解 98
（一） 客觀舉證責任之分配 98
（二） 職權調查與當事人協力義務 99
（三） 本案稅務訴訟之證明度 101
第四節 重病期間之財產移轉 103
壹、 稽徵實務作法 103
一、認定基礎事實關係之處理原則 103
（一） 國稅局對於重病期間之財產移轉之處理原則 103
（二） 涉及之證據法則 103
貳、 相關案例檢討 104
一、 案情簡述 104
二、 爭點整理 105
三、 法院見解 106
（一） 遺產及贈與稅法施行細則第13條之說明 106
（二） 涵攝本案事實 107
四、 本文見解 108
（一） 客觀舉證責任之分配 108
（二） 職權調查與當事人協力義務 109
（三） 本案稅務訴訟之證明度 109
第五節 非重病期間之財產移轉 110
壹、 稽徵實務作法 110
一、 認定基礎事實關係之處理原則 110
（一） 國稅局對於非重病期間財產移轉之處理原則 110
（二） 涉及之證據法則 111
貳、 相關案例檢討 111
一、 案情簡述 111
二、 本文評析 112
（一） 客觀舉證責任分配 112
（二） 職權調查與當事人協力義務 113
（三） 本案資金提領之證明度 115
第七章 結論與展望（代結論） 118
第一節 案件適用彈性證明度之調整與硬性舉證責任之倒置？ 118
第二節 加強實務之調查義務 120
第三節 應具體告知當事人應盡何協力義務 121
附表一：生前未償債務法院之相關判決 123
附表二：認定贈與法院之相關判決 129
相關附圖 137
參考文獻 154

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（一）教科書類
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35.張文郁，對於行政訴訟法修正草案之淺見，輔仁法學，第16期，1997年6月
36.盛子龍，租稅法上舉證責任與證明度－兼評臺中高等行政法院95年度訴字第00631號判決，第七屆行政法實務與理論學術研討會，政治大學法學院公法研究中心，2007年11年10月
37.盛子龍，當事人對訴訟標的之處分權作為行政訴訟上和解之容釧坉n件─以稅務訴訟上之事實和解為中心，臺灣本土法學雜誌，第71期，2005年6月（52-123）
38.盛子龍，潘多拉的盒子－釋字第六O六號解釋簡評，臺灣本土法學雜誌，第79期，2006年2月
39.莊柏毅，論漏稅罰處分之舉證責任分配- 上，稅務旬刊，第1951期，2005年12月
40.莊柏毅，論漏稅罰處分之舉證責任分配–下，稅務旬刊，第1953期，2005年12月
41.莊柏毅，論漏稅罰處分之舉證責任分配–中，稅務旬刊，第1952期，2005年12月
42.酗h宦，審判法院之選擇與舉證責任之分配--二○○二年司法院大法官解釋、最高法院裁判之一側面，臺灣本土法學雜誌，第52期，2003年11月
43.酗h宦，證明妨礙，月旦法學雜誌，第76期，2001年9月
44.陳合發;張佳莉，適用遺產及贈與稅法第四條贈與或第五條以贈與論之研究，財稅研究，第36巻4期，2004年7月
45.陳恆寬，當事人進行主義與職權調查主義之我見，法官協會雜誌，第1巻2期，1999年12月
46.陳祐治，刑事訴訟當事人進行與證據法，法學叢刊，第52巻4期，2007年10月
47.陳敏，租稅稽徵程序之協力義務，政大法學評論，第37期，1988年6月
48.陳敏，租稅課徵與經濟事實之掌握，政大法學評論，第26期，1982年
49.陳愛娥，行政程序制度中之當事人協力義務，考銓季刊，2005年10月
50.陳聽安，遺產稅與贈與稅改革之剖析，財稅研究，第39巻6期，2007年11月
51.馮保郎，泛論舉證責任與證據之審查，律師雜誌，第293期，2004年2月
52.黃士洲，依照「形式」或「實質」課稅--從以贈與論的規定與裁判論起，財稅研究，第36巻4期，2004年7月
53.黃士洲，財部強對保單課稅涉違憲，稅務旬刊，第2012期，2007年8月
54.黃士洲，稅局課溫慶珠贈與稅敗在舉證，稅務旬刊，第1985期，2006年11月
55.黃士洲，稅法對私法的承接與調整：以消極信託於擬制贈與上的評價為例-下，臺灣本土法學雜誌，第89期，2006年11月
56.黃士洲，稅法對私法的承接與調整：以消極信託於擬制贈與上的評價為例-上，臺灣本土法學雜誌，第88期，2006年10月
57.黃士洲，稅務訴訟舉證責任之憲法課題(下)--兼論抵押權登記推定利息所得之課稅實務，財稅研究，第34巻5期，2002年9月
58.黃士洲，稅務訴訟舉證責任之憲法課題(上)--兼論抵押權登記推定利息所得之課稅實務，財稅研究，第34巻4期，2002年7月
59.黃士洲，德國遺贈稅改新契機：德國法院宣告遺贈稅估價規定違憲，稅務旬刊，第2008期，2007年7月
60.黃士洲，徵納協同主義下稅捐調查與協力義務的交互影響關係，月旦法學雜誌，第117期，2005年2月
61.黃士洲，徵納協同主義下稅捐調查與協力義務的交互影響關係--兼論製造費用超耗剔除的規定與實務，月旦法學雜誌，第117期，2005年2月
62.黃士洲，談如何舉證推翻財產交易所得的推定，稅務旬刊，第1879期，2003年8月
63.黃士洲，談稅務爭訟上的舉證責任，稅務旬刊，第1389期，2002年10月
64.黃士洲，論如何舉證推翻利息所得的推定，稅務旬刊第1869期，2003年5月
65.黃士洲，論轉存款項遭認定贈與時應如何舉證推翻，稅務旬刊，第1879期，2003年12月
66.黃士洲，親屬間買賣財產推定課稅的規定與實務分析及檢討，律師雜誌，第301期， 2004年10月
67.黃士洲，遺贈稅改所涉憲法與法律議題，稅務旬刊，第2001期，2007年4月
68.黃士洲，遺贈稅喪失劫富濟貧弁遄A稅務旬刊，第2002期，2007年5月
69.黃士洲，遺贈稅逾限未報重罰,違憲!，稅務旬刊，第1974期，2006年7月
70.黃士洲，讓售未上市股票遭課贈與稅時要如何舉證推翻，實用稅務，第354期，2004年6月
71.黃秀敏，夫妻間贈與相關遺贈稅問題探討，稅務旬刊，第1883期，2004年1月
72.黃俊杰，死亡後之利息屬所得或遺產？稅務旬刊，第1933期，2005年6月
73.黃俊杰，親屬財產買賣之贈與稅 (上)，稅務旬刊，第1918期，2005年1月
74.黃俊杰，親屬財產買賣之贈與稅，(下)，稅務旬刊，第1920期，2005年1月
75.黃俊杰，遺贈稅之扣抵與扣除，稅務旬刊，第1909期，2004年10月
76.黃茂榮，稅務訴訟上的舉證責任，植根雜誌，第23卷12期，2007年
77.黃國昌，「證明度」－比較法下之觀點，法學叢刊，第188期，2002年10月
78.黃國昌，比較民事訴訟法下的當事人圖像--由審理基本原則、證據收集權及證明度切入，政大法學評論，第76期，2003年12月
79.黃國昌，事證開示義務與舉證責任(下)--由臺北地方法院八九年度簡上字第八一五號判決出發，臺灣本土法學雜誌，第62期，2004年9月
80.黃國昌，事證開示義務與舉證責任(上)--由臺北地方法院八九年度簡上字第八一五號判決出發，臺灣本土法學雜誌，第61期，2004年8月
81.黃國昌，階段的舉證責任論--統合實體法政策下之裁判規範與訴訟法觀點下之行為規範，東海大學法學研究，第22期，2005年6月
82.黃國昌;姜世明;楊淑文，舉證責任在民事實體法與程序法實務問題--民法研究會第三十六次學術研討會，法學叢刊，第197期，2005年1月
83.黃朝義，舉證責任與證據調查，臺灣本土法學雜誌，第42期，2003年1月
84.黃源浩，營業稅法上協力義務及違反義務之法律效果，財稅研究，第35巻5期，2004年
85.楊得君，稅捐爭訟程序之舉證責任，司法研究年報，第十九輯第十八篇，司法院印行，1999年
86.楊淑文，從特定類型之實務見解觀察舉證責任分配之判斷標準－下－，臺灣本土法學雜誌，第61期，2004年8月
87.楊淑文，從特定類型之實務見解觀察舉證責任分配之判斷標準－上－，臺灣本土法學雜誌，第60期，2004年7月
88.楊陳松，公設地抵稅的幾點混淆年下，稅務旬刊，第1876期，2003年11月
89.楊聰權，捐地節稅不應限制應予鼓勵，稅務旬刊，第1854期，2003年3月
90.葛克昌；黃士洲，稅務訴訟之舉證責任--學說與所得稅實務案例之檢討， 財稅研究，第32巻6期，2000年11月
91.葛克昌，所得稅法裁判評析，臺灣本土法學雜誌，第18期，2001年1月
92.蔡坤展 ; 莊秋萍，生前贈與課稅問題之探討，稅務旬刊，第2000期，2007年4月
93.蔡宗龍，從稅法賦予營利事業之協力義務談起，稅務旬刊，第1824期，2002年
94.蔡秋明，舉證責任--兼論刑事被告之地位及其舉證義務，臺灣本土法學雜誌，第55期，2004年3月
95.蔡朝安；黃士洲，被繼承人生前的未償債務要如何舉證屬實，稅務旬刊，第1950期，2005年2月
96.蔡朝安；黃士洲，談如何舉證推翻親屬買賣推定贈與，稅務旬刊，第1912期，2004年11月
97.蔡朝安;張逸婷，論增與人死亡時受贈人之贈與稅納稅義務問題，稅務旬刊，第1951期，2005年12月
98.蔡朝安;游成淵，一般抵押借款利息認定之舉證責任，稅務旬刊，第1891期，2004年4月
99.蔡朝安;鍾典晏，檢視租稅法律主義在遺產稅及贈與稅法令的落實：從釋字620號及第622號解釋出發，稅務旬刊，第1990期，2007年1月
100.鄭俊仁;王淑美，「以贈與論」課稅規定之檢討，財稅研究，第27巻5期，1995年9月
101.戴森雄;楊晶勻，民事舉證責任分配法條之修正及其實用，全國律師，第6巻9期，2002年9月
102.謝哲勝，贈與的生效要件，法學叢刊，第43巻2期，1998年4月
103.謝碧珠，受領贈與所得定義解釋適法性問題探討（下），實用稅務，第342期，2003年6月
104.謝碧珠，受領贈與所得定義解釋適法性問題探討（上），實用稅務，第341期，2003年5月
105.羅子武，舉證責任於課徵遺產稅時之研究--以被繼承人死亡前，因重病無法處理事務期閒之舉債與售產行為為例，財稅研究，第30巻5期，1998年9月
106.羅文廷，財產移轉不應推定為贈與，稅務旬刊，第2033期，2008年3月

（五）輔助工具
1.財政部九十三年度研究發展專題報告─遺產及贈與稅有關債權核課問題稽徵實務面之研究，高雄市國稅局，2004年11月
2.財政部八十七年度稅務研究選集，財政部台北市國稅局，1998年7月
3.財政部八十六年度稅務研究選集，財政部台北市國稅局，1997年7月
4.國稅查核技術手冊，遺產及贈與稅查核實務、遺產及贈與稅行政救濟查核實務，財政部臺北市國稅局、財政部臺灣省北區國稅局、財政部臺灣省中區國稅局、財政部臺灣省南區國稅局、財政部高雄市國稅局合編，2005年
5.稅捐稽徵法令彙編，財政部稅制委員彙編，2007年12月
6.遺產及贈與稅法令彙編，財政部稅制委員彙編，2005年12月