臺灣博碩士論文加值系統

租稅客體選取係以能表彰納稅能力的物、行為或事實行為，作為量能課稅原則實踐，營業稅法以銷售貨物、勞務及進口貨物為稅捐客體，我國加值型營業稅客體構成要件為何？學界及實務上對此判斷基準少有論述，大法官釋字第500號及661號均是有關加值型營業稅客體爭議解釋，相關案例經常引用實質課稅原則，以經濟實質來判斷稅捐客體是否該當，稽徵實務上對於稅捐客體判斷爭議不斷。稅捐客體是稅收構成要件中第一個要素，稅捐客體的歸屬是稅捐客體與納稅義務人接著劑，透過稅捐客體的在經濟上或法律上的聯繫，確定納稅義務人，成為稅收構成要件的第二個要素。日前知名成衣廠商佐丹奴及漢登等公司與合作經營店被稽徵機關認定開立發票對象有誤，雖稽徵機關與該等成衣廠商所認定營業稅納稅義務主體不同，但繳入公庫加值稅額並無不同，成衣廠商仍被處以罰鍰數億元，此乃營業稅法上一大爭議問題，實際交易對象究竟為何？本文希望探討加值稅本質、整理學說及實務見解，分析現行法制規範目的，試就有關事項提出建議，希望對實務運作上有所助益。
本文共計五章：
第一章導論旨在說明本文研究動機、研究的重點及步驟。
第二章是由財政學角度出發，以加值稅在稅捐體系定位，從加值稅建制為作為研究開展，試圖釐清加值稅稅制設計目的性，並就營業稅法在稅捐體系中定位初步剖析，藉以理解加值稅客體與原本立法者選定稅捐財關係。
第三章加值型營業稅客體，本文以比較法的觀點，析述歐盟加值稅第6號指令之加值稅客體構成要件，並比較歐盟與我國加值型營業稅客體之認定標準異同，本章論述重點除試圖分析出加值型營業稅客體構成要件外，並就現行司法判決對於稅捐客體判斷加以整理分析，希冀透過判決整理及現行實務比較，從中發現問題癥結所在，並嘗試提出解決方法。
第四章加值型營業稅客體之可稅時點及其歸屬，本章主要研究範圍在於加值型營業稅客體之可稅時點及其歸屬，加值稅之稽徵，在制度設計上與銷貨發票強制開立制度習習相關，加值稅以營業人從事經濟活動即銷售貨物、勞務及進口貨物所生增值為課徵，租稅債務原則上係因法定租稅構成要件之實現而成立，開立發票時點又與法定租稅構成要件之實現有何關係，該時點又如何判斷？加值稅客體可稅時點確定後，加值型營業稅客體如何歸屬，我國營業稅課徵實務上一向強調實質課稅原則，惟在部分類型又准許以形式之歸屬，實質與形式之歸屬認定區別標準及正當化理由為何？對此本章選取實務上營業稅稅捐客體歸屬爭議案例，分析租稅客體以經濟實質或形式歸屬目的性為何，徵納雙方就主體的歸屬認定存有落差，在營業人無逃漏稅捐企圖，稽徵機關依其認定標準採實質歸屬或民事契約外觀形式以為認定，對其補稅並課以漏稅罰，在法治國原則下，其形式合法性及實質妥當性？
第五章為結論。

第一章緒論……………………………………………………1-13
第一節研究動機及目的………………………………………1-7
第二節國內文獻研究概況……………………………………8-10
第三節研究範圍及方法………………………………………10-11
第一項研究範圍………………………………………………11
第二項研究方法………………………………………………11
第四節研究架構………………………………………………11-13
第二章加值稅在稅捐體系中的定位…………………………14-29
第一節財政學對租稅體系基本分類方法……………………14-25
第一項加值稅制介紹…………………………………………14-25
第一款加值概念………………………………………………15-16
壹、經濟學下加值概念………………………………………15-16
貳、營業稅法下加值概念……………………………………16
參、小結………………………………………………………16
第二款加值計算方法…………………………………………16-17
壹、稅基列舉法………………………………………………17
貳、稅基相減法………………………………………………17
參、稅額扣抵法………………………………………………17
第三款租稅經濟理論下探討加值型營業稅態樣……………17-18
壹、毛所得型態的營業加值稅………………………………17-18
貳、淨所得型態的營業加值稅………………………………18
參、消費型態的營業加值稅…………………………………18
第四款加值稅之稅捐類型及分析……………………………18-25
壹、間接稅與加值稅…………………………………………18-19
貳、消費稅與加值稅…………………………………………19-20
參、銷售稅與加值稅…………………………………………20-22
肆、流通稅與加值稅…………………………………………22
伍、零售稅及加值稅…………………………………………22-23
陸、本文見解…………………………………………………23-25
第二節學說見解………………………………………………25-26
第一項一般消費稅說…………………………………………25-26
第二項一般銷售稅說…………………………………………26
第三項銷售稅與收益稅混合說………………………………26
第四項直接稅與間接稅混合說………………………………26
第三節本文見解………………………………………………26-29
第一項以稅源角度分析………………………………………26-27
第二項以轉嫁角度分析………………………………………27
第三項以加值稅計算方式分析………………………………27-29
第四項小結……………………………………………………29
第三章加值型營業稅客體……………………………………30-96
第一節我國加值型營業稅客體概說及類型…………………31-34
第一項我國加值型營業稅客體概說…………………………30-31
第二項我國加值型營業稅客體類型…………………………31-34
第一款中華民國境內銷售貨物………………………………31-32
第二款中華民國境內銷售勞務………………………………32-33
第三款進口貨物………………………………………………33-34
第二節加值型營業稅客體構成要件分析……………………34-90
第一項歐盟加值稅客體之構成要件分析……………………34-41
第一款前言……………………………………………………34
第二款課稅主權………………………………………………34-38
壹、貨物給付判斷標準………………………………………35
貳、勞務給付判斷標準………………………………………35-38
第三款給付行為………………………………………………38-40
壹、給付人……………………………………………………38-39
貳、給付內容…………………………………………………39-40
第四款對價……………………………………………………40-41
第二項我國加值型營業稅客體構成要件分析………………41-90
第一款中華民國境內銷售……………………………………41-53
壹、屬地主義…………………………………………………42
貳、課稅權歸屬之國際稅法原則……………………………42-44
參、跨國交易課稅權的判斷標準……………………………44-45
肆、我國加值型營業稅課稅權判斷標準……………………45-53
第二款給付行為………………………………………………53-77
壹、問題提出…………………………………………………53-55
貳、給付標的…………………………………………………55-62
參、給付人……………………………………………………62-77
第三款對價……………………………………………………77-90
壹、對價內容…………………………………………………77-78
貳、對價給付人………………………………………………78-80
參、給付與對價連結關係……………………………………80
肆、爭議案例…………………………………………………80-90
第三節我國加值型營業稅稅客體擬制………………………90-96
第一項擬制的類型及立法理由………………………………90-93
壹、轉供自用及無償移轉他人………………………………90-91
貳、抵償債務及分配剩餘財產………………………………91-92
參、代購、委託代銷及受託代銷……………………………92-93
第二項加值型營業稅稅客體擬制之例外……………………93-96
第一款信託財產移轉…………………………………………93-94
壹、基於信託關係所發生財產移轉…………………………93
貳、例外規定--消極信託……………………………………93-94
第二款簡化稽徵作業目的……………………………………94-96
第四章加值型營業稅客體之可稅時點及歸屬………………97-144
第一節加值型營業稅客體之可稅時點………………………97-110
第一項歐盟規定………………………………………………97-98
第二項我國法制規定…………………………………………98-110
第一款營業人開立銷售憑證時限表…………………………98-102
壹、加值型營業稅法憑證義務………………………………98-99
貳、營業人開立銷售憑證時限表濫觴………………………99-100
參、營業人開立銷售憑證時限表分類………………………100-102
第二款營業稅法施行細則……………………………………102-103
第三款加值型營業稅客體可稅時點判斷……………………103-105
壹、銷售貨物…………………………………………………104-105
貳、銷售勞務…………………………………………………105
參、進口貨物…………………………………………………105
第四款爭議案例………………………………………………105-110
壹、勞務與貨物互易…………………………………………105-107
貳、分期付款銷貨……………………………………………107-110
第二節我國加值型營業稅客體歸屬問題分析………………110-144
第一項加值型營業稅客體歸屬………………………………111-130
第一款外國法制………………………………………………113-117
壹、德國………………………………………………………114-115
貳、法國………………………………………………………115
參、日本………………………………………………………115-116
肆、小結………………………………………………………116-117
第二款我國加值型營業稅客體歸屬稽徵實務………………117-124
壹、實質歸屬…………………………………………………118
貳、形式歸屬…………………………………………………118-121
參、小結………………………………………………………121-124
第三款加值型營業稅客體歸屬學者見解……………………124-125
第四款經濟觀察法之目的性建構嘗試………………………125-130
壹、租稅中立性原則…………………………………………126-129
貳、國家租稅債權確保………………………………………129-130
第二項爭議案例探討--合作經營店…………………………130-144
第五章結論……………………………………………………145-149
附錄一…………………………………………………………150-154
參考文獻………………………………………………………154-163

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財政部賦稅法令彙編釋示函令檢索系統http://www/ttc.gov.tw/laws/index.asp
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