臺灣博碩士論文加值系統

為與國際會計準則接軌及提高財務報表品質，財團法人中華民國會計研究發展基金於93年7月1日公佈第35號財務會計準則公報「資產減損之會計處理準則」，其會計年度結束日屬94年12月31日者適用之，亦得提前至93年度使用。此公報規定公司於資產負債表日需評估資產(固定資產、無形資產、閒置資產、採權益法評價之長期股權投資及商譽等)是否有發生減損跡象，若有減損之跡象發生，則需進一步進行資產減損測試，若淨公平價值或使用價值低於帳面價值時則必須在當期財務報表一次認列資產減損損失。若未來有證據顯示資產(商譽除外)於以前所認列減損損失可能已不存在或減少時，則可迴轉以前年度所認列之損失。因資產減損會計處理涉及諸多假設和判斷，以致資產減損之金額、提列時點及減損後迴轉之時點等都易受到管理當局之操縱，因此資產減損之會計處理給了企業盈餘管理之空間。
本研究係探討35號公報實施後，公司是否會因為盈餘管理的因素，提前適用35號公報或準時適用35公報認列資產減損損失？實證結果:
1.有盈餘成長的公司，傾向於提前適用35號公報認列資產減損損失。2. 提前適用35號公報認列資產減損損失之公司，相對於準時適用35號公報認列資產減損之公司，是有藉著認列資產減損之會計處理，以洗大澡或盈餘平穩化之策略，操縱盈餘。3. 減損金額較大的電子業公司，傾向提前適用35號公報，而減損較大的其他行業公司則傾向準時適用35號公報。

In order to improve the quality and connect ROC’s Accounting Standards with International Accounting Standards, Taiwan’s Financial Accounting Standards Committee of the Accounting Research and Development Foundation issued Statement No.35, “Accounting for the impairment of assets” in July 2004. This accounting standard was effective for financial year ending after December 31, 2005, with early application encouraged. The Standard requires that an enterprise should evaluate whether there are indications that an asset (properties, intangible assets, idles assets, long-term investments accounted for under the equity method, goodwill, ets.) is impaired or not on the balance sheet date. If such indication exists, further impairment tests are performed. If the fair market value or value in use of an asset is estimated to be less than its carrying amount, the carrying amount of the asset is reduced to its recovery amount. The impairment should be reflected on the statement in time. When there are evidences that the impairment loss of an asset in prior years may no longer exist or has been reduced, the accumulated impairment loss of an asset (other than goodwill) recognized in prior years should be reversed. Because an accounting process of the property depreciation involve many assumptions and judgment, the amount of the depreciation, carried time, and reversed time are easy to be manipulated by management. Moreover, this procedure gives the chance for managers affecting the result of earnings management.
This study investigate that after SFAS No.35 carries out, whether company will apply SFAS No.35 in advance or in time according to the purpose of earnings management. The empirical results are: (1) Earnings growth firms toward to apply SFAS No.35. (2) Comparing with the firms applying SFAS No.35 in time, the firms applying SFAS No.35 in advance have more incentive to use the measures of big bath or earning smoothing to manipulate earning. (3) Electronic industry companies with more amount of depreciation have more incentive to apply SFAS No.35 in advance. However, other industry companies with more amount of depreciation have more incentive to apply SFAS No.35 in time.

中文摘要 -------------------------------------------- i け
英文摘要 -------------------------------------------- ii
誌謝 ------------------------------------------------ iii
目錄 ------------------------------------------------ iv
表目錄 ---------------------------------------------- v　
圖目錄 ---------------------------------------------- vi　
壹、緒論 -------------------------------------------- 1
一、研究背景及動機------------------------------- 1
二、研究目的------------------------------------- 2
三、論文架構與研究流程--------------------------- 3
貳、相關理論探討與文獻回顧--------------------------- 5
　 一、我國三十五號公報-資產減損的介紹-------------- 5
二、國內外相關文獻探討--------------------------- 19
參、研究設計與研究方法------------------------------- 23
一、研究假說------------------------------------- 23
二、研究設計與變數定義--------------------------- 25
　 三、變數選取與樣本說明--------------------------- 31
四、研究方法------------------------------------- 33
肆、實證結果----------------------------------------- 35
一、樣本的選取------------------------------------ 35
二、敘述性統計分析-------------------------------- 36
三、Logistic 實証結果分析------------------------- 43
伍、結論與建議 -------------------------------------- 46
　 一、結論------------------------------------------ 46
二、研究限制 ------------------------------------- 47
三、建議------------------------------------------ 48
參考文獻 -------------------------------------------- 49

一、中文部分
1. 會計研究發展基金會，2004，財務會計準則第35號公報「資產減損之會計處理」 。
2. 潘家涓，2005，「資產，檢損」？，勤業財稅諮詢顧問股份有限公司。
3. 郭秀春，2005，「財務會計準則第35 號公報影響」，證劵暨期貨月刊，第二十三卷，第五期，頁9-11。
4. 吳如玉，2005，「資產減損會計處理--健全財務制度 提昇決策品質」，會計研究月刊，第232期，頁82-84。
5. 林有志、廖宜鋒，2006，「提前採用資產減損公報之公司特性及盈餘管理動機」，文大商管學報，Vol.11,NO.1，頁11-28。
6. 張仲岳，2005，「企業如何應用財會準則三十五號資產減損公報？--反映真實價值衝擊現有體系」，會計研究月刊，第230期，頁119-123。
7. 郭紹彬，2005，「資產減損之會計處理實務剖析(1)--辨別價值產生歸屬 衡量資產實質成本」，會計研究月刊，第232期，頁86-95。
8. 郭紹彬，2005，「資產減損之會計處理實務剖析(2)—未來價值折現公報精髓所在」，會計研究月刊，第233期，頁58-65。

9. 郭紹彬，2005，「資產減損之會計處理實務剖析(3)—徹底熟悉公報真義以應公平價值會計」，會計研究月刊，第234期，頁82-97。
10. 國立鳳山商工會計事務科，2006，「教育部中部辦公室鼓勵編撰高中職課程教材實施計畫-會計專題研討Ⅰ」，頁35-40。
11. 黃振豊,陳敏齡，2005，「公司提前適用第35號公報「資產減損」動因之探討」，淡江人文社會學刋，第25期，頁51-69。
12. 吳清在、謝宛庭，2005，「認列資產減損時點與金額之決定因素及其市場反應」，會計理論與實務研討會，台北。
13. 許正昇，2006，「資產減損認列之決定因素-經濟經濟實質因素、管理當局誘因、公司治理機制」，國立中央大學財務金融所碩士論文。
14. 鄭美英，2006，「資產減損與盈餘管理之關聯性研究」，國立臺灣大學會計研究所未出版碩士論文。
15. 王僅媛，2006，「盈餘管理門檻與資產價值減損」，中原大學會計研究所未出版碩士論文。
16. 何祥詠 ，2006，「資產減損與盈餘管理之關聯性研究」，中國文化大學會計研究所未出版碩士論文。
17. 黃浩綸，2006，「第35號公報資產減損與盈餘管理」，國立雲林科技大學會計研究所未出版碩士論文。

二、英文部分
1. Deng, Z. and B. Lev., 1998, The valuation of acquired R&D,Working paper, New York University.
2. Francis, J., J. Hanna and L. Vincent ,1996,“Causes and effects of discretionary”
3. FASB, 1995, Statement of Financial Accounting Standards No. 121: Accounting forthe impairment of long-lived assets and for long-lived assets to be disposed of.Norwalk, CT: Financial Accounting Standards Board.
4.FASB, 2001,Statement of Financial Accounting Standards No. 142: Accounting for the goodwill and other intangible assets. Norwalk, CT: Financial Accounting Standards Board.
5. Heflin, F.and T. Warfield, 1997,Managerial discretion in accounting for asset write-offs, Working paper, University of Wisconsin-Madison.
6. IAS, 2001, IAS No.36: Impairment of Assets,International Accounting Standards Committee.
7. Riedl,E.J., 2004, “Long-Lived Asset Impairments”, Accounting Review, Vol.79, No.3, pp.823-852.
8. Zucca, L. J. and D. R. Gampell ,1992, “A Closer Look at Discretionary Write-downs of Impaired Assets”, Accounting Horizons 〈September〉, pp. 30-41.