臺灣博碩士論文加值系統

我國稅制對於出售土地之所得於交易時課徵土地增值稅，為避免重複課稅，不論個人或營利事業出售土地之所得免徵所得稅，且營利事業土地交易之銷售額亦免徵營業稅，然而營利事業銷售土地免納營業稅及所得稅，但在房屋及土地同時出售情況下，土地依法免營業稅及所得稅，房屋則應稅，因此建商常透過操縱房地價格比例，提高土地價格，壓低房屋價格及提高建屋成本費用，或假藉與個人合建方式，將利潤留於免稅的地主，以規避其房屋交易應納之稅捐，造成稅收流失及租稅不公平現象。故以個案實例探討不週全之課稅規定，進而提出建議，以供稽徵機關稅制改革或修法之參考。
本文研究結果為:(1) 本於實質課稅原則，如納稅義務人透過虛偽安排產生免稅效果，為防杜納稅人租稅規避，稽徵機關予以調整，有其正當性；(2)解決稅務爭議並非靠行政解釋之方式為之，應從法制設計之修正著手。
本研究提出建議為(1) 廢止營業稅法第8條第1項第1款，出售之土地免徵營業稅之規定；(2) 營利事業出售土地納入營業稅加值體系，採進銷扣抵制；(3) 廢止所得稅法第4條第16款，個人及營利事業出售土地，免納所得稅之規定。(4)廢止土地增值稅之課徵。
關鍵詞：銷售房地、營業稅、所得稅。

Land value increment tax is levied on income from the sale of land in Taiwan taxation system. Avoiding double taxation, income tax is exempted when income earned by an individual or a profit-seeking enterprise is from the sale of land. At the same time, VAT of land sold by a profit-seeking enterprise is exempted. In other words, income tax and VAT are exempted when a profit-seeking enterprise sells land. However, when land and house are sold simultaneously, in accordance with the Tax Act, the sale of land is exempted from income tax and VAT, meanwhile the sale of house is levied a tax. Consequently, builders usually raise the price of land, lower the price of house and increase the costs of construction by manipulating the price proportion of land to house, or builders often make use of the way which they cooperate with landlord to construct house to transfer the most of the sales profit to landlord exempt from taxes in order to evade paying taxes on house transaction, which will result in the occurrence of tax losses and tax unfairness. This case is to discuss the incomprehensive tax provisions in practice, and then make some suggestions on tax reform.
The research results are as follows:
(1) Based on the principle of Substantive Taxation, it is justifiable for tax offices to make an adjustment to prevent taxpayers from evading taxes when taxpayers hypocritically plan the effect of tax-free.
(2) Tax controversy should be solved not in the administrative interpretation of tax offices but in the amendment of taxation system.
In addition, some suggestions are as follows:
(1)Subparagraph 1, paragraph 1 of Article 8 of the Business Tax Act, the sale of land is exempt from the business tax, should be repealed.
(2)The tax on the sale of land from profit-seeking enterprise should be included in Value-added Business Tax system, which deducts input tax from output tax.
(3)Subparagraph 16, paragraph 1 of Article 4 of the Income Tax Act, income earned by an individual or a profit-seeking enterprise from the sale of land is exempt from the income tax, should be repealed.
(4)Land value increment tax should be repealed.

Keywords: land sale, house sale, VAT(Valve Added Tax), income tax.

第一章 緒論……………………………………………………………………………… 1

第一節 研究背景與動機………………………………………………………… 1
第二節 研究目的……………………………………………………………………… 2
第三節 研究方法……………………………………………………………………… 2
第四節 研究流程……………………………………………………………………… 3
第五節 論文架構……………………………………………………………………… 5
第六節 研究範圍與限制……………………………………………………… 6

第二章 文獻探討……………………………………………………………………… 7

第一節 租稅的基本概念………………………………………………………… 7
第二節 美國等主要國家不動產移轉稅制之相關規定… 13
第三節 營利事業銷售房地現行課稅法令規定……… 15
第四節 營利事業銷售房地課稅之文獻回顧………………………… 21

第三章 營利事業銷售房地課稅問題探討………………………………… 24

第一節 營利事業銷售房地經營型態之選擇及其目的 24
第二節 各經營型態稅負比較………………………………………… 26
第三節 評定房地價格面臨之問題及對課稅之影響… 33
第四節 現行課稅實務分析…………………………………………… 42

第四章 營利事業銷售房地課稅實務問題個案探討……… 47

第一節 營業稅—房地價格調整案例之探討………………………… 47
第二節 營利事業所得稅—假合建案例之探討……………………… 53
第三節 綜合所得稅—屬營利所得案例之探討……………………… 62
第四節 小結…………………………………………………………………………… 67

第五章 結論與建議……………………………………………………………… 70

第一節 研究結論……………………………………………………… ……………… 70
第二節 研究建議……………………………………………………………………… 72

參考文獻 ……………………………………………………………………………………… 75

一、書籍類
王建煊(1989)，《租稅法》，臺北:文笙，頁3-18。
吳金柱(2005)，《租稅法要論》，臺北:三民，頁34-42。
陳清秀(1997)，《稅法之基本原理》，臺北:三民，頁1。
陳清秀(2008)，《稅法總論》，臺北:元照，頁23-62、頁237-255。
葛克昌(1997)，《稅法基本問題─財政憲法篇》，臺北: 月旦， 頁11-12。
張則堯(1975)，《財政學原理》，臺北:三民，頁100-113。
二、期刊及新聞稿類
社論(2013)，〈營利事業售屋課稅該檢討了〉，《稅務旬刊》，2227，頁6。
葛克昌、蔡孟彥(2014)，〈不動產交易之營業人認定〉，《稅務旬刊》，2264，頁 11。
黃俊杰(2005)，〈稅捐規劃之規範層級思考〉，《稅務旬刊》，1941，34-36頁。
蔡卯生(1992)，〈建築投資葉建屋出售之稅務與會計實務（上）〉，《稅務旬刊》，
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倪麗心(2014)，〈財政部對於報載外界所提出有關房地合一實價課稅之疑義或意見
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梁真榆(2014)，〈財政部籲請各直轄市、縣（市）政府適切訂定房屋稅徵收率及合
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三、論文及研究發展
林坤陽(2005)，〈實質課稅原則一般規範立法之研究〉，逢甲大學經營管理碩士在
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斯陽誠(2009)，〈營利事業出售土地課稅問題之研究〉，國立中央大學產業經濟研
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賴芳娥(2009)，〈建設公司分離房地價格之探討－兼論土地交易課稅制度〉，逢甲
大學會計學系碩士在職專班碩士論文。
歐陽峰、郭仁義(2011)，〈建設公司與關係人地主採合建分售課稅研究〉，高雄市
國稅局100年度自行(共同)研究報告。
四、法院判決及網站搜尋
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最高行政法院81年度判字第2124號判決。
最高行政法院82年度判字第2410號判決。
最高行政法院94判字第01827號判決書。
最高行政法院95判字第00843號判決書。
最高行政法院100年度判字第1812號判決。
最高行政法院102年度判411號判決。
最高行政法院102年度裁字第1932號判決。
臺北高等行政法院99年度訴字第1782判決。
內政部地政司全球資訊網，網址http://www.land.moi.gov.tw/pda/content.asp?cid=14&mcid=2349(讀取日期2014.10.20)。
財政部，網址
www.mof.gov.tw/public/Attachment/112616504215.pdf(讀取日期2014.10.20)。