臺灣博碩士論文加值系統

我國行政法體制受到德國法學之影響，向來重實體而輕程序，惟在邁向民主法治國家之際，此舉受到重視程序正義之英美法學者之批評，大法官亦先於相關大法官解釋中引進自然正義之理論加以回應，這一切，至民國88年行政程序法制定時達到高峰。然而，作為行政法總論之法典，在面對不同行政法領域時，自然會面對到適用上的難題，稅法當然也不例外。
而觀察實務上行政訴訟案件，稅務訴訟為數極多，此乃因租稅行政本質上為侵益行政，故人民的程序保障本應較為周延，若程序保障之不足將造成事後訴訟連連；另外，僅有事後救濟程序而無事前正當程序亦為一原因。因此，本論文之範圍在探討租稅行政程序中事前正當程序，且目的在提倡租稅行政之事前程序保障及事後救濟途徑應雙管齊下。一方面可促進行政行為公開透明化，另一方面讓人民享受程序保障，應可大幅減少事後爭訟之可能性。
總此，本論文擬分為以下各章加以論述：
第一章、緒論，包含研究動機、研究目的、研究方法、文獻探討及預期結果。
第二章、正當程序於租稅行政上之適用，簡介正當程序於租稅行政下應作如何要求，以及面對行政效能要求時之立法價值取捨。
第三章、稅務調查之正當程序要求，引進日本對於稅務調查之正當程序要求，期望可以針對稅務調查之事前通知、理由開示等作一明確要求。
第四章、租稅資訊隱私與政府資訊公開，由於稽徵機關得經由調查及人民申報知曉人民資訊，故需有一定程序始得要求行政機關揭露之，於此部分，本文參考日本法上對於資訊隱私與資訊公開之程序要求，比較兩國制度之不同以及可以改進之處。
第五章、其他正當程序要求，本文雖主要針對稅務調查及資訊隱私方面作介紹，但是事前程序並不僅於如此，因此再將課稅處分之方式要件、送達及稽徵人員之迴避放入此討論。
第六章、結論。

Due to Germany studies, Administrative Law in our nation focus on substantive parts more on procedure parts, and scholars criticize seriously. The Grand Justices also make many explains to response the phenomenon, until Administrative Procedure Law was instituted in 2000. However, being a based law of administrative law, it still has difficulties on applying to different zones, inclusive of tax.
Tax suits are major parts in administrative suits because its nature is not good for people, and taxpayer’s procedural protection should be more faultless; if not, people will take suits often. Therefore, this study focuses on advanced due process of law in tax, and advocates that advanced procedure and way to relief should work along both sides，in one way, it can process to publicity and transparency in administrative behavior, in another way, it can make people enjoy better procedural protection.
In sum, this paper proceeds as follows:
Chapter I is a preface, illustrating the motives, limits, and methods of the study.
Chapter II contours the background of the due process of law, and how to apply to tax.
Chapter III discusses investigate in tax, and compares Japan studies with our nations.
Chapter IV discusses protection of the confidentiality of tax and government information, and we compare Japan studies with our nations to see how to improve the procedures.
Chapter V motions other due process of law. Although the article focuses on investigate and protection of the confidentiality of tax, it still has other important procedural rules in tax. Therefore, the article discusses writing ways and avoid meeting.
Chapter VI remarks brief conclusion.

目次

第一章 緒論………………………………………………….1
第一節 研究動機與目的………………………………………………1
第一項 研究動機………………………………………………………….1
第二項 研究目的………………………………………………………….4
第二節 研究方法………………………………………………………4
第三節 文獻探討與預期結果…………………………………………5
第一項 文獻探討………………………………………………………….5
第二項 預期結果………………………………………………………….6

第二章 正當程序於租稅行政上之適用…………………….7
第一節 租稅正當程序於正當程序發展史上之定位…………………7
第一項 正當程序之概述………………………………………………….7
第一款 緣由及發展…………………………………………………….7
第二款 正當程序之憲法基礎………………………………………….8
第三款 正當行政程序之意涵………………………………………...11
第二項 正當行政程序於租稅行政下之意義…………………………...18
第一款 租稅之定義…………………………………………………...18
第二款 租稅行政之原則……………………………………………...19
第三款 租稅行政之特性……………………………………………...21
第四款 租稅行政之正當行政程序要求……………………………...24
第三項 小結……………………………………………………………...25

第二節 租稅行政上涉及正當行政程序之立法價值取捨…………..25
第一項 納稅者權利保障與稽徵機關行政效能之衝突………………...25
第二項 租稅行政事前程序確立之必要性……………………………...26
第三項 小結……………………………………………………………...27

第三節 行政程序法與稅捐稽徵法之關係……………………..……28
第一項 稅捐稽徵法於租稅行政上之地位……………………………...28
第二項 行政程序法與稅捐稽徵法之適用順序………………………...29
第一款 學者見解……………………………………………………...29
第二款 實務見解……………………………………………………...33
第三款 日本…………………………………………………………...36
第四款 本文見解……………………………………………………...38
第三項 小結……………………………………………………………...38

第四節 結語…………………………………………………………..39

第三章 稅務調查之正當程序要求………………………...41
第一節 稅務調查概述………………………………………………..41
第一項 稅務調查之意義及其必要性…………………………………...41
第一款 稅務調查之意義………………………………………...……41
第二款 稅務調查之必要性認定……………………………………...42
第二項 稅務調查與稅捐協力義務……………………………………….43
第一款 稅捐協力義務存在之必要性………………………………...43
第二款 稅捐協力義務之內容………………………………………...43
第三款 違反稅捐協力義務之效果…………………………………...46

第二節 實務上對於稅務調查之操作………………………………..46
第一項 稅務調查之開始………………………………………………...46
第二項 稅務調查之協談………………………………………………...47
第三項 理由之揭示……………………………………………………...51
第四項 稅務調查之終了………………………………………………...52

第三節 日本對於稅務調查之正當程序要求………………………..53
第一項 日本稅務調查制度概述………………………………………...53
第一款 憲法依據……………………………………………………...53
第二款 任意調查與強制調查………………………………………...55
第三款 忍受義務……………………………………………………...56
第二項 日本現行實務上對於稅務調查之運作及正當程序要求……...56
第一款 稅務調查事前通知、理由開示之要件及反面調查………...57
第二款 稅務調查程序應有之程序要求……………………………...58

第四節 檢討與改進…………………………………………………..60

第四章 租稅資訊隱私與政府資訊公開…………………...62
第一節 租稅行政上關於資訊隱私權之內容………………………..62
第一項 資訊隱私權之內涵……………………………………………...62
第二項 稅捐稽徵法對於資訊隱私之規定……………………………...64
第一款 租稅資訊隱私保護之必要性………………………………...64
第二款 稅捐稽徵法對於租稅資訊隱私規定之問題點……………...65
第三項 實務相關見解…………………………………………………...65
第四項 小結……………………………………………………………...70

第二節 政府資訊公開制度與閱覽卷宗……………………………..71
第一項 資訊公開制度…………………………………………………...71
第一款 資訊公開之方式………………………………………………72
第二款 資訊公開與資訊隱私之緊張關係…………….……………..72
第二項 閱覽卷宗………………………………………………………...73
第一款 理論基礎…………………………………………………...…73
第二款 閱覽對象……………………………………………..……….74
第三款 閱覽時機………………………………..…………………….74
第三項 小結……………………………………………………………...75

第三節 日本對於資訊隱私與閱覽卷宗之程序要求………………..76
第一項 納稅者權利宣言及稅務行政上正當程序要領………………...76
第一款 對資訊隱私之正當程序要求………………………………...76
第二款 對閱覽卷宗之正當程序要求………………………………...77
第二項 學說對此之主張…………………………………………………78
第三項 小結………………………………………………………………79

第四節 結語…………………………………………………………..79

第五章 其他正當行政程序………………………………...81
第一節 課稅處分之方式要件…………………………….………….81
第一項 違反之效果………………………………………….…………..81
第二項 實務上之見解………………………………………………...….84
第三項 小結………………………………………………………..…….85

第二節 課稅處分之送達……………………………………………..86
第一項 實務上運作之問題點……………………………………………86
第二項 解決之道…………………………………………………………88
第三項 小結………………………………………………………………90

第三節 稽徵人員之迴避……………………………………………..90
第一項 迴避制度之目的與違反時之效果……………………………...90
第二項 實務上對於迴避之見解………………………………………...91
第三項 小結……………………………………………………………...92

第四節 結語…………………………………………………………..92

第六章 結論………………………………………………...94

附錄－參考資料……………………………………………...98

一、中文
（一）書籍（按出版日期排列）
1.陳敏譯，德國租稅通則，財政部財稅人員訓練所出版，民國73年9月。
2.金子 宏著，蔡宗羲譯，租稅法，財政部財稅人員訓練所出版，民國74年3月。
3.許宗力，法與國家權力，元照初版第一刷，1990年10月。
4.張昌邦，稅捐稽徵法論，文笙經銷，民國80年10月修正版。
5.黃茂榮，稅捐法論衡，植根法學叢書 財經評論系列（一），1991年8月初版。
6.王建煊，租稅法，作者發行，文笙經售，民國81年2月17版。
7.顏慶章，租稅法，月旦出版，1995年2月一版二刷。
8.塩野　宏著，劉宗德、賴恆盈譯，行政法I，月旦出版，1996年5月。
9.許宗力，憲法與法治國行政，元照初版第一刷，1999年3月。
10.翁岳生主編，行政法，2000年第二版。
11.湯德宗，權利分立新論，元照經銷，2000年12月增訂二版。
12.蔡茂寅、李建良、林明鏘、周志宏合著，行政程序法實用，學林出版，2001年10月二版。
13.陳清秀，稅法總論，翰蘆經銷，民國93年9月三版。
14.黃茂榮，稅法總論，植根法學叢書 稅捐法系列（一），2002年5月初版。
15.陳清秀，行政訴訟法，翰盧經銷，民國91年9月二版二刷。
16.葛克昌，行政程序與納稅人基本權，翰蘆經銷，2002年10月初版。
17.陳敏，行政法總論，神州經銷，民國92年1月三版。
18.葛克昌，所得稅與憲法，翰盧經銷，2003年2月增訂版。
19.吳庚，憲法的解釋與適用（初版），三民經銷，2003年4月初版。
20.吳庚，行政法之理論與實用（增訂八版），三民經銷，民國92年。
21.台灣行政法學會主編，行政程序法之檢討、傳播行政之爭訟，台灣行政法學會2003學術研討會論文集，元照出版，2003年7月初版第一刷。
22.湯德宗，行政程序法論，元照經銷，2003年10月二版第一刷。
23.司法院大法官九十二年度學術研討會－正當法律程序與人權之保障，民國92年12月6日於政大公企中心。
24.黃俊杰，納稅者權利保護，翰蘆經銷，2004年2月初版。
25.李建良、林三欽、林合民、陳春生、陳愛娥、黃啟禎合著，行政法入門，元照出版，2004年5月二版第一刷。
26.司法院大法官九十三年度學術研討會－憲法解釋與訴訟權之保障，民國93年12月4日於政大公企中心。

（二）期刊論文
1.鄧德倩，論租稅行政之程序保障－以租稅確定程序為中心，國立中興大學法律學研究所，民國86年。
2.羅子武，租稅稽徵程序舉證責任之研究，國立中興大學法律學研究所，民國86年。
3.吳文城，論我國之程序基本權及其所形成之程序保障體系，國防管理學院法律研究所，民國89年。
4.洪文玲，行政調查制度之研究，國立政治大學法律研究所博士班，民國90年。
5.謝宜珊，論租稅資訊隱私之保護，私立中原大學財經法組，民國92年2月。
6.楊志文，論稅法施行細則之司法審查—以稅捐法定主義為核心，國立臺灣大學法律研究所，民國92年。
7.蔡進良，行政程序中之正當法律程序─憲法規範論，國立政治大學法律研究所博士班，民國92年6月。
8.張安譯，稅捐稽徵程序中之事實闡明及舉證責任，輔仁法學，第13期，民國83年6月。
9.盧聯生，如何開創無障礙的租稅環境，稅務，第1610期，民國85年6月。
10.盧欽滄，稅務調查與忍受義務，財稅研究，第28卷5期，民國85年9月。
11.盧欽滄，我國稅務調查之體系及其進行流程，稅務會計，第18/19期，民國85年10月。
12.盧欽滄，日本稅務調查制度簡介之一，稅務，第1624期，民國85年11月。
13.盧欽滄，日本稅務調查制度簡介之二--日本稅務行政組織系統與調查部門，稅務，第1625期，民國85年11月。
14.盧欽滄，日本稅務調查制度簡介之三--日本稅務調查之程序步驟，稅務，第1626期，民國85年11月。
15.盧欽滄，日本稅務調查制度簡介之四--日本稅務調查之體系與種類，稅務，第1627期，民國85年12月。
16.盧欽滄，日本稅務調查制度簡介之五--準備調查中之選案分析方法，稅務，第1628期，民國85年12月。
17.盧欽滄，日本稅務調查制度簡介之六--稅務調查之技術方法，稅務，第1629期，民國85年12月。
18.盧欽滄，稅務調查之種類，稅務會計，第21期，民國85年12月。
19.盧欽滄，面談與筆錄製作，稅務會計，第22/23期，民國86年2月。
20.盧欽滄，租稅刑事罰之理論與實務，稅務會計，第26/27期，民國86年6月。
21.盧欽滄，稅務調查之幾項基本認知，稅務會計，第28期，民國86年7月。
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23.我國行政程序法立法過程的幾個特點，陳愛娥，月旦法學雜誌，第50期，1999年7月。
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37.洪家殷，論核課處分，當代公法新論（中）－翁岳生教授七秩誕辰祝壽論文集，元照出版，2002年7月初版一刷。
38.黃錦堂，行政程序法理念與重要釋義問題之研究，當代公法新論（中）－翁岳生教授七秩誕辰祝壽論文集，元照出版，2002年7月初版一刷。
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60.葛克昌，租稅優惠、平等原則與違憲審查－大法官釋字第五六五號解釋評析，月旦法學雜誌，第116期，2005年1月。

二、日文書籍（按出版日期排列）
1.租稅行政と納稅者の救済，松沢　智先生古稀記念論文集。
2.北野弘久 著，納稅者基本権論の展開，三省堂發行，1993年1月第二版。
3.金子秀夫 著，稅務行政と適正手續，ぎょうせい發行，平成6年5月再版。
4.宇賀克也，行政手続法の理論，東京大學出版會發行，1995年7月初版。
5.松沢　智著，租税手続法―租税正義実現のために―，東京中央經濟社發行，1997年初版。
6.松沢　智著，租稅爭訟法：異議申立訴訟理論與實務，東京中央經濟社發行，2001年。
7.金子宏著，租稅法，東京弘文堂發行，2003年第九版。
8.山本守之著，租稅法の基礎理論，稅務經理協會發行，平成16年2月初版一刷。
9.租稅法律関係論－稅法の構造－，図子善信 著，成文堂發行，平成16年11月初版2刷。
三、網站資料：
http://courtdomino2.courts.go.jp/Kshanrei.nsf/SearchKousai
http://www.ndl.go.jp/horei_jp/Links/link_gazette_j.htm
http://law.e-gov.go.jp/cgi-bin/idxsearch.cgi
http://www.ndl.go.jp/index.html
http://tax.nat.gov.tw/taxSecurity.html
http://tax.nat.gov.tw/blr/blr_help02.html