臺灣博碩士論文加值系統

跨國性集團企業布局全球供應鏈，近年來運用各國或地區租稅制度之間的差異及不對稱資訊等相關條件，經由投資控股、身分轉換或交易契約等法律方式安排，採用各種不同的投資架構設計或交易架構的安排，以達到集團稅負極小化的目的，諸如此類的架構設計，以常態而言，稅務單位將認定為避稅行為，因而如何防堵稅基侵蝕及利潤移轉(Base Erosion and Profit Shifting，簡稱BEPS)問題，成為國際稅法上的新顯學。
因此，近年來經濟合作暨發展組織(Organization for Economic Cooperation and Development，簡稱OECD)提出BEPS 15項行動計畫及金融帳戶稅務訊息自動交換標準(Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information，簡稱AEOI)，提供各國政府建立了一連串的反避稅措施(Anti-avoidance Measures)及資訊自動交換標準。據此，本研究選定研究個案對象，主要探討以往海外佈局的投資架構及「台灣接單、海外生產」等營運模式，藉由個案來分析未來反避稅法案全面實施後，諸如受控外國公司條款(Controlled Foreign Company Rule，簡稱CFC)、實際管理處所(Place of Effective Management，簡稱PEM)、移轉訂價(Transfer Pricing，簡稱TP)、經濟實質法(International Tax Co-operation Economic Substance Law，簡稱ITCESL)及金融帳戶資訊主動交換共同申報準則(Common Reporting Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters，簡稱 CRS)等法案實施後相互間的關係，並分析上述法規對跨國企業所造成之衝擊，依據個案企業的實際現況進行命題發展，透過命題分析歸納出最終結論。
跨國集團企業面對數位化、資訊透明的時代，國際租稅環境日益複雜，應摒除之前以節稅目的而進行不符經濟實質的稅務規劃，基於內部成本效益分析、資金回台與否、平穩盈餘股價、家族傳承及經濟實質化等營運決策因素考量，稅務部門應重新檢視集團的稅務風險管理、企業價值鏈與移轉訂價合理性、投資架構要兼顧稅務實質化及集團稅務策略要趨向透明化；總而言之，集團在進行全球佈局及調整架構時，要重視經濟實質化合理的安排及稅務管理的強化，做到境外資產配置及商業經營模式的合法及合理。

It has been a rule for multinational firms to minimize their tax burdens through global arrangement of tax locations so as to take advantage from tax differences among regions. However, the tax arrangement, from the tax authority’s perspective, is subject to the concern of Base Erosion and Profit Sharing (BEPS). This is now becoming a sensitive and touchy issue from the lens of international tax law.
The Organization for Economic Cooperation and Development issued 15 Standards for Automatic Exchange of Financial Account Information (AEOI), which provides the guild line for tax authorities to stipulate a series of anti-avoidance measures and to form the basis for information exchanges. In this study, I use four cases to thoroughly investigate how firms react to the regulatory changes in tax avoidance rules. Specifically, issues covered include Controlled Foreign Company Rule (CFC), Place of Effective Management (PEM), Transfer Pricing (TP), International Tax Co-operation Economic Substance Law (ITCESL), and Common Reporting Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters (CRS). Through in-depth interviews I develop several propositions to illustrate firm’s responses to changes in tax rules. To sum up, the major factors dictate firm’s responses include cost-benefit analysis, the need of earnings smoothing, and family succession plan.

目 錄
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第壹章 緒論 1
第一節 研究背景與動機 1
第二節 研究目的 4
第三節 研究範圍與流程 5
第貳章 文獻探討 7
第一節 兩大國際反避稅架構 7
第二節 受控外國公司制度 10
第三節 實際管理處所認定居民企業 11
第四節 金融帳戶資訊主動交換共同申報準則 15
第五節 租稅天堂經濟實質立法 21
第六節 移轉訂價法規 24
第參章 研究方法 26
第一節 研究設計 26
第二節 研究架構 26
第三節 資料收集方法 27
第肆章 個案公司訪談、簡介及因應策略 32
第一節 個案A公司介紹 32
第二節 個案B公司介紹 37
第三節 個案C公司介紹 42
第四節 個案D公司介紹 49
第伍章 個案概況、命題發展與結果分析 58
第一節 個案概況分析 58
第二節 命題發展與其他發現 59
第三節 結果分析 64
第陸章 結論與建議 70
第一節 研究結論 70
第二節 管理意涵 71
第三節 研究限制 71
第四節 後續研究建議 72
參考文獻 74

表 目 錄
頁次
表1-1-1台灣CRS可能交換國家或地區 3
表2-1-1 BEPS 15項行動計畫啟示及影響 8
表2-1-2台灣目前因應BEPS之相關行動 8
表2-1-3多邊協定交換關係統計 9
表2-2-1 CFC相關規定 10
表2-3-1 PEM規定及適用對象 13
表2-4-1 CRS規定 16
表2-4-2 CRS對金融機構的影響 16
表2-4-3與我國簽有租稅協定之國家 17
表2-4-4台版肥咖條款CRS盡職審查程序 18
表2-4-5 CRS對金融機構不同帳戶類型之審查標準 19
表2-4-6已承諾實施CRS國家/地區 21
表2-5-1歐盟稅不合作黑名單 22
表3-3-1訪談名單 29
表3-3-2深度訪談題綱 30
表3-3-2深度訪談題綱 31
表4-1-1 台灣和香港稅務簡單比較 35
表5-3-1因應經濟實質法思考方向 69
表6-2-1提升稅務管理構面 71
 
圖 目 錄
頁次
圖1-3-1研究流程圖 6
圖2-2-1 CFC實施前後比較圖 11
圖2-3-1 PEM實施前後比較圖 14
圖2-4-1 CRS如何運作 20
圖2-5-1經濟實法規重點摘要圖 23
圖2-5-2整理開曼、百慕達及BVI三地區罰則 24
圖3-2-1完成前的分析架構圖 27
圖3-3-1個案研究設計的類型 28
圖4-1-1 A公司投資架構圖 33
圖4-1-2 A公司貿易交易流程圖 34
圖4-2-1 B公司投資架構圖 39
圖4-2-2 B公司貿易交易流程圖 39
圖4-3-1 C公司投資架構圖 44
圖4-3-2 C公司貿易交易流程圖 45
圖4-3-3一般台商貿易流程圖 45
圖4-3-4 CC公司投資架構圖 47
圖4-4-1 D公司規劃前投資架構圖 51
圖4-4-2 D公司規劃後投資架構圖 52
圖4-4-3 D公司貿易交易流程圖 52
圖4-4-4 D公司美國信託架構圖 56
圖5-3-1 成本效益分析圖 65
圖5-3-2境外資金匯回管理運用及課稅條例草案圖 66
圖6-1-1 完成後的分析架構圖 70

中文部分
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英文部分
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