臺灣博碩士論文加值系統

　　邁入21世紀，鑑於世界貿易及服務業之發展已成為全球化之趨勢，加以科技不斷的創新與發展，已無任何企業能獨立於世界經濟之外，而企業如何因應所面臨的變革與競爭，益顯格外重要。
　　雖然公司法及促進產業升級條例早有類似併購條文規範，惟政府為了加速產業升級，提昇企業經營效率及國際競爭力，鼓勵企業併購，自89年起分別制定或增修正相關法規，主要包括：
　　一、金融機構合併法（89年12月13日生效）
　　二、公平交易法（91年2月6日修正公布）
　　三、企業併購法（93年5月5日修正公布）
　　四、促進產業升級條例（94年2月2日修正公布）
　　五、證券交易法（94年5月18日修正公布）
　　六、金融控股公司法（94年5月18日修正公布）
　　七、公司法（94年6月22日修正公布）
　　值得稱許的是，以專案立法方式，完成企業併購法付諸施行，其中第三章租稅措施，更為排除併購租稅障礙之旨意而設，惟施行以來，運用上仍存有與實務不相貼切問題，嗣於93年5月5日再次修正部分條文，總計修正21條條文。
　　國內企業較具規模的併購活動，始自86年起的銀行併購信用合作社，其後包括聯華電子股份有限公司等五家營利事業之合併案、台積電合併世大積體電路案及宏�砦q腦股份有限公司將其代工與自有品牌部門分割案等，彼時並無併購相關租稅法律得以規範，財政部僅能以解釋函釋方式辦理，惟此等作法只能個別解決已浮現的問題，難免產生掛一漏十的現象，而起自89年金融機構合併法公布，迄至93年企業併購法及94年金融控股公司相繼修正公布，促使妨礙企業併購之租稅法令略見鬆綁，但以租稅規定錯綜複雜，且營利事業所得稅之申報與審查因時間落後，其相關租稅問題自92年起才陸續浮現，稽徵機關為因應企業併購產生之相關租稅問題，早在法律公布時即成立「企業併購專案小組」，從事法令建置蒐集、租稅宣導、審查人員訓練及選案查核機制等，雖然財政部亦有多項配套法令函頒施行，惟在審查實務上仍發現諸多疑義，本研究期能對目前之現況與問題，做深入之研析，並擬提因應之道，以減少企業併購之障礙，促進企業發展的全球化，並供相關機關參考，如斯大可提昇我國之企業國際形象與競爭。

　　The trade and service business throughout the world have virtually entered the trend of globalization, in particular today at the turn of the 21st century. Further as high technology is innovating and developing with each passing day, there is not any single business concern which could possibly operate independently out of the world economy. How shall entrepreneurs orient themselves to the tough renovation and competition? The answer to this question becomes extraordinarily imperative.
　　Over such imperative issues, in fact, the Company Law and Industrial Upgrading Promotion Act have provided such terms and conditions governing M&A and the like since quite long ago. In an attempt to upgrade the industry, boost business efficiency, enhance competitive edge in the international community and encourage business concerns to launch M&A at a quickening pace, the government have enacted, added or updated the laws and regulations concerned since 2000, including notably:
　I.Law Governing Merger of Financial Institutions (Taking effect on December 13, 2000)
　II.Fair Trade Law (Amended & promulgated on February 6, 2002 as the latest)
　III.Business Mergers and Acquisitions Act (Amended & promulgated on May 5, 2004 as the latest)
　IV.Industrial Upgrading Promotion Act (Amended & promulgated on February 2, 2005 as the latest)
　V.Securities and Exchange Law (Amended & promulgated on May 18, 2005 as the latest)
　VI.Financial Holding Company Law (Amended & promulgated on May 18, 2005 as the latest)
　VII.Company Law (Amended & promulgated on June 22, 2005 as the latest)
Praiseworthy enough, the Business Mergers and Acquisitions Act which has been enacted through extraordinary legislative session provides in Chapter Three the taxation measures and actions to remove the potential barriers lying upon the taxation on M&A. In the hands-on enforcement, nevertheless, there have existed quite a few problems irrelevant to facts. On May 5, 2004, therefore, the Business Mergers and Acquisitions Act was further updated, with 21 articles in total.
　　In Taiwan, the more M&A cases of significant scale include notably the banks’ mergers and acquisitions over credit cooperatives starting from 1997, the subsequent mergers and acquisitions by and among five profit-seeking enterprises including United Microelectronics Corporation, Taiwan Semiconductor Manufacturing Co., Ltd.,’s M&A over worldwide Semiconductor Manufacturing Corp., as well as Acer’s division of its own brand name from OEMs. At that time, there were no M&A related laws and regulations available to govern the practice. The Ministry of Finance could only manage those issues by means of documented interpretations. Such practices could, nevertheless, solve those problems which have virtually surfaced. As the Law Governing Merger of Financial Institutions was promulgated in 2000 till 2004 while Business Mergers and Acquisitions Act and Financial Holding Company Law were promulgated one after another, the ban and restriction against mergers and acquisitions of enterprises have been, more or less, lifted. While the taxation laws and regulations concerned are so intricate and labyrinthine and the Profit-seeking Enterprise Income Tax is declared and verified lagging behind schedule, the tax related problems did not surface one after another until 2003. To orient themselves to the M&A related taxation problems, the taxation authorities set up the “Business Mergers and Acquisitions Task Force” at the same time when the laws were enacted. The Task Force has devoted itself to gathering up the laws and regulations concerned, publicity of taxation related laws and regulations concerned, educational & training programs for taxation auditors as well as the regime to select cases and to audit the issues. In the process, the Ministry of Finance has provided a good number of supporting and coordinating laws and regulations concerned. In the practical audit, nevertheless, there remain quite a few pending questions. 　　　The present study is intended to conduct an in-depth study and analysis and to, meanwhile, work out the right countermeasures. Through such efforts, the barriers lying on the road of mergers and acquisitions will be minimized, the enterprises will be globalized in the development. The findings and conclusions yielded will function as handy reference to the competent authorities of the government. In turn, Taiwan-based enterprises will spruce up their image and boost their competitive edge in the international community.

誌 謝 i
摘　要 iii
第一章　緒論 1
第 一 節　研究動機與目的 1
第 二 節　研究方法與範圍 2
第二章　企業併購之意義及會計處理 3
第 一 節　併購之意義 3
第 二 節　併購的動機 4
第 三 節　企業併購之型態 4
第 四 節　企業併購的會計處理 11
第三章　美、日企業併購有關營利事業所得稅之規定 16
第 一 節　美國 16
第 二 節　日本 28
第四章　現行企業併購有關營利事業所得稅法規定及檢討 31
第 一 節　企業併購所得稅申報 34
第 二 節　股東合併換股 38
第 三 節　併購換發緩課股票 45
第 四 節　併購租稅減免 47
第 五 節　併購商譽、費用及合併處分不良債權 51
第 六 節　選案查核、簽證申報及帳簿憑證 67
第 七 節　不合營業常規交易 70
第 八 節　兩稅合一之影響 73
第 九 節　租稅獎勵之繼續 88
第 十 節　虧損扣除之繼續 98
第十一節　所得稅連結申報制度 109
第五章　結論與建議 122
附錄
附錄一 127
附錄二 129
附錄三 132
附錄四 133
參考文獻及書目 137

一、中文部分
（一）書籍
1.吳青松譯（2004），J. Fred Weston, Jan A. Siu, Brian A. Johnson合著，【企業併購與重組】，台北市雙葉書廊。
2.薛明玲（2003），【企業併購完全實務手冊】，財團法人資誠教育基金會。
3.沈中華、郭照榮、陳錦村、李桐豪、王濬智（2002），【我國金融機構併購問題及個案探討】，台灣金融研訓院。
4.林進富、蘇聰儒、莊國偉、金文悅（2002），【公司併購法律實戰手則】，永然文化出版股份有限公司。
5.陳春山（2002），【企業併購及控股公司法實務問題】，學林文化事業有限公司。
6.曾宛如（2002），【公司分割（問題研究與實例探討）】，元照出版公司。
7.黃玉珍（2002），【企業併購法解析】，聯經出版事業公司。
8.劉紹樑、葉秋英、蘇鴻霞（2002），【企業併購與金融改組】，台灣金融研訓院。
9.伍忠賢著（2000），企業購併—理論與實務，新陸書局股份有限公司。
（二）論文
1.陳金妙（2003），【企業併購稅務案例之研究】，東吳大學會計學系碩士在職專班。
2.黃湘綺（2002），【我國連結稅制合併申報之研究】，台灣大學會計學系碩士論文。
3. 羅慧萍（2002），【本國企業併購之實務研析】，東吳大學會計學系碩士論文。
（三）研究報告
1.簡俊彥、王力、顏國年、張幸芬、洪秀香（2004），【資產作價投資課稅問題之研究】，財政部93年度研究發展專題報告。
2.簡俊彥、王鶯娟、黃露露（2003），【企業跨國併購與營利事業所得稅核課之研究】，財政部92年度研究發展專題報告。
3.簡俊彥、王鶯娟、張幸芬（2002），【企業併購與營利事業所得稅核課之研究】，財政部91年度研究發展專題報告。
4.李怡慧、施恬、張琬如（2001），【企業購併課稅問題之研究】，財政部90年度研究發展專題報告。
（四）期刊
1.方燕玲（2002），【活用公司法修正之併購機制】，實用稅務，第325期。
2.方燕玲（2002），【金融業併購法律實務運作】，實用稅務，第327期。
3.王文宇（2002），【新修公司法之運用總評：兼論企業併購法】，實用稅務，第327期。
4.巫鑫（2002）、企業併購法草案之稅務篇總覽（上、下），中國稅務旬刊，第1803、1804期。
5.吳涵（2002），【企業併購法施行後租稅優惠及登記注意事項】，實用稅務，第331期，頁85-88。
6.汪欣寧（2002），【併購相關租稅優惠比一比】，實用稅務，第326期。
7.馬嘉應、羅慧萍（2002），【研析本國企業併購相關法令】，財稅研究，34卷5期。
8.陳春山（2002），【我國公司併購過程中法律爭議】，實用稅務，第326期。
9.張宏賓（2002），【企業併購法立法重點】，實用稅務，第326期。
10.許崇源（2002），【連結稅制初探—連結方式之探討】，中國稅務旬刊，第1825期。
11.廖如陽（2002），【企業併購法中之租稅規定探討】，中國稅務旬刊，第1812期。
12.廖健寧（2000），【上市上櫃公司併購相關法令規範】，會計研究月刊，第173期。
13.蔡朝安、周竹君（2002），【公司法修正與公司分割之介紹（上）】，中國稅務旬刊，第1821期。
14.蔡朝安、周竹君（2002），【公司法修正與公司分割之介紹（下）】，中國稅務旬刊，第1822期。
15.蔡宗佩（2002），營利事業盈虧互抵之探討，中國稅務旬刊，第1832期。
16.劉連煜（2002），【新修正公司法之重要內容及評論】，台灣本土學雜誌，第31期。
17.王文宇（2001），【公司分割法制之研究：兼論金融控股公司法草案之分割規定】，月旦法學雜誌，第73期。
18.王志誠（2001），【企業併購法制與控股公司之創設】，月旦法學雜誌，第68期。
19.林進富（2001），【公司併購之現行法令規範】，月旦法學雜誌，第68期。
20.劉紹樑（2001），公司法制有關併購、換股機制調整與修正，委託單位：行政院經濟建設委員會。
21.【公司合併不得追溯扣抵虧損及享受原有租稅優惠：大法官會議釋字第四二七號令人遺憾】（2000），中國稅務旬刊，第1750期。
22.方燕玲（1999），【合併收購之租稅、會計及評價】，實用稅務，第297、298期。
23.林進富（1999），【公司併購之課稅原則】，中國稅務旬刊，第1735、1737期。
24.葉寧（1999），【公平交易法中有關事業結合併購規定】，實用稅務，第297、298期。
（五）法規命令
1.財政部稅制委員會（2001），【所得稅法令彙編】。
2.中華民國會計研究發展基金會，【財務會計準則公報，第5、25號公報】。
二、外文部分
1.Ministry of Finance Japan, An Outline of Japanese Taxes2004
http://www.mof.go.jp/english/tax/taxes2004e.htm
2.CCH “U.S. Master Tax Guide,” 85th edition 2002, Chicago, Ill.: Commerce Clearing House.
3.Ministry of Finance Japan, FY2001 Tax Reform, FY2002 Tax Reform http://www.mof.go.jp/english/tax/tax.htm
4.Pratt, James W. “Corporate, Partnership, Estate and Gift Taxation,” 1996, IRWIN.
5.Scholes, Myron S. and Mark A. Wolfson, “Tax and Business Strategy: A Planning approach,” 1992, Prentice Hall, second edition.
6.Anderson, Kenneth E.; Thomas R. Pope,; John L. Kramer, “Federal Taxation 2000,” 1991, New Jersey.
7.Kitagawa, “Doing Business in Japan,” 1989 New York, N.Y.: M. Bender.
8.U.S. Tax Code On-Line http://www.fourmilab.ch/ustax/ustax.html
三、網路資源
1.U.S. Tax Code On-Line
http://www.fourmilab.ch/ustax/ustax.html
2.經濟部網站
王文宇，世界主要國家併購相關法律規定之比較
http://www.moea.gov.tw/~ecobook/season/sab/sab13.htm