臺灣博碩士論文加值系統

公開發行公司稽核委外之可行性-
依集團企業及非集團企業區分

研究生:邱金慧 指導教授:馬嘉應 博士
論文摘要

過去企業建立內控制度的目的多在於防弊，但是面對新世紀的來臨，資訊科技之突飛猛進，瞬息萬變的競爭環境與日新月異的經營方式，內部控制對企業的時代意義，應是如何降低企業內不合理的浪費，提高效率與競爭力，以爭取商機，進而創造出企業最大利潤之利器。
自2001年以來，企業發生陸續財務危機、會計報表虛飾及內部管理舞弊等事件，如安隆公司、世界通訊及默克藥廠等知名全球企業亦榜上有名，而安隆的垮台，以及其所隱含的重要內控議題，正深深影響著企業組織如何去檢視自身的公司治理以及內控環境。至2004年隨著博達、訊碟及皇統等重大財務弊案，使得企業董事與管理階層莫不高度關注於重新思考現行的公司治理程序。企業逐漸發現為了維持及改善公司的領導地位並健全財務結構，認為必須建立風險集中管理機制；但管理者面對的組織風險複雜且多變，必須仰賴內部稽核職能客觀調查評估風險，協助其達成資產保全、強化顧客關係管理及利潤最大化的目標；然隨著資訊科技的日新月異及激烈的經營環境，只靠公司內部稽核部門是否足以面對諸如電腦e化、全球化及交易複雜化所帶來挑戰。另在不同產業別下之集團企業及非集團企業，受其經營型態、組織規模及交易方式的繁複等影響，對於內部稽核委外服務之看法可能會有異同，故希望藉由問卷實證分析瞭解目前公開發行公司在不同產業別的集團企業及非集團企業屬性下對內部稽核委外之接受程度及其考量因素。
依據本研究結果，可以作成下列之結論：
一、在企業對於公司內部稽核功能發揮滿意程度方面，不論是集團企業或非集團企業對稽核人員的工作表現均呈肯定之態度，但認為在稽核企業電腦化系統的專業知識及經驗稍嫌不足，係未來稽核人員需加強之方向。
二、在企業對於內部稽核委外之考量因素方面，除製造業之非集團企業將「委外人員比較客觀、獨立，會直言所發現的問題」列為考慮委外之優先因素外，其餘製造業之集團企業、服務業及金融業之集團或非集團企業均認為「欲獲得專業技術與專才服務」為稽核為外之首要考量因素，其次為「可因應需要，彈性運用委外廠商既有的設備及人力」。另外在製造業之集團企業與非集團企業中，對「委外人員比較客觀、獨立，會直言所發現的問題」之認知有明顯之差異存在。
故本研究認為可能原因係因集團企業組織龐大，分支機構過多，經營項目亦較多元化，故多數集團企業為能掌控各分子企業之經營活動及營運效率，大多於總公司設立總稽核處，派遣稽核人員至各事業群稽查，故相較於非集團企業而言，「委外人員比較客觀、獨立，會直言所發現的問題」並非其考量重點。

三、企業認為若要訂定內部稽核委外之相關法令應加強之規範。
製造業、服務業及金融業普遍認為以「外聘的內部稽核人員應承擔責任」為首先考量應加強之規範，其次為「對外聘的內部稽核人員獨立性規範」。
故本研究認為主要係因目前公開發行公司建立內部控制制度處理準則之相關稽核規定，並無明確指出內部稽核人員之責任承擔範圍及相關罰責，因此，若要訂定內部稽核委外之相關規範時，多數認為應釐清委外之責任歸屬範圍，以免屆時企業與委外人員發生糾紛時，致彼此權利義務歸屬不清。




關鍵字:內部稽核、委外、稽核委外、集團企業、非集團企業

The Feasibility of Audit Out-sourcing for Public Company
in Group Enterprise and Non-Group Enterprise

Student: Chin-Hui Chiu Advisor: Dr. Chia-Ying Ma

ABSTRACT

In the past, businesses organizations establish internal control system mostly for the purpose of preventing cheating and fraud from happening. However, as we’ve come to this new era, where information technology advances at an amazing pace, the fast-changing competition environment has made management style more innovative. The new meaning of internal control for business at this time should be to reduce unreasonable waste, enhance efficiency and competitive advantage, to gain business opportunity and, further to bring in the maximum profit for businesses.
Since 2001, we’ve seen financial crisis, phony annual report and internal management fraudulence happened in companies such as Anron, World Communication and Mok Pharmaceuticals. Anron’s close of business and the internal control issue reflected have a deep impact on how business organizations review their management and internal control environments. In the year of 2004, with major financial scandal at Bou-da, Shun-dei and Huang-tong, board and management begin to focus on re-thinking of their current company governance procedure. Businesses have gradually been aware of the necessity for constructing a centralized management mechanism to maintain and improve the status of senior management, and to have a sound financial structure. With the complex and changing organization risks, they know they will have to rely on internal audit professionals to observe and evaluate risk objectively. Also, the board and senior management know that it would not be adequate to rely solely on internal audit force in this advanced and competitive management environment where challenges have constantly brought in by computerization, globalization and complex interaction. In addition, group enterprises and non-group enterprise in different industries may have different perspectives toward out-sourcing auditing services. The study explores the acceptance and influencing factors of auditing out-sourcing in group enterprise and non-group enterprise from different industries through the research method of questionnaire empirical analysis.
The findings of the study can be summarized as the following conclusion:
1. For both group and non-group enterprises, they have positive attitude toward audit personnel in terms of the function auditing has to the company. However, for the aspects such as computerized system, professional knowledge and experience, they think audit personnel still have room for improvement.
2. In terms of the influencing factor for audit service out-sourcing, except for non-group enterprise from manufacturing industry respondents who put “out-sourcing professionals are more objective, independent and straight forward” as their strongest influencing factor in considering out-sourcing, other tested group enterprise from manufacturing industry, both group and non-group enterprise from service, financial industries all put “professional technique and services” as the first priority in out-sourcing audit service. In addition, there are obvious differences in the cognition of “out-sourcing professionals are more objective, independent and straight forward” for group enterprise and non-group enterprise in the manufacturing industry. We think this might be resulted from the fact that, for most group enterprises who are of large scale, with many branch organizations and diversified operation items, they tend to establish a audit division in headquarter to control various subsidiaries in terms of operation activities and efficiency. Personnel from the audit division are sent to each unit to conduct auditing and they report to headquarter in a very timely manner. So, for group enterprise in manufacturing industry, the factor that “out-sourcing professionals are more objective, independent and straight forward” is not as important as for those non-group enterprise in the same industry.
3. Business organizations think “outlining the responsibility for out-sourcing audit professional” is the top priority if related rules and regulations are to be stipulated regarding auditing out-sourcing. The second priority is to “establishing a guideline for regulation the objectiveness for auditing out-sourcing professionals”. We think this is mostly due to the fact that current related regulations do not stipulate on the responsibility and obligations for internal audit personnel. As a result, business organizations will put outlining the responsibility for out-sourcing audit professionals as the first priority if related rules and regulations are to be stipulated, so that there will be no confusion when there are disputes between business and out-sourcing professionals.


Key Word: internal audit, out-sourcing, audit out-sourcing, group enterprise, non-group enterprise.

目 錄
第一章 緒論 1
第一節 研究背景與動機 1
第二節 研究目的 4
第三節 研究架構及流程 5
第二章 文獻探討 7
第一節 內部稽核概述 7
第二節 內部稽核委外之探討 15
第三章 研究方法 30
第一節 研究議題 30
第二節 研究設計 33
第三節 資料分析方法 38
第四章 實證結果與分析 39
第一節 樣本廠商基本資料分析 39
第二節 信度檢驗 43
第三節 企業對於公司的內部稽核功能發揮之滿意程度 44
第四節 企業對於內部稽核委外之考量因素 47
第五節 企業若制定內部稽核委外之法令應加強之規範 50

第五章 結論與建議 51
第一節 研究結論 51
第二節 研究限制及對後續研究建議 53
參考文獻 54
中文部分 54
英文部分 56

圖 目 錄
圖1-1 研究架構 6
表 目 錄
表2-1 財務稽核與營運稽核之比較 10
表2-2 內部稽核委外因素一覽表 18
表2-3 影響內部稽核委外因素一覽表 19
表2-4 內部稽核不委外因素一覽表 22
表2-5 影響內部稽核不委外因素一覽表 23
表2-6 內部稽核部門的隸屬層級 29
表4-1 樣本廠商產業類別之組成分析 40
表4-2 樣本廠商員工人數分布 41
表4-3 樣本廠商92年度營業額 41
表4-4 樣本廠商內部稽核部門成立年數 42
表4-5 樣本廠商內部稽核人員編制 42
表4-6 樣本廠商內部稽核部門隸屬單位 43
表4-7 對稽核功能達到之滿意程度 45
表4-8 企業對稽核委外考量因素 48
表4-9 企業認為若要訂定內部稽核委外法令應加強規範 50

參 考 文 獻
一、中文部份
1.『公開發行公司建立內部控制制度處理準則』，財政部證券暨期貨管理委員會，民國92年12月18日訂定。
2.『金融機構作業委託他人處理應注意事項』，財政部金融局，民國90年12月11日訂定。
3.中華民國審計準則公報第25號，『內部稽核工作之採用』。
4.王國華(民84)，台灣企業內部稽核現況之探索與影響設立因素之研究，政治大學會計學研究所碩士論文。
5.林慧珠(民84)，內部稽核在企業組織內角色定位之研究，國立台灣大學會計研究所碩士論文。
6.陳真真(民84)，影響我國企業內部稽核品質之因素探討，成功大學會計學研究所碩士論文。
7.李淑芳(民84)，台灣地區資訊系統外包決策考慮因素之研究，國立中央大學資訊管理研究所碩士論文。
8.黃馨儀(民86)，會計師提供非審計服務之研究，國立台灣大學會計學研究所碩士論文。
9.莊代如(民86)，『提昇我國企業內部稽核品質之研究—以製造業為例』，國立成功大學會計學研究所碩士論文。
10.劉佳宜(民86)，我國內部稽核人員稽核電腦化系統之適任性及影響其適任性之因素，國立成功大學會計學研究所碩士論文。
11.蔡元棠(民89)，企業內部監督機制之分析性研究，台北大學會計學研究所碩士論文。
12.李中俊(民90)，決定大陸台商設置內部稽核部門之因素及其未來發展趨勢，中原大學會計研究所碩士論文。
13.張秀雲(民91)，企業資源規劃系統中財會資訊品質之研究，東吳大學會計學研究所碩士論文。
14.李淑慧(民92)，內部稽核委外之可行性探討，國立成功大學會計學研究所碩士論文。
15.林金鳳(民94)，稽核委外服務之可行性-依家族企業及公司規模區分，東吳大學會計學研究所碩士論文。
　16.林柄滄(民90)，「內部稽核人員的角色扮演--回顧與展望」，內部稽核季刊，第35期。
　17.林柄滄(民90)，「公司監理與內部稽核人員角色扮演」，內部稽核季刊，第37期。
　18.林柄滄(民91)，新新會計大戰，第四輯，著者發行。
　19.林柄滄編譯(民86)，內部稽核執業準則，再版，中華民國內部稽核協會。
20.審計季刊資料室(民88)，「內部稽核專業發展介紹」，審計季刊，第20卷第1 期，頁50。
21.陳依蘋、鄭惠之(民89)，「企業委外風潮正起」，會計研究月刊，178期，九月號，頁18-24。
22.林瓊瀛(民92)，「企業委外策略step by step」，會計研究月刊，207期，二月號，頁32-46。
23.陳依蘋、鄭惠之(民92)，「委外，聚焦核心優勢以策略提昇效益」，會計研究月刊，207期，二月號，頁28-31。
24.許妙靜，「內部稽核委外服務蔚為風尚」，經濟日報，民國92年9月16日，第六版。
25趙佩如，「業務外包 企業新歡---勞委會調查發現規模越大企業外包比率越高」，經濟日報，民國89年1月30日，第六版。
　26.鄭桓圭(民89)，「內部稽核人員如何扮演公司監理之角色」，內部稽核季刊，第31期。
27.蘇淑美、陳慧儀(民90)，「內部稽核委外作業座談會記錄」，內部稽核季刊，第37期。


二、英文部份
1.DeAngelo, L. 1981b.“Auditor size and auditor quality”, Journal of Accounting and Economics, December, pp.183-199.
2.Williamson, Oliver E.(1985), “The Economic Institutions of Capitalism”,New YorK: Free Press.
3.Courtemanche,(1991), “Outsourcing the Internal Audit Function”,The Internal Auditor, Vol. 48, Iss. 4; p.34.
4.Laabs, J.(1993), Why HR is turning to Outsourcing. Personnel Journal, Vol. 72,Iss.9,September , pp.92-100.
5.Barr,Robert H., Chang,Stanley(1993), “Outsourcing internal audits: A boon or bane ?”Managerial Auditing Journal, Bradford; Vol.8, Les.1, pp.14-17.
6.Monoli, D.(1995), “Analyzing Outsourcing: Reengineering Information and Communication Systems”,McGraw-Hill.
7.Aldbizer, George R.Ⅲ., Casbell, James D.(1996),“Internal Audit Outsourcing”, The CPA Journal, October, pp.40-43.
8.Berton, L.(1996), “Who is going to audit the auditors?”Wall Street Journal, March.
9.Petravick,(1997),“Outsourcing Internal Audit Isn’t Only the Big Firms’Game”,The CPA Journal , Vol.67, Iss. 5, p.62.
10.Sutton, M. H.(1997) “Auditor independence: The challenge of fact and appearance”,Accounting Horizons, Sarasota; Mar , pp.86-91.
11.Rittenberg, L., Moore, W., and Covaleski,M.(1999), “The outsourcing phenomenon”, The Internal Auditor, Altamonte Spring, Apr , pp.42-46.
12.Lowe, D. J., M. A.Geiger, and K. J. Pany(1999), “The effects of internal audit outsourcing on perceived external auditor independence.”, AUDITING:A Journal of Practice ＆ Theory, Vol.18, Supplement , pp.7-26.
13.Marmon, R., Course, C. and Hughes, D.(1999), “Can and should an external auditor wear both hats?” Pennsylvania CPA Journal; Spring , pp.9-14.
14.Mitchell, D.(1999) “Auditing and Outsourcing: A issue of ethics”,Australian CPA; Melbourne; July , pp.46-48.
15.Martin, C. L., Lavine, M. K.(2000), “Outsourcing the internal audit function”, The CPA Journal; New York; February , pp.58-59.
16.Chadwick,W.E.(2000), “Keeping internal auditing in-house”,The Internal Auditor, Altamonte Springs, June, pp.88-88.
17.Figg, J.(2000), “Outsourcing: A runaway train”,The Internal Auditor; Altamonte Springs; June, pp48-53.
18.Fitzpatrick, G.(2001), “Outsourcing internal audit: Good mix or all mixed up?”Accountancy Ireland, Dublin; August, pp.12-13.
19.Swanger, S. L., Chewning, E. G. Jr.(2001), “The effects of internal audit outsourcing on financial analysts’ perceptions of external auditor independence.”AUDITING: A Journal of Practice ＆ Theory, Vol. 20, NO.2 September, pp.115-129.