臺灣博碩士論文加值系統

使用牌照稅之課徵方式係以使用公共水陸道路之交通工具為課稅客體，並按交通工具之種類及其汽缸總排氣量之等級所劃分之稅額表，據以課徵使用牌照稅。而使用公共道路之交通工具依使用牌照稅法第3條規定，必需完納使用牌照稅後，始得使用公共道路，若違反使用牌照稅法所規定之納稅義務者，則按使用牌照稅法相關之罰則處罰，而實務主要處罰類型又以使用牌照稅法第28條第1項、第2項及第31條為主。本文主要架構係分別以該三種處罰類型為主，並分章論述，整理各條項之構成要件、法律效果及有關問題，並包含實務之認定方式（以財政部函釋為主）、學說見解及實務見解等，進行整理分析。最後，歸納出在現行之實務作法及有關見解下，以法釋義學之方式，提出本文之結論及建議。而上開三種使用牌照稅法主要之處罰類型，其各章節之內容概述如下。
首先，按現行使用牌照稅法第28條第1項規定，未完納使用牌照稅並於滯納期滿後使用公共道路被查獲之交通工具，處以應納稅額1倍之罰鍰。本條項之處罰性質應屬漏稅罰，並按所短漏應納稅額處以1倍之罰鍰，而該處罰規定之客觀要件為「逾期未完稅」及「使用公共道路被查獲」，而納稅義務人主張不知處罰規定或經濟困難等理由，在實務裁罰之認定考量上，則應再從本條項之要件及法律效果等分析探討。
次之，使用牌照稅法第28條第2項規定，報停、繳銷或註銷牌照之交通工具使用公共道路經查獲者，除補徵本稅外，處以應納稅額2倍之罰鍰，而本條項之處罰性質亦屬漏稅罰。使用牌照稅法現行規定係以號牌替代之方式對使用牌照課稅，而使用牌照稅課徵並以車籍資料為主，則車籍異動對後續使用牌照稅之課稅及處罰處分，即有構成要件之效力。而關於公路監理機關依據道路交通管理處罰條例處罰「註銷牌照之交通工具行駛」之處分，其與稽徵機關依據本條項規定處罰，已有裁罰競合之情形。
再按，使用牌照稅法第31條規定交通工具使用牌照有轉賣、移用者，處以應納稅額2倍之罰鍰。而本條之處罰性質為行為罰，而其使用牌照移用之行為，應為危害租稅債權之危險行為而應受處罰。而現行規定係以號牌替代使用牌照之方式，交通工具號牌移用且同時該當使用牌照移用，若該行為非該當危害租稅債權之危險行為，應否仍應按本條處罰，而公路監理機關依據道路交通管理處罰條例亦對「牌照借供他車使用、使用他車牌照」之行為處罰，上開處罰規定，亦有裁罰競合之情形。
上開使用牌照稅法主要之三種處罰規定，經分析法律要件及學理之探討，現行之實務作法及財政部有關函釋規定，應有再修正之必要，以符合使用牌照稅法之違章處罰目的。

第一章 緒論 1
第一節 研究動機 1
第二節 研究目的與研究範圍 4
第一項 研究目的 4
第二項 研究範圍 5
第三節 研究方法 5
第四節 論文架構 6
第二章 逾期未完稅交通工具使用公共道路之處罰 9
第一節 法條沿革 9
第二節 罰鍰性質之爭議 17
第一項 漏稅罰 18
第二項 行為罰 19
第三項 滯納金 21
第四項 本文見解 22
第三節 裁罰對象 25
第一項 納稅義務人 25
壹、車籍登記之所有人 25
貳、使用交通工具之人 28
第二項 納稅義務人死亡後之裁罰對象 30
第四節 構成要件 32
第一項 客觀要件 32
壹、逾期未完稅 32
一、交通工具 32
二、使用牌照稅開徵期間 33
三、送達使用牌照稅繳款書 34
四、使用牌照稅緩繳 36
五、實務案例 38
貳、滯納期滿後使用公共水陸道路 44
一、滯納期間 44
二、使用公共水陸道路 45
參、經查獲 47
一、查緝程序 47
二、調查基準日 48
第二項 主觀要件 53
壹、責任能力 53
貳、違法性 55
參、責任條件 56
一、故意、過失 56
二、違法認識 59
第五節 法律效果 61
第一項 處以應納稅額一倍之罰鍰 61
壹、相關修法紀錄 62
貳、行政罰法之適用 64
參、本文見解 65
第二項 加徵滯納金 66
壹、未構成「一事二罰」 66
貳、構成「一事二罰」 67
參、本文見解 68
第六節 處罰時效 69
第一項 罰鍰處罰期間 69
第二項 徵收期間、執行期間 71
第三項 裁罰範圍 72
第四項 本文見解 73
第三章 報停、繳(註)銷牌照交通工具使用公共道路之處罰 75
第一節 法條沿革 75
第二節 罰鍰性質之爭議 78
第一項 行為罰 78
第二項 漏稅罰 79
第三項 本文見解 80
第三節 裁罰對象 81
第一項 納稅義務人 81
第二項 納稅義務人死亡後之裁罰對象 82
第四節 構成要件 85
第一項 客觀要件 85
壹、報停、繳銷或註銷牌照 85
貳、註銷牌照處分 89
參、使用公共道路 94
肆、經查獲 96
第二項 主觀要件 97
第五節 法律效果 100
第一項 責令補稅 100
第二項 處以應納稅額二倍之罰鍰 102
第三項 免稅車輛免罰 103
壹、現行作法 103
貳、本文見解 104
第六節 對以前年度之補稅、裁罰 106
第一項 罰鍰處罰期間 107
第二項 補稅及處罰處分 108
第三項 本文見解 112
第七節 裁罰競合 116
第一項 處罰規定之競合 117
壹、法規競合 117
貳、想像競合 117
第二項 本文見解 118
第四章 交通工具使用牌照轉賣、移用之處罰 121
第一節 法條沿革 121
第二節 罰鍰性質 125
第三節 裁罰對象 128
第一項 所有人 128
第二項 使用人 129
第四節 構成要件 130
第一項 客觀要件 130
壹、交通工具使用牌照轉賣、移用 130
一、號牌替代使用牌照 131
二、查獲移用使用牌照 133
貳、視為移用使用牌照 135
第二項 主觀要件 137
第五節 法律效果 138
第一項 處以應納稅額二倍之罰鍰 138
第二項 最高不得超過新臺幣十五萬元 140
第六節 裁罰之必要性 140
第一項 實務案例 141
壹、本案爭點 144
貳、法院判決 145
第二項 現行作法 147
第三項 本文見解 147
第七節 裁罰競合 149
第一項 實務案例 149
壹、本案爭點 150
貳、法院判決 151
第二項 現行作法 153
第三項 本文見解 154
第五章 結論與建議 155
第一節 結論 155
第二節 建議 164
附錄一 169
附錄二 175
附錄三 180
參考文獻 183

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