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研究生:黃婉婷
研究生(外文):HUANG, WAN-TING
論文名稱:非營利組織在所得稅法上的徵免問題─以醫療法人為探討核心
論文名稱(外文):A Tax Issue Study on the Income Tax Practices of Non-profit Organizations ─ Centering on Juridical Persons in Medical Care
指導教授:葛克昌葛克昌引用關係
指導教授(外文):GEE, KEH-CHANG
口試委員:林世銘陳春生葛克昌
口試委員(外文):LIN, SU-MINCHEN, CHUN-SHENGGEE, KEH-CHANG
口試日期:2017-07-18
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺北大學
系所名稱:法律學系一般生組
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2017
畢業學年度:105
語文別:中文
論文頁數:184
中文關鍵詞:非營利組織醫療法人醫院民辦非企業單位公益法人所得稅租稅優惠
外文關鍵詞:non-profit organizationjuridical persons in medical caremedical care institutionhospitalprivate non-enterprise unitincome taxtax preference
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非營利組織在當今社會具有不可或缺的重要地位,然現今在台灣及中國大陸(下稱兩岸)社會中,非營利組織卻同樣淪為避稅港灣,違背租稅公平性、中立性之要求。在保障納稅人權利並滿足平等負擔納稅之要求下,租稅優惠的實行不得僅以具備形式意義之法律規定即為已足,而應具備正當理由。因此,享受租稅優惠之非營利組織,應在租稅優惠之法律中強化資訊公開之規定。
本論文主要係以兩岸對於非營利組織的相關稅法規範為基礎,參酌兩岸具參考研究價值之相關書籍、期刊、論文、研討會會議手冊等文獻,並觀察、評析兩岸法院對於相關問題之見解,分析並探討現今兩岸對非營利組織在所得稅方面徵免問題相關規範的歧異之處與其利弊得失,而後輔以日本法運作之現況、產生之問題,提供兩岸未來修法之借鑑,最後就分析研究之結果對兩岸分別做出建議。
總體而言,不論對於台灣、抑或是中國大陸的非營利組織(尤其是「非營利性醫院」),均應明確界定非營利組織的法律地位,尤其是其於稅法上的地位,並提高關於非營利組織稅收立法的層級,且須注意與母法及其他相關法律的銜接配合,以避免產生超越母法、或是與其他法律扞格之情事。此外,應使非營利組織設立資格與免稅優惠資格脫鉤,且即便是取得免稅組織資格的非營利組織,亦應按年度向稅務機關進行納稅申報,以便稅務機關實施監督管理其是否進行與目的相符之活動;對於與目的不相符之活動,並應依法納稅。未來修法時或可參考日本「特定醫療法人」之制度,使取得設立資格與取得租稅優惠資格兩者分為兩個層次視之;或轉變組織型態為「社會企業」或「公益信託」,亦不失為一種發展之道。
本論文希望能釐清「非營利組織」於法律架構中之地位,幫助非營利組織在面對稅務問題時,能更清楚其如何能獲得免稅資格,並清楚之所以得享有免稅資格之租稅優惠背後的正當化基礎,同時並檢討目前法制存在之弊病。並且,藉由兩岸非營利組織目前之現況與面臨之困境、法院判決案例的探討,輔以日本稅法制介紹與比較,期待能為未來兩岸針對非營利組織、非營利性醫院在面臨所得稅法上徵免問題時,得到更好的解決問題之方法,並更妥善地落實納稅人權利保障。

Non-profit organizations play important roles in our society today, but some of them are reduced to tax havens both in Taiwan and PRC (Mainland China, exclusive of Hong Kong and Macau, hereinafter referred to as ”China”), contrary to tax equity and tax neutrality principles. To protect the rights of taxpayers and to meet the equal burden of tax, the practice of tax preference should not only have the legal provisions in formal construction but should also have substantive justification. Therefore, the strength of the disclosure of information of non-profit organizations that enjoy tax preference should be regulated by law.
This paper is mainly based on the related tax laws and regulations for non-profit organizations of Taiwan and of China, as well as the related books, journals, papers and seminars of reference materials, to observe and analyze the views of the court on the relevant issues. Discussing and exploring its advantages, disadvantages and the difference of the income tax practices of non-profit organizations between Taiwan and China, and then complemented by the current situation and problems in Japan, to make recommendations and to provide the reference for future amendments of Taiwan and of China.
In general, we should clearly define the legal status of non-profit organizations (especially "non-profit hospitals"), whether in Taiwan or in China — in particular their status in tax law, and should raise the level of taxation legislation on non-profit organizations and pay attention to its connection with the enabling statute and other laws, avoiding exceeding the enabling statute or conflicting with other laws. Besides, we should separate the set-up qualifications of non-profit organizations from the tax preference qualifications of non-profit organizations. When we amend the law in the future, we could take the system of “specific juridical persons in medical care” in Japan into consideration, or it’s also a way to transform non-profit organizations into "social enterprise" or "public trust."
The purpose of the study was to clarify the status of non-profit organizations in the legal framework, to help non-profit organizations better understand how to get the qualification of tax preference and how to deal with tax issues, and to review the shortcomings of the current legal system at the same time. Furthermore, by discussing the dilemma and the current situation faced by the non-profit organizations, the cases of the court, and the tax system in Japan, it’s expected to have a better solution for non-profit organizations and to protect taxpayers' rights more properly.

第壹章 緒論 - 1 -
第一節 研究動機與問題意識 - 1 -
第二節 研究目的 - 2 -
第三節 研究範圍 - 3 -
第四節 研究方法 - 3 -
第五節 研究架構 - 5 -
第貳章 台灣非營利組織租稅議題分析 - 7 -
第一節 台灣之非營利組織意涵 - 7 -
第一項 概說 - 7 -
第二項 非營利組織之成因與特徵 - 9 -
第三項 非營利組織之地位 - 13 -
第四項 非營利組織之類型 - 16 -
第五項 醫療法人之定位 - 21 -
第二節 非營利組織課稅之法理基礎 - 24 -
第三節 非營利組織租稅優惠之理論基礎 - 25 -
第一項 非營利組織租稅優惠之合憲性 - 25 -
第二項 非營利組織租稅優惠之正當化理論 - 28 -
第三項 醫療法人租稅優惠法制建構之正當性 - 30 -
第四節 非營利組織免納所得稅資格與優惠範圍之探討 - 33 -
第一項 非營利組織免納所得稅資格之取得 - 33 -
第二項 非營利組織所得稅優惠之範圍 - 35 -
第五節 非營利組織營業行為課稅與所得免稅要件之探討 - 37 -
第六節 小結 - 39 -
第參章 中國大陸非營利組織租稅議題探討 - 41 -
第一節 中國大陸之非營利組織意涵 - 41 -
第一項 概說 - 41 -
第二項 非營利組織之特徵 - 42 -
第三項 非營利組織之地位 - 44 -
第四項 非營利組織之類型 - 47 -
第五項 非營利性醫院之定位 - 48 -
第二節 中國非營利組織稅收優惠範圍之探討 - 50 -
第一項 概述 - 50 -
第二項 中國有關非營利組織的稅收優惠政策現況 - 52 -
第三項 中國非營利組織稅收優惠之範圍 - 55 -
第三節 非營利組織免稅資格要件與營業行為所得課稅之探討 - 56 -
第一項 中國非營利組織免稅資格之認定要件 - 56 -
第二項 符合免稅資格之非營利組織的收入 - 60 -
第三項 非營利性醫院之課稅與免稅要件 - 61 -
第四節 小結 - 63 -
第肆章 兩岸非營利組織現況、困境與爭議案件 - 65 -
第一節 台灣非營利組織之現況與困境 - 65 -
第一項 規範不足與財務公開化 - 65 -
第二項 私立醫療機構轉型為醫療社團法人後之租稅轉變 - 68 -
第三項 資金回流與變相盈餘分配之疑慮 - 69 -
第四項 非營利組織型態未來轉型之方向與稅務思考 - 71 -
第二節 台灣非營利組織之案件分析 - 74 -
第一項 釋字第703號解釋對醫療院所稅捐優惠之探討 - 74 -
第二項 法院實例分析 - 82 -
第一款 恩主公醫院案 - 83 -
第二款 壢新醫院案 - 90 -
第三款 國泰綜合醫院案 - 98 -
第四款 醫療財團法人徐元智先生醫藥基金會案 - 102 -
第五款 宏亞醫院案 - 108 -
第六款 吉生內科醫院案 - 112 -
第七款 財團法人埔里基督教醫院案 - 115 -
第八款 慈濟綜合醫院案 - 118 -
第三節 大陸地區非營利組織現況與困境 - 122 -
第一項 租稅優惠法律體系的結構缺陷 - 123 -
第二項 境外非政府組織在中國發展現狀與困難 - 125 -
第三項 慈善法施行後對非營利組織之影響 - 126 -
第四項 民辦非營利性醫療機構變更為營利性醫療機構之租稅影響 - 128 -
第四節 大陸地區非營利組織之案件分析 - 129 -
第一項 非營利組織性質與地位之闡明與重申 - 130 -
第二項 非營利性醫療機構亦可能為市場競爭中之經營者 - 134 -
第三項 非營利性醫療機構不得以醫療合作形式從事營利活動 - 135 -
第五節 小結 - 136 -
第伍章 日本非營利組織於稅法上之法制分析 - 140 -
第一節 日本非營利組織之定義與形成 - 140 -
第二節 醫療法人制度之體系 - 144 -
第三節 日本醫療法人與公益法人於法人稅法上之區別 - 151 -
第四節 日本現行制度之現況與展望 - 154 -
第五節 小結 - 157 -
第陸章 結論 - 161 -
【附錄1】 日本特定醫療法人承認手續 - 169 -
參考文獻 - 170 -
中文文獻 - 170 -
日文文獻 - 182 -
英文文獻 - 184 -

【中文文獻】
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