臺灣博碩士論文加值系統

我國反避稅法案已於2016年通過「受控外國公司」（Controlled Foreign Company，CFC）及「實際管理處所」（Place of Effective Management，PEM）的實體法規定，惟受限於管轄權，我國政府對於納稅義務人是否有受控外國公司以及認列受控外國公司所得有查證上的困難。因此，在稅捐稽徵程序上，加強蒐集受控外國公司的海外課稅資訊，便成為防杜跨境逃稅與避稅的成敗關鍵。
近期各國政府在稽徵程序上紛紛進行改革，藉由「國際資訊交換」及「強制資訊揭露」機制，雙管齊下，使受控外國公司之實際受益人身份、投資比例、海外金融帳戶、租稅規劃交易等相關課稅資訊予以透明化。我國雖已實施「金融帳戶資訊共同申報及盡職審查準則」（Common Reporting Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters，CRS），但由於我國國際地位特殊情勢，尚未能有效與各國合作藉由國際資訊交換機制取得我國納稅義務人海外金融帳戶資訊。是以，可藉強制資訊揭露機制作為我國海外課稅資訊之蒐集利器。
我國租稅負擔率偏低，財政部研擬以大數據尋找合理稅源以擴大稅基，逐步提高租稅負擔率，因此，在蒐集海外課稅資訊大數據的作法上，本文探討美國、德國及OECD在強制資訊揭露機制之經驗與方法，值得我國借鏡參考。本文研究建議如下：
一、建立健全的雙重強制稅務資訊揭露機制。
二、通盤檢討現行稅務用途資訊之保密規範，促使稅務資訊更透明化。
三、持續推展國際資訊交換機制，有效掌握納稅人海外稅源。
四、合理規範違反稅務資訊報告義務之罰則，使稅務資訊完全透明。
五、加強運用蒐集海外課稅資訊大數據，開拓稅源，擴大稅基，逐步提高我國租
稅負擔率。

Taiwan had enacted The Rules of Controlled Foreign Company (CFC) and Place of Effective Management (PEM) for Anti-tax Avoidance Rules in 2016. However, due to jurisdiction, it is hard for taxation authorities to comprehend taxpayer’s CFC and to charge tax on a Taiwan person/company that controls a CFC. Therefore, in the tax col-lection process, strengthening the collection of overseas taxation information of the CFC has become the key to the success of tackling cross-border tax evasion and tax avoid-ance.
Recently, many countries have carried out reforms in the collection process by us-ing the mechanisms of "Exchange of Information for Tax Purposes" and "Mandatory Information Disclosure" to make the actual beneficiary, investment ratio, overseas fi-nancial account, and tax planning of controlled foreign companies, relevant taxation in-formation transparent. Taiwan has implemented the " Common Reporting Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters " (CRS), and has expected to exchange financial account information with Japan and Australia for the first time in 2020. But due to the special situation of Taiwan's international status, it has not been effective cross-border cooperation with other tax administrations through ex-change of information for tax purposes to obtain the taxpayers’ oversea finaincial ac-count information. Therefore, the mandatory information disclosure mechanism can be used as a weapon for collecting overseas tax information.
This study explores the mandatory information disclosure mechanism adopted by the United States, Germany and OECD in anti-tax avoidance measures. It can be di-vided into three kinds of information-oriented disclosures: "Overseas Financial Account Information", "Overseas Investment Information" and "Tax Planning Information". It is a direction we can follow to improve the anti-tax avoidance mandatory information dis-closure mechanism in the future, and is helpful to maintain fairness in taxation and rev-enue.

中文摘要 i
ABSTRACT ii
目錄 iii
圖目錄 v
第一章 緒論 1
第一節 研究背景與目的 1
一、研究背景 1
二、研究目的 2
第二節 研究範圍與方法 3
第三節 研究架構與流程 4
一、研究架構 4
二、研究流程 5
第二章 跨境租稅規避與租稅遵循 6
第一節 跨境租稅規避 6
第一項 減少納稅義務之方法 6
第二項 跨境租稅規避之方式 8
第三項 完善稅制防杜跨境避稅 8
第二節 增進租稅遵循之對策 10
第一項 租稅查核 10
第二項 強制資訊揭露 11
第三章 反避稅之強制資訊揭露機制 13
第一節 境外金融帳戶資訊之揭露 13
第一項 美國之外國銀行及金融帳戶表（FBAR） 13
第二項 美國之外國帳戶稅收遵循法（FATCA） 19
第三項 OECD之金融帳戶資訊共同申報及盡職審查準則（CRS） 24
第四項 小結 28
第二節 租稅規劃資訊之揭露 29
第一項 美國之租稅規劃揭露機制 29
第二項 OECD之租稅規劃揭露機制 37
第三項 小結 39
第三節 境外投資資訊之揭露 40
第一項 德國反避稅法之境外投資揭露 40
第二項 小結 42
第四章 我國反避稅措施與資訊揭露機制 43
第一節 我國反制「境外紙上公司」措施 43
第一項 台商海外投資架構 43
第二項 我國反避稅措施 43
第三項 我國CRS之現況 48
第二節 我國強制資訊揭露機制 50
第一項 我國現況 50
第二項 借鏡作法 51
第五章 結論與建議 53
參考文獻 55

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