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研究生:杜凱倫
研究生(外文):Kai-Lun Tu
論文名稱:金融資產種類與衡量方法對企業經營之影響
指導教授:王曉雯王曉雯引用關係沈信漢沈信漢引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:國立中央大學
系所名稱:財務金融學系在職專班
學門:商業及管理學門
學類:財務金融學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2017
畢業學年度:105
語文別:中文
論文頁數:51
中文關鍵詞:國際會計準則金融資產備供出售
外文關鍵詞:International Accounting StandardsFinancial AssetsAvailable for sale
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2016年施行的IFRSs制度對台灣資本市場帶來重大影響,公司如果若把持有金融資產分類為「備供出售」,該金融商品損益就會落在綜合損益表之其它綜合損益中,最終無論公司是否盈虧,都不會影響稅後淨利及EPS。因此,當公司在持有金融商品時,可能會有意將失敗的投資置於該項目。目前來說,投資人始終將綜合損益表看重於權益變動表,但實際上是其他權益項目下之「備供出售金融商品未實現損益」才可能衡量整體損失。
當被忽視的金融資產數值大到足以影響到一家公司營運或股價,近而傷害該公司的不知情利害關係人時,投資人理應在事前對該項目給予較高的關注,或公司主動公開影響投資人權益的資訊。因為,即使該列入備供出售的金融商品減損,使公允價值下降(甚至為零),也不會影響EPS,進而也不會影響投資人對這家公司的看法,故大部份投資人不會關注這個問題。
而本研究以上市公司為母體,從 TCRI資料庫中篩選出資產負債表會計項目「備供出售金融商品資產(流動及非流動)」占「總資產」逾10%以上的上市公司,合計共79家公司符合此條件,考量「備供出售金融資產未實現(損)益/近三年平均合併總損益」選擇個案公司,並詳細說明備供出售資產項目的內容、實際認列損益的前後差異影響、備供出售對公司本業經營的損益影響,以及如何間接影響投資人的權益。
The adoption of IFRS Standard has brought a dramatic impact on Taiwan's Capital Market. If some financial assets of a company are classified as available for sale (AFS), the gains and losses resulting from the investments will be included in other comprehensive income of the statement of comprehensive income. AFS financial assets eventually cannot directly affect net income or EPS whether a company accumulates profits or losses from these assets. Therefore, it is more likely that companies classify problematic financial assets as AFS. So far investors pay more attention to the statement of comprehensive income than the statement of changes in equity. However, it is “the statement of changes in equity” that actually indicates changes in fair value of AFS investments over a certain period, helping shareholders learn about overall effects of the company’s performance.

When the significance of the neglected financial assets is huge enough to affect operation or stock price of a company, and even damaging interests of uninformed shareholders, investors of the company should have noticed the AFS financial assets in advance or the company should have disclosed the related information to the public proactively. Even if a decline in fair value of AFS investments is significant or prolonged (even the value is near zero), it will never affect EPS but affect investor confidence for the company. Hence, most investors are not concerned about this potential issue.

Sampled from public companies in Taiwan, there were 79 companies from TCRI database matching a defined filtering criterion. The criterion was more than 10% of their assets were AFS financial assets (non-current and current assets) in the balance sheet. Also, taking “divided unrealized gains/losses on AFS financial assets by merged consolidated gains/losses in the last three years” into consideration, case companies were selected for this study. Furthermore, the study explored various aspects in detail such as AFS financial items, the difference between realized and unrealized gains/losses on AFS financial assets, how the assets affected profits and losses of their banking business and how to indirectly affect benefits of investors.
目錄
一 緒論 1
1-1研究背景與動機 1
1-2研究目的 7
1-3研究架構流程 8
二 文獻探討 9
2-1我國金融商品會計處理準則之介紹 9
2-2金融商品財務報導之影響 15
三 研究設計 17
3-1研究流程 17
3-2研究方法:本論文使用個案研究法 20
3-3個案公司介紹: 20
四 實證分析 25
4-1個案一:嘉新水泥 25
4-2個案二:利華公司 32
4-3個案運用 36
五 研究結果與建議 39
5-1研究結論 39
5-2研究建議 39
參考文獻 40
網站
1.公開資訊觀測站
http://mops.twse.com.tw/mops/web/index
2.台灣證券交易所
http://www.tse.com.tw/ch/index.php
3.會計研究發展基金會
http://www.ardf.org.tw/
4.證期局-國際財務報導準則(IFRSs)專區 http://210.71.239.209/ifrs/index.htm
5.財團法人會計研究發展基金會-TIFRS專區http://www.ardf.org.tw/html/TIFRS.html
6.勤業眾信聯合會計師事務所-IFRS知識專區
http://www.ifrs.org.tw/
7.資誠聯合會計師事務所 -IFRS知識專區http://www.pwc.com/tw/zh/ifrs/index.jhtml
8.https://tw.mobi.yahoo.com/news/南山地雷-尹衍樑踩南山地雷-拖累3家上市公司-205900102.html
中文部份
1.方順逸、江哲旻,2006,「第34及36號公報適用之初步探討」,貨幣觀測與信用評等,89-95。
2.江美艷(勤業眾信會計師)、陳欣怡(勤業眾信協理),證券暨期貨月刊第三十四卷 第四期,金融工具大變革-談IFRS 9。
3.朱承平,2010,「供供出售金融資產未實現損益預測性及價值攸關性研究」,國立臺灣大學會計學研究所未出版碩士論文。
4.余文彬,2008,金融資產公平價值評價調整之會計處理,會計師季刊,236期,2-11。
5.周艳娟,现代商业: 2015年 18期 (2015 / 08 / 12),P213 – 214。
6.陳慧貞,2009,「財務危機公司金融商品分類決策之探討」,國立中興大學會計學研究所未出版碩士論文。
7.張嘉文,2009,「我國上市櫃公司採行財務會計準則34號公報第二次修訂規定之誘因」,國立政治大學會計學研究所未出版碩士論文。
8.黃劭彥(Shaio-Yan Huang)、陳雪如(Hsueh-Ju Chen)、邱安安(An-An Chiu)、陳慧貞(Huei-Jhen Chen),朝陽商管評論:10卷2期 (2011 / 12 / 01),P67 – 94。
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10.羅雅馨,2011,「備供出售金融資產未實現損益之價值攸關性-以我國上市櫃銀行及金融控股公司為例」,國立政治大學會計學研究所未出版碩士論文。
11.羅澤鈺,2015,「圖解新制財報選好股」,修訂初版,136-150,商周。
英文部份:
1.Clark, M. W., and J. F, Li. 1994, SFAS No.115:New Accounting Rules for Investments in Debt and Equity Securities, The Ohio CPA Journal, Vol.53, NO.1, PP. 29-33.
2.Hirst, D. E., and P. E. Hopkins, 1998, Comprehensive Income Reporting and Analysts Valuation Judgments; Journal of Accounting Research, Vol.36, Supplement, pp. 45-75.
3.Maines, L A. and L. S. McDaniel, 2000, Comprehensive-Income Characteristics on Nonprofessional Investors ; The Role of Financial Statement Presentation Format, The Accounting Review, Vol. 75, No. 2, pp. 179-207.
4.Yin, R. K. 1994 . Case study research: Design and methods (2nd ed.). Thousand Oaks, CA: Sage.
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