近數十年來，跨國投資人常利用一些為吸引外資而提供免稅或低稅優惠之國家或地區
，以利其國際租稅規劃之居間操作，這些國家或地區就是所謂的租稅庇護所。利用租
稅庇護所進行國際租稅規避與逃漏之現象，早已成為歐美各國財稅常局關切之焦點，
並相繼訂立反租稅庇護所稅制以為因應。
我國企業近年來亦積極進行對外投資，遠因是我國四十餘年來經濟成長，累積了大量
外泄，使我國由醬輸入國轉變成資本輸出國。近因乃是邇來國內環保糾紛、勞資衝突
、街頭運動及台幣升值…等因素，促使企業向外投資以爭取有利之生存空間。在此對
外投資行動中，亦不乏利用租稅庇護所規避與逃漏我國租稅課徵之事例，最著者如「
假華僑、真逃稅」案。面對此一已有蔚成風氣之勢，而所得稅法中竟無所規範，在我
國經濟日趨國際化之時，我國之國際租稅法律竟如此疏漏不周，實為我國財稅收入與
經濟發展之一大隱憂。
本文有鑑於此，乃從法律之觀點，就租稅庇護所之意義、特徵、形成原因、法律性質
加以探討，並參考比較美國、德國、日本等國對反制租稅庇護所之立法例，試擬我國
未來立法之建議。但值得重視的是，租稅庇護所雖因其種種租稅功能而具有濃厚之逃
稅色彩，但其非租稅功能在經貿發展上，亦有不容忽視之重要性，如何兼顧輕貿發展
與財稅收入，而擬定對租稅庇護所之政策，此亦為本文探討之重點。
本論文共為一冊，約十六萬餘言，計分六章，玆就各章內容略述如下：
第一章為租稅庇護所之概念，除研究動機、目的、範圍與方法外，並說明租稅庇護所
之意義、傳統特徵、形成原因及類型。
第二章為租稅庇護所與國際租稅規避，說明一般利用租稅庇護所規避租稅之型態與運
作方法，計有基地公司，控股公司、財務公司及移轉計價等十項。
第三章為租稅庇護所在國際租稅法中之意義，說明由於國際租稅管轄權之競合產生國
際重復課稅，納稅義務人遂利用租稅庇護所以避免重複課稅或閃躲國際租稅課徵。
第四章為租稅庇護所之法律性質，首先確定所非難之客體係不當利用租稅庇護所之行
為，從而檢討此行為係節稅、避稅或是逃稅，乃透過租稅法上之實質課稅原則及濫用
法律形式之禁止原則，而以我國之「假華僑、真逃稅」案為例討論之。
第五章為租稅庇護所之反制立法，介紹美國、德國、日本等國之反制租稅庇護所規定
。
第六章為結論與建議，就我國在兼顧經留發展及財政收入之政策下，參考各國反制租
稅庇護所規定，而為我國試擬未來立法之建議。
|