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研究生:羅斌賢
論文名稱:營利事業藉移轉計價規避稅負之研究
指導教授:張進德張進德引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:朝陽大學
系所名稱:財務金融研究所
學門:商業及管理學門
學類:財務金融學類
論文種類:學術論文
論文出版年:1998
畢業學年度:86
語文別:中文
論文頁數:106
中文關鍵詞:關係人移轉計價非常規交易實質課稅原則常規價格相對調整事前確認制度租稅樂園
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現代企業經營型態的主流為從事多角化、國際化的集團企業,包括國內關係企業與跨國性的關係企業。而基於集團企業中個別成員之利潤,抑或基於整個集團企業之總利潤的考量,營利事業往往會假租稅規劃之名,以移轉計價為手段,行利益輸送之實。誠然,集團企業在各分子企業之間進行移轉計價操作,其動機雖有僅止於利益輸送之目的者,惟據調查資料顯示,以規避租稅為目的者佔絕大多數,此不僅違反實質課稅原則,亦有背於租稅公平,更嚴重斲喪政府稅收,因而,世界各主要國家基於課稅權之行使,乃相繼訂定移轉計價之禁止條款,用以維護其稅收。
反觀我國現行稅法中關於移轉計價之規定,僅有所得稅法第四十三條之一、營利事業所
得稅查核準則第二十二條及第三十八條之一、與營業稅法第十七條及其施行細則第二十五條
,考其條文內容,規定頗欠周延,不僅未就「關係企業」或「關係人」予以定義之外,對於
「不合營業常規」、「常規價格」、稅務機關調整所得之方法、避免重複課稅之相對調整等
,或規定不明確,或付諸闕如,致使稅務機關在查核非常規交易案件時,每依個別案件情節
,依據財政部發布之釋函或行政法院之個案判決意旨,分別審度裁量,也因此容易引起納稅
義務人對於稅務機關裁量權過大或案情相同但處理不一致之疑慮,是類案件每易成為訟案,
耗損徵納雙方不貲之時間、人力及物力,故如何健全租稅法令規章,強化查核人力,以防杜
關係人(包括企業與個人)之間不合營業常規交易之發生,乃當前稅制上之重要課題。
本論文以敘述性及探究性方式,就我國現行稅法中對於關係人藉由非常規交易之安排,
以規避稅負之規範內容,予以分析並檢討其缺失,同時也比較世界各主要國家所訂定之移轉
計價條款,以「他山之石,可以攻錯」之心,擷取他人之長,用供修正己短。因此,本文爰
就法令面及稅政面提出以下之建議:
一、法令面:
稅捐稽徵法部分
增訂實質課稅原則
增訂非常規交易之規範條文,包含:
關係人之界定。
交易客體之規範。
界定營業常規。
明訂常規價格之調整方法。
增訂納稅義務人於申報時應負提供相關資料之義務及罰則。
增訂以非常規交易規避稅負達一定程度之案件應予處罰之條文。
增訂相對調整之制度。
建立事前確認制度。
增訂納稅義務人之舉證責任。
所得稅法部分
修訂第二條原規定之屬地主義,改採屬人兼屬地主義。
刪除第四十三條之一規定,納入稅捐稽徵法,並取消事前向財政部報備之規定。
修訂土地交易所得及證券交易所得免稅之規定。
研擬防制租稅樂園避稅之法律。
二、稅政面:
加速與世界各主要國家簽訂租稅協定。
成立國際租稅查核單位並加強查核人員語文及國際租稅法律之訓練。
擴大編製合併財務報表範圍。
財政部洽商經濟部取得國內企業到海外投資之相關資料,存入課稅資料檔並據以運用;來 自租稅樂園之控股公司投資案,若無實質營運活動,應詳查股東名冊及資金流程。
一、英文部份
Alan Stroud & Colin Masters, Transfer Pricing, Butterworth & co, Ltd. 1991, London.
Charles R. Irish, Transfer Pricing Abuses and Less
Development Countries Vol. 18.1 1986, Inter-American
Law Review PP.83-136.
Internal Revenue Code §482.
Internal Revenue Code Regulations §1482.
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Internal Tax Reulation, Volume 2, C.C.H 1991.
Transfer Pricing and Multinational Enterprises. Reprot
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Taxation Issues. Report of the OECD Committee
on Fiscal Affairs 1984.
二、中文部份
賴英照(民國七十一年三月),關係企業法律問題及立法草案之研究,第九十一頁至
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鄭錦城譯(民國七十三年一月),國際租稅之規避,財政部財稅人員訓練所。
賴榮仁譯(民國七十三年六月),美國對海外投資事業的租稅政策,財政部財
稅人員訓練所。
陳敏譯(民國七十四年三月),德國租稅通則,財政部財稅人員訓練所。
康炎村(民國七十六年二月),租稅法原理,凱侖出版社。
劉興源譯(民國七十六年五月),美國涉外課稅概論,財政部財稅人員訓練所。
張慶輝等(民國七十八年六月),所得稅涉外課稅問題之研究-綜合說明,
財政部賦稅改革委員會。
傅賽視等(民國七十八年六月),所得稅涉外課稅問題之研究-所得來源原則
、營利事業所得稅涉外所得之計算、重複課稅之減緩、與租稅規避防杜,財政部賦稅改革委員會。
何國華等(民國七十八年六月),所得稅涉外課稅問題之研究-營利事業所得
稅涉外所得之計算、涉外稅務行政與租稅協定,財政部賦稅改革委員會。
賴英照等(民國七十八年六月),關係企業課稅之研究,財政部賦稅改革委員會。
林妙雀(民國八十年一月),海外直接投資所得課稅之研究-租稅樂園運用與移
轉計價剖析,華泰書局。
財稅人員訓練所(民國八十年十一月),移轉計價學員研究報告。
王建 (民國八十一年二月),租稅法,文笙書局。
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鄭文輝等(民國八十二年五月),如何防杜關係企業相互間及企業與個人間規避
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張慶輝等(民國八十二年六月),防杜國際租稅規避對策之研究,財政部稅制會委託研究。
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段立如(民國八十二年七月),多國公司移轉計價問題之探討,國立政治大學財政
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游能淵(民國八十三年二月),多國籍企業課稅問題之研究,財政部賦稅署。
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張繁(民國八十三年三月),稅務救濟實務。
魏心悅(民國八十三年六月),關係企業課稅個案研析,國立政治大學財政研究所碩士論文。
林政治(民國八十三年六月),各國非常規交易課稅問題之研究,國立中興大學企業管理研究所碩士論文。
吳宗吉(民國八十三年八月),租稅天堂衍生租稅問題之研究,國立政治大學財政研究所碩士論文。
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中華徵信所股份有限公司,台灣地區集團企業研究,85/86年版。
三、行政文書
行政法院六十八年判字第五號判決。
行政法院七十五年判字第一九九一號判決。
行政法院七十八年到字第二○二一號判決。
所得稅法令彙編,民國八十三年版,財政部制委員會編印。
立法院第三屆第三會期第十五次會議識案關係文書,民國八十六年四月。
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