臺灣博碩士論文加值系統

摘 要
本研究係針對電子商務之定義、發展、特性、交易架構、及電子商務交易對現行課稅觀念、稽徵技術、租稅原則、國際間課稅之主張、對我國稅務影響作一般性的探討，並得到以下結論：
一、傳統的課稅觀念、稽徵技術運用在電子商務交易課稅上，將產生統一發票開立，企業易於移轉租稅管轄權於租稅天堂，數位產品交易種類認定、課稅資料蒐集不易，難以精確定位納稅義務人，傳統中介商的滅失，而消費者直接向國外廠商購買多方小型交易造成稽徵程序等困難與衝擊。
二、電子商務交易應課徵與傳統交易相同之租稅（無歧視性課稅），以避免扭曲交易型態。
三、對電子商務交易之課稅，應優先適用現有之稅制。現有稅制無法適用時，始修訂新的稅務法規。
四、建立電子商店資訊監察制度，設計監察系統及訂定法源，俾隨機收集各電子商店資訊進出資料，以供查對。
五、稅法修訂：
1.針對營業稅法，訂定對權利金交易課稅之法源。
2.針對稅捐稽徵法，訂定對課稅資料搜集及解密配合；及對國外網站依法應繳納我國稅款，明訂繳納程序，納稅義務人或扣繳義務人。
3.在稅法未能配合修訂前，稅務主管機關應先以行政命令對電子商務交易課稅加以規範，以避免立法過度期之逃漏。
關鍵字：租稅管轄權、多方小型交易、電子商務、常設機構、數位產品

Abstract
The study of this paper is to overview and discuss the issues of e-commerce, including it''s definition, prospects, specific features, architecture, change of taxation concept, tax imposed technique, domestic and international tax regulations. The conclusions are as follows:
The traditional taxation concept and technique can not be effectively applied for imposing taxes on e-Business transactions. It is difficult to define and trace the e-business transactions when commodities are sell to (or buy from) either the local or international market.
To avoid different explanation of transaction type, the taxation will be identical no matter how the transactions are conducted through either e-commerce or traditional operations.
The existing tax regulations can be applied, while some modifications may be needed and updated based on the state of the art in e-commerce era.
Design and implement a new audit system, including the e-commerce Laws, are needed so that transaction data of an e-shop can be audited.
The following tax laws should be amended:
1.business tax laws: add items for the taxation of royalty.
2.taxation laws: add items of taxation data collections and security password management. The transactions between the foreign website and domestic customers should be taxed. However the taxpayer and the procedures should be clearly stated.
3.before the tax laws is employed, the tax bureau should take measures to ensure that tax of an e-shop can be completely imposed.
Key word：taxation jurisdiction， multiple small transactions， electronic commerce， Permanent establishment， digital products

目 錄
目 錄i
圖 目 錄v
表 目 錄vi
第一章 緒論1
1.1 研究動機與目的1
1.2 研究方法與限制2
1.2.1研究方法2
1.2.2研究限制3
1.3 研究方法流程與內容架構4
第二章 電子商務簡介與文獻探討8
2.1 何謂電子商務8
2.2 電子商務之特性11
2.3 電子商務之發展13
2.3.1網際網路(Internet)的發展14
2.3.2政府的推動14
2.3.3電子商務統計及預測15
2.4 電子商務交易課稅文獻之探討17
第三章 電子商務交易架構之探討20
3.1 電子商務架構20
3.1.1電子商務一般架構20
3.1.2電子商務交易之整體架構22
3.2 電子支付系統之探討25
3.3 電子商務交易物流系統之探討30
3.3.1電子商務交易配送方式31
3.3.2物流之定義32
3.3.3物流中心的基本糸統32
3.3.4物流業者作業實例33
第四章 電子商務於現行租稅課徵問題之探討38
4.1 傳統的課稅觀念38
4.2 電子商務衍生的課稅問題42
4.2.1課稅觀念之適用性42
4.2.2課稅技術之影響43
4.3 傳統的租稅原則45
4.3.1國庫收入原則45
4.3.2國民經濟原則46
4.3.3社會正義原則46
4.3.4課稅技術原則47
4.4 電子商務適用的租稅原則47
第五章 國際間對電子商務課稅之主張49
5.1 美國49
5.2　經濟合作暨開發組織 （OECD）50
5.2.1電子商務租稅研究小組52
5.2.2 OECD財政委員會(CFA)52
5.2.3消費稅科技技術諮詢小組(CTTAG)53
5.3　歐洲54
5.4　世界貿易組織(WTO)55
5.5 澳洲55
5.6　日本56
5.7　加拿大57
第六章 電子商務對我國稅務影響之探討59
6.1 對稽徵技術影響之探討59
6.1.1網站應否辦理營業登記之探討59
6.1.2電子商務交易種類之探討64
6.1.3電子商務交易中統一發票開立問題之探討65
6.1.4電子商務對我國稅款徵收問題之探討65
6.2 電子商務對我國各稅影響之探討66
6.2.1電子商務對我國關稅影響之探討67
6.2.2電子商務對我國印花稅影響之探討68
6.2.3電子商務對我國營業稅影響之探討69
6.2.4電子商務對我國所得稅課徵問題之探討70
6.2.5案例研析及探討71
6.3 電子商務對我國稅務行政影響之探討77
6.4 解決方案79
第七章 結論85
參 考 文 獻88
中文部分88
英文部分92
圖 目 錄
圖1.1研究方法流程5
圖1.2本研究內容架構7
圖2.1 E-B 與E-C 架構11
圖3.1電子商務一般架構21
圖3.2電子商務交易整體架構23
圖3.3電子現金（ECASH）交易流程26
圖3.4電子支票交易流程27
圖3.5聯合信用卡SSL交易流程29
圖3.6 SET交易流程30
圖3.8新竹貨運電子商務流程１36
圖3.9新竹貨運電子商務流程237
圖6.1常設機構流程圖62
表 目 錄
表2.1　電子商務銷售與其他方式銷售之預估16
表2.2 國內專家、學者探討電子商務課稅之論文及研究報告有關文獻明細表17
表6.1 台灣企業電子商務交易金額59
表6.2 稅收統計分析表66
表6.3 案例探討摘要表75

參 考 文 獻
中文部分
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英文部分
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