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研究生:郭中堅
研究生(外文):Elijah kuo
論文名稱:我國營建業課徵營利事業所得稅問題之研究
論文名稱(外文):A Study on the issues of Profit-Seeking Enterprise Income Tax in the Construction Industry of Taiwan
指導教授:于明宜于明宜引用關係張進德張進德引用關係
指導教授(外文):Yu Ming-iJinnder Chang
學位類別:碩士
校院名稱:義守大學
系所名稱:管理科學研究所
學門:商業及管理學門
學類:企業管理學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2000
畢業學年度:88
語文別:中文
論文頁數:114
中文關鍵詞:營建業營利事業所得稅兩稅合一施工日報表
外文關鍵詞:Construction IndustryProfit-Seeking Enterprise Income TaxIntegrated Income Tax SystemAccount Books
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我國營建業課徵營利事業所得稅問題之研究
中 文 摘 要
營建業係指營造業與建築投資業,由於長久以來有關營建業稅法本身之規定並不週詳,景氣好時,有好的利潤尚可繳些稅捐維持一段時間。但景氣不好時,則像骨牌效應似的,一一停歇業或解散註銷。
在民國八十七年一月一日起實施兩稅合一後,除獨資、合夥型態營利事業外,並非公司所繳納之營利事業所得稅均能藉由盈餘分配至股東,可在綜合所得稅全部扣抵。雖然公開發行公司大股東享有最大租稅優惠,但一般體質較弱企業,只有選擇全部分配繳綜合所得稅或不分配加徵百分之十。是以營建業所存在的問題如不解決,除繼續造成課稅不公平外,中小企業在乎的仍是盡量在營利事業所得稅階段能省則省,而並不完全在乎有多少營利事業所得稅可以在綜合所得稅中扣抵。且營建業所帶動之下游有關營建行業幾乎以中小企業為多,如何健全營建業課徵營利事業所得稅,使徵納雙方有所遵循,以課稅公平立場,是本文探討之目的。
營造業與稅捐有關,主要的有營業稅、印花稅、營利事業所得稅。在營業稅方面有借牌課稅及罰緩問題,在印花稅方面有合約書,正副本重複貼花問題,在營利事業所得稅方面有施工日報表是否應設之帳簿、有未完工程損益認定問題。
建築投資業與稅捐有關,主要有土地增值稅、營業稅、印花稅、契稅和營利事業所得稅。在營利事業所得稅方面有土地免稅、房屋售價偏低、房地不同年度移轉、合約完工比例認定、利息資本化、合建問題等。
本研究探討營造業與建築投資業各項爭議,與不合時宜法令採問卷調查,調查對象含營造業與建築投資業各公會會員、會計師公會會員、各國稅局以審查營造業與建築投資業相關科室等抽樣,過濾有效問卷,並以敘述統計分析其可行性,將最佳之處理結果列入建議,期有關單位參酌,使我國之營建業在合適租稅環境更能使徵納雙方有所遵循,並疏減訟源。
關鍵詞:營建業,營利事業所得稅,兩稅合一,施工日報表。

A Study on the issues of Profit-Seeking Enterprise Income
Tax in the Construction Industry of Taiwan
Abstract
Construction industry consists of building and architectural investing industries. Tax laws and regulations related to the construction industry have long been unreasonable and inequitable in their structure. When the business environment prospers, a construction company may yield good profits, and is able to pay some taxes and sustain for a certain period of time. Whereas, when an economic recession prevails, companies may be forced to close down, disband or cancel registration one after another, similar to a domino effect. Since January 1, 1998, a Integrated income tax system has been in effect in Taiwan, under which double taxation on dividend income was eliminated. Individual shareholders are allowed a tax credit against their individual income tax for the corporate income tax paid at the corporate level. Dividends going to corporate shareholders are exempt from the corporate income tax, and the imputation credit will be passed to individual shareholders. With implementation of the new integrated tax system, that construction enterprises used to manipulate tax planning in order to save taxes has now opened up a new channel for taxing reconsideration.
Nevertheless, the implementation of the full imputation system, which transfers final tax burden on shareholders, does not necessarily mean that current problems for the construction industry of Taiwan will be resolved. After all under the Integrated income tax system, not all corporate income tax of profit seeking enterprises (except sole proprietorships or partnerships) can be distributed to shareholders through earnings and then is fully credited against the integrated individual income tax. Practically large shareholders of public companies may enjoy the most preferential tax treatment. For weaker small and medium-sized enterprises, however, they may not enjoy the same benefits as large corporations. In terms of the old tax system, small enterprises could choose how to distribute, retain or reinvest their earnings. At present, only two options are given to small enterprises under the new full imputation system: either distributed earnings are paid for the integrated income tax, or undistributed earnings is subject to an additional 10% corporate income surtax. Consequently, if these pre-existing problems for the construction industry cannot be solved, taxation will continue to be inequitable. Small and medium-sized enterprises will continue to attempt to save taxes as much as possible against the corporate income tax level and will not consider how much corporate income tax can be exempt from integrated individual income tax. In addition, small and medium-sized companies also dominate the downstream industry sustained by the construction industry. As a result, this study aims to explore how to establish a sound taxation system of corporate income tax for profit-seeking construction enterprises and by which both taxpayers and the taxi authority may follow a fair and equitable system.
Taxation related to the construction industry includes business tax, stamp tax and profit-seeking enterprise income tax. Business tax refers to issues related to tax levying on borrowing construction licenses and forfeits. Stamp tax includes problems related to double stamps on original and copy of contracts. profit-seeking enterprise income tax includes problems related to whether account books should be designed for construction schedules and how to identify losses due to uncompleted projects.
Taxation related to the architectural investing industry includes land value-added tax, business tax, stamp tax, contractual tax and profit-seeking enterprise income tax. profit-seeking enterprise income tax includes issues related to land tax exemption, price too low for houses, transfer of property in different years, identification of percentage of completing projects, capitalization of interests and joint construction.
By exploring defects of the integrated tax system and advantages and disadvantages of tax laws, this study will attempt to provide suggestions for improving the current tax system: by strengthening administrative orders in the short term and revising tax laws and regulations in the long term.
This study plans to conduct a survey, by the means of distributing questionnaires, on various arguments surrounding the construction and architecture investing industries as well as outdated relevant tax laws. The target samples of the survey will be drawn from members of various unions of construction and architectural investing industries, members of certified public accountant, and relevant Auditing, Examining and Checking departments from various Tax Bureaus that investigate the construction and architectural investing industries. Valid samples will be screened and a descriptive statistical method will be employed to analyze the feasibility of the study. The results best analyzed from the investigation will be included for suggestions as reference for the financial authorities in the future.
This study aims to build a sound taxation system on profit-seeking corporate income tax for the construction industry of Taiwan, and on which collect information about relevant arguments. The paper will also conduct a statistical analysis based on questionnaires and from which provide suggestions as reference for the authorities in the future. The study hopes to create an adequate tax environment for the construction industry of Taiwan and in which both taxpayers and the tax authority will follow an equitable tax system to reduce financial wastes.
Key Words:Construction Industry,Profit-Seeking Enterprise Income Tax,Integrated Income Tax System,Account Books。
Elijah Kuo in Kaohsiung
2000.06

我國營建業課徵營利事業所得稅問題之研究
【目 錄】
表 次 Ⅱ
圖 次 Ⅳ
第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究範圍與方法 2
第三節 研究限制 3
第四節 研究流程 4
第二章 文獻回顧 5
第一節 營建業的定義 5
第二節 營建業行業特性與經營方式 9
第三節 我國營造業重要稅法規定 14
第四節 我國建築投資業重要稅法規定 25
第五節 各國土地稅課徵情形 30
第六節 所得稅之計算方法 35
第七節 我國營建業歷年申報繳稅情形 53
第三章 營建業稅務爭議與影響 63
第一節 營造業稅務爭議與影響 63
第二節 建築投資業稅務爭議與影響 68
第四章 問卷設計與統計分析 77
第一節 問卷設計 77
第二節 問卷調查 80
第三節 統計分析 82
第五章 結論與建議 99
第一節 結論 99
第二節 建議 101
參考文獻 109
附錄 問卷調查意見表 113
【表 次】
表2.1建屋出售型態稅捐分析表 13
表2.2施工日報表 24
表2.3使用執照申請書表 38
表2.4使用執照 39
表2.5營建收入成本利益分析表 40
表2.6工程成本及在建工程明細表 41
表2.7完工工程成本分析表 42
表2.8完工工程材料耗用分析表 43
表2.9未完工工程成本分析表 44
表2.10未完工工程材料耗用明細表 45
表2.11 完工比例法損益計算表 46
表2.12參考案例一 47
表2.13參考案例二 48
表2.14房地銷售分析表 49
表2.15房地出售待售明細表 50
表2.16所得稅結算申報書損益表 55
表2.17所得稅結算申報書資產負債表 56
表2.18所得稅結算申報書營業成本表 57
表2.19股東可扣抵稅額帳戶(ICA)變動明細表58
表2.20 未分配盈餘(ARE)申報書 59
表2.21交易對象進貨來源明細表 60
【表 次】(續)
表2.22高雄市與全國歷年稅捐收入比較表61
表2.23高雄地區營建業稅收比較表 62
表4.1建築物工程實際完工日期認定之看法82
表4.2非建築物工程實際完工日期認定之看法82
表4.3預算估價明細表總成本之看法 83
表4.4無工料分析或估價單時之看法 84
表4.5完工比例法計算損失之看法 85
表4.6變更預計工程總成本之看法 86
表4.7完工後取具成本憑證之看法 87
表4.8 土地課徵所得稅之看法 88
表4.9課徵土地增值稅或所得稅金額基礎之看法88
表4.10調整房屋售價之看法 89
表4.11預售房屋之廣告費之看法 90
表4.12交際費、職工福利限額之看法 90
表4.13合建交換損失列為資產損失之看法91
表4.14沒入之預收土地款項列收入之看法91
表4.15出售素地分攤營業費用及利息支出看法92
表4.16出售土地拆除房屋損益之看法 92
表4.17 施工日報表對帳務處理之看法 93
表4.18代開立發票核實退還之看法 94
表4.19建築師公費扣繳之看法 95 表4.20兩稅合一建築投資業影響之看法96
表4.21變更預計工程總成本之看法 96
【圖 次】
圖1.1研究流程圖 4
圖2.1建造程序流程圖 12
圖2.2營造業成本流程圖 51
圖2.3建築投資業成本流程圖 51
圖2.4 我國稅務行政組織系統圖 54
圖4.1問卷調查統計圖 81
圖4.2 問卷調查分析圖 81

參 考 文 獻
一、中文部分:
1.中國租稅研究會編著(1999.8.)「中華民國現行租稅制度」
2.王奎武撰(1999.6.),「營建業機具租賃公司現金流量預測系統之研 究」,台灣大學土木工程學研究所論文
3.王建煊(1978.9.),「租稅法」, 文笙書局
4.古秀如撰(1994.7.),「營利事業所得稅納稅成本之研究-以台灣地區建築業為例」,政治大學財研所碩士論文
5.吳金柱撰(1985.6.),「營利事業所得額取決之研究」,政治大學財研所碩士論文
6.李志苔編著(1993.2.),「營建業─財務會計智庫」,策略群企管公司
7.吳定陽撰(1999.8.),「營建業課徵營業稅之研究」, 八十八年度稅務行政研究選集 台北市稅捐稽徵處
8.林永法編著(1992.8.),「營建業節稅策略」, 三泰叢書
9.徐國宏著(1999),「營造工程業結算申報實務(上)」,稅務法令半月刊第三期(1999.2.15)
10.徐國宏著(1999),「營造工程業結算申報實務(下)」,稅務法令半月刊第四期(1999.2.28)
11.徐景亮編著(1989.10.),「一般公認會計原則詮釋 」, 三民書局
12.財政部稅制委員會編篆(1998.10.),「所得稅法令彙編(八十七年版)」,財政部稅制委員會出版
13.財政部賦稅署(1984),「土地交易所得稅制度草案」, 稅務法令半月刊第十七卷第十三期(1984.7.15)
14.郭中堅編著(1993.6.),「營利事業資金運用課稅研討」,財政部高雄市國稅局
15.郭中堅編著(1999.2),「營建業所得稅結算申報實務暨法令輯要」, 財政部高雄市國稅局
16.郭中堅著(1999.),「調整房屋售價課稅研議」,誠品所訊 第20期(1999.8.20)
17.郭中堅著(1999.),「營造業溢繳營業稅核退之省思」,誠品所訊第22期 (1999.10.20)
18.許坤錫編著(1996.5.),「營建業的世界」, 三民書局
19.許明燦撰(1999.7),「台灣建築業景氣波動與因應策略研究」,大業大學事業經營研究所碩士論文
20.陳建昭、阮呂芳周及陳寶欽合著(1979.6.),「稅務會計」,文笙書局
21.張清讚(1992.),「試析營利事業建屋出售持分土地所得稅免稅之適法性(上)」,稅務法令半月刊第十五卷第八期(1992.4.30)
22.張清讚(1992.),「試析營利事業建屋出售持分土地所得稅免稅之適法性(下)」,稅務法令半月刊第十五卷第九期(1992.5.15)
23.陳智立譯(1989.12.),「德國所得稅法」,財政部財稅人員訓練所 譯自日本稅法學會運營委員會譯(昭和58.6)
24.張進德博士編著(1998.2.),「稅務會計實務」,冠恆國際企業管理顧問公司
25.張進德博士編著(1998.12),「營利事業所得稅查核實務」,冠恆國際企管顧問公司
26.張進德博士編著(1999.3.),「企業租稅策略---總經理如何釐定贏的租稅策略」,冠恆國際企業管理顧問公司
27.張進德博士編著(1999.9),「稅務法規」, 冠恆國際企業管理顧問股份有限公司
28.張龍憲編著(1992.1),「營建業會計暨稅務疑難問題選集」, 全亞企管顧問公司
29.張龍獻編著(1992.1.),「營建業會計暨稅務問題」,全亞企管顧問公司
30.劉勝雄、簡俊彥、賴平和(1994.6.),「建設公司課稅(營利事業所得稅)問題之研究」, 財政部台北市國稅局八十三年度研究報告
31.鄭閩介撰(1998.7),「台灣地區課徵地方所得稅可行性之研究」,政治大學財政研究所碩士論文
32.黎復華著(1991.),「論土地交易所得稅的恢復課徵」, 稅務法令半月刊第十四卷第十七期(1991.9.15)
33.蔡輝端著(1996.3.),「營利事業所得稅查核準則詮釋」,調和出版事業公司
34.賴平和著(1991.7.),「淺談營建業問題(一)」,稅務法令半月刊第十四卷第十三期(1991.7.15.)
35.賴平和著(1991.8.),「淺談營建業問題(二)--完工比例法之探討」,稅務法令半月刊第十四卷第十五期(1991.8.15.)
36.賴平和著(1991.10.),「淺談營建業問題─特殊法令與實務規範」, 稅務法令半月刊第十四卷第二十期(1991.10.31.)
37.賴平和、黃富村編著(1995.1.),「營建稅務‧會計‧查核實務」,冠富叢書
38.盧欽滄著(1995.11.)「稅務調查與間接證明法增營建業查核」,文笙書局
39.盧聯生著(1992.4.),「營建業稅務會計實務」, 惠眾會計師事務所
40.顏慶章著(1995.2.)「租稅法」,月旦出版社
41.顧衍時著(1989.6.)「美國最新所得稅指南」,三民書局
註1:「中外土地法制之比較研究」p.44(1989.9.),行政院經濟建設委員會健全經社法規工作小組
註2:國稅查核技術手冊 (1996.),「營業稅資料庫查核系統-查核營利事業所得稅實務」,p.55,財政部高雄市國稅局
二、英文部分:
1.Paul B. Beehman CPA (1991.8.)“Income Tax Auditing (International)”Public Finance Training Institute Ministry of Finance R.O.C
2.James Richard Green CPA (1991.8.)“Income Tax Auditing (National)” Public Finance Training Institute Ministry of Finance R. O. C
3.Professor John J. Mylan (1991.5.)“ Corporate Income Tax” Public Finance Training Institute Ministry of Finance R. O. C
4.Professor Willian P. Streng (1991.5.)“U.S. Taxation-International Transaction (Outbound)”Finance Training Institute Ministry of Finance R.O.C
5.Professor Henry J. Lischer Jr. “ U.S. Taxation-International Transaction (Inbound)”Finance Training Institute Ministry of Finance
6.Professor Mr. Pirre Kerlan (1991.9.) “ Franch & English Tax System” Finance Training Institute Ministry of Finance
7.Professor Werner F. Ebke(1991.7)“Germen Taxation ” Finance Training Institute Ministry of Finance
8.Mr.Suparut Kawatkul(1991.8.) “ Introduction To Taxation In Thailand ” Finance Training Institute Ministry of Finance
9.M.Kohne, R.Wesche, (1982.)“ Die Besteuerung der Landwirtschaft”, Eugen Ulmer Gmbh & Co., S.18.
10.Marvin A. Chirelstein, “Federal Income Taxation :A Law’s Students Guide to the Leading Cases and Concepts: 1979”劉興源譯 美國聯邦所得稅法原理(1984. 6.) 財政部財稅人員訓練所
11.Brian J. Arnold (1985.3.)“Timing and Income Taxation :The Principles of Income Measurement for Tax Purposes ” 鄭錦城譯(1985.3)「 所得稅之收入與費用之認定時間」財政部財稅人員訓練所
12.Richard Goode (1972.12.)“The Corporation Income Tax”,閻子桂譯「公司所得稅」財政部財稅人員訓練所
13.Guide to ROC Taxes (1997 )“Taxation and Tariff Commission ” Ministry of Finance The Republic of China
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