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研究生:劉文斌
論文名稱:以作業基礎成本制之理念建立護理之家成本制度∼以某醫院附設護理之家為例
論文名稱(外文):Establishing a Cost Accounting System for a Nursing Home by Using the Concept of Activity-based Cost Accounting: A Case Study of Hospital-based Nursing Home
指導教授:馬作鏹馬作鏹引用關係
指導教授(外文):Tsochiang Ma
學位類別:碩士
校院名稱:中國醫藥學院
系所名稱:醫務管理研究所
學門:商業及管理學門
學類:醫管學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2001
畢業學年度:89
語文別:中文
論文頁數:106
中文關鍵詞:作業基礎成本制度護理之家
外文關鍵詞:Activity-based Cost AccountingNursing Home
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近年來,由於護理之家的迅速發展,加上醫療產業紛紛強調「責任中心制」,為提昇競爭力,護理之家的經營管理及成本控制也逐漸受到重視。
本研究主要依據作業基礎成本制度(Activity-Based Costing;ABC)的理念,以某醫院附設護理之家為例,建立護理之家之成本制度,其目的為「依據作業基礎成本制度的精神,建立一套護理之家的成本制度,並藉由合理的成本分攤,瞭解護理之家各級住民實際耗用之成本,做為未來收費定價之參考;未來希望透過此制度提供財務性及非財務性之資訊,做為護理之家經營管理上之參考。」
本研究的結果發現,經由作業基礎成本制所求得之各等級住民成本,明顯的隨著住民的等級不同而有所差異。作業基礎成本制度在管理上的應用主要包含成本、作業及績效三個方面。在成本面部分主要包含「各作業中心成本的監控」、「成本預算之參考」;在作業面主要包含「目標管理與作業流程改善之參考」、「找出附加價值之作業」;在績效面主要為「績效評估及異常管理」。
在建議部分,本研究建議實施作業基礎成本制度前須建立完整的資料登錄以蒐集完整的作業訊息;與相關人員的溝通與配合以深入瞭解各項作業;會計財務報表之修訂使成本費用能確實歸屬至各作業;成本效益之衡量以決定實施的範圍及深度。在未來發展上,為能更確實的了解各項作業成本,照護人員各項作業成本可根據住民等級及不同班別之差異再加以區分。
As the result of increasing aging people in the past two decades in Taiwan, the nursing homes have burgeoned dramatically. On the other hand, management skills are widespread utilized by hospitals gradually. Hospital-based nursing home are considered as one of the “Center of Cost Responsibility “ in hospital. Therefore, the efficiency of operation of hospital-based nursing home is much emphasized.
This is a case study of hospital-based nursing homes. The objective of this study is to establish an Activity-Based Costing (ABC) cost accounting system for a nursing home. Through establishing the new cost accounting system, we can realize the cost drivers, which show why and how costs happen. The cost drivers provide not only financial but also non-financial information which can assist managers to improve the efficiency of operation as well as to evaluate performance.
The results revealed that costs consumed by patients differ from each other based on their health status. This new cost accounting system has several implications for hospital-based nursing home. In terms of cost, this system enables the manager to monitor the costs of activity centers , to obtain the information of the budget cost and to set price for service. In terms of activities, this system assists the manager to set up the goal of management by objectives and it also provides the reference to improve the process of activities. In addition, managers can find the added-value activities by applying this system. In terms of performance, this system helps the manager to evaluate the performance of activities and to manage the extraordinary phenomenon.
Because the implementation of ABC cost accounting system for hospital-based nursing home needs both significant monetary and human resources, future study should perform a cost-effectiveness analysis to determine the scope and depth of this system.
第一章 緒 論1
第一節 研究背景1
第二節 研究動機3
第三節 研究目的4
第二章 文獻探討5
第一節 護理之家經營現況分析5
一、 護理之家之簡介5
二、 護理之家發展現況6
三、 醫院發展護理之家的動機7
四、 護理之家經營現況8
五、 護理之家現行成本制度9
第二節 成本會計制度的探討11
一、 成本會計的功能11
二、 傳統成本制度之介紹12
三、 作業基礎成本制度(Activity-Based Costing;ABC)之介紹16
四、 作業基礎成本制度與傳統基礎成本制度之比較22
五、 作業基礎成本制的實施時機與成功之關鍵因素24
六、 作業基礎成本制度的實施方法28
第三節 TAI高齡者照護計畫視覺量表之介紹33
第四節 護理標準工時測量35
一、 時間測量方法35
二、 評比及寬放36
第三章 研究方法39
第一節 研究架構39
第二節 研究步驟40
一、 定義護理之家作業項目40
二、 訂定護理之家作業中心40
三、 護理之家作業成本中心及作業項目的編碼41
四、 護理之家各作業成本中心成本動因分析42
五、 彙集護理之家各作業成本中心之成本44
六、 進行作業成本分攤45
第三節 資料處理45
一、 資料蒐集方法45
二、 資料蒐集期間46
三、 資料分析工具47
四、 間接成本分攤方法47
第四章 研究結果48
第一節 作業中心分析48
第二節 各項作業要素之分析:50
一、 護理之家住民分析50
二、 護理之家人力配置及時間成本51
第三節 成本分攤結果52
一、 成本分攤之總結果52
二、 ABC成本分攤結果與傳統成本分攤結果之比較53
第五章 討論與建議55
第一節 討 論55
一、 作業基礎成本分攤與傳統成本分攤方式結果之比較55
二、 住民收費價格之參考55
三、 作業基礎成本制度於管理上的應用56
第二節 本研究之建議57
一、 實施作業基礎成本制度之建議57
二、 未來發展及運用59
第三節 研究限制60
參考文獻………………………………………………………………..61英文部分…………………………………………………………….61中文部分…………………………………………………………….63
表目錄
表2-1-1:衛生署『老人長期照護三年計畫』護理之家床數規劃…....10
表2-2-1:作業基礎成本之功能表…………………………………....21
表2-2-2:作業基礎成本制度與傳統成本制度之比較表……………23
表2-3-1:TAI各等級分類說明表……………………………………..34
表2-3-1:作業編碼範例表……………………………………………42
表4-2-1:護理之家住民TAI等級分析表…………………………….50
表4-2-2:護理之家人力配置及成本表………………………………51
表4-3-1:成本標的(最終產出)之成本比較表………………………53
圖目錄
圖2-2-1:醫院傳統成本分攤方式……………………………………14
圖2-2-2:作業基礎成本制度支架構圖………………………………18
圖2-2-3:傳統成本與ABC成本分攤模式比較圖………………….22
圖2-2-4:作業基礎成本制實施步驟…………………………………23
圖2-2-5:作業基礎成本分攤架構圖…………………………………32
圖3-1-1:本研究之研究架構圖………………………………………39
附表目錄
附表1-1:作業中心定義-行政作業中心……………………………71
附表1-2:作業中心定義-個案管理照護作業中心………………….72
附表1-3:作業中心定義-個案管理照護作業中心(續一)…………..73
附表1-4:作業中心定義-個案管理照護作業中心(續二)…………..74
附表1-5:作業中心定義-個案管理照護作業中心(續三)…………..75
附表1-6:作業中心定義-個案管理照護作業中心(續四)…………..76
附表1-7:作業中心定義-個案管理照護作業中心(續五)…………..77
附表1-8:作業中心定義-個案管理照護作業中心(續六)…………..78
附表1-9:作業中心定義-個案管理照護作業中心(續七)…………..79
附表1-10:作業中心定義-硬體設備作業中心…………..…………..80
附表1-11:作業中心定義-作業相關費用成本中心………….……..80
附表2-1:作業中心成本分析-行政作業中心……………………….81
附表2-2:作業中心成本分析-行政作業中心(續一)……………….82
附表2-3:作業中心成本分析-個案照護管理作業中心…………….83
附表2-4:作業中心成本分析-個案照護管理作業中心(續一)…….84
附表2-5:作業中心成本分析-個案照護管理作業中心(續二)…….85
附表2-6:作業中心成本分析-個案照護管理作業中心(續三)…….86
附表2-7:作業中心成本分析-個案照護管理作業中心(續四)…….87
附表2-8:作業中心成本分析-個案照護管理作業中心(續五)…….88
附表2-9:作業中心成本分析-個案照護管理作業中心(續六)…….89
附表2-10:作業中心成本分析-個案照護管理作業中心(續七)……90
附表2-11:作業中心成本分析-個案照護管理作業中心(續八)……91
附表2-12:作業中心成本分析-個案照護管理作業中心(續九)……92
附表2-13:作業中心成本分析-個案照護管理作業中心(續十)..….93
附表2-15:作業中心成本分析-硬體設備作業中心…………………94
附表2-15:作業中心成本分析-作業相關費用成本中心……………95
附表3-1:作業成本分攤總表…………………………………………96
附表3-2:作業成本分攤總表(續一)…………………………………97
附表3-3:作業成本分攤總表(續二)…………………………………98
附表3-4:作業成本分攤總表(續三)……………………………..…99
附表3-5:作業成本分攤總表(續四)……………………………..…100
附表3-6:作業成本分攤總表(續五)………………………………..101
附表3-7:作業成本分攤總表(續六)……………………………..…102
附表3-8:作業成本分攤總表(續七)………………………………103
附表3-9:作業成本分攤總表(續八)………………………………104
附表3-10:作業成本分攤總表(續九)………………………………105
英文部分:
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中文部分:
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謝冠賢,〝作業制成本制度應用於醫院醫療成本分攤之見解〞,醫院,第26卷,第1期,第40-43頁,民82年。
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5. 黃慧娜、羅萱、楊美雪,〝長期照護在健保實施後對各醫院所帶來的衝擊以及醫院得建議事項〞,嘉南學報,第24期,P38-44,民87年。
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7. 張群昌,〝多角化經營─面對臺灣紛擾的醫療環境,醫療所生存與發展之心利器(上)〞,醫院,第28卷,第4期,第35-45頁,民84年。
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12. 張克偵,〝不可忽視的管會風潮--作業制成本會計制(ABC)的再剖析〞,會計研究月刊,第124期,第10-13頁民85年3月。
13. 馬君梅、李建華,〝知其然更要知其所以然--有效實施作業基礎成本與管理制度之探討〞,會計研究月刊,第131期,第88-93頁,民85年。
14. 吳安妮,〝實施作業制成本管理制度(ABC及ABM)之省思〞,會計研究月刊,民88年5月。
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