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研究生:黃富村
研究生(外文):Fu-Chun Huang
論文名稱:兩稅合一稅制下分配、加徵與租稅效果之研究
論文名稱(外文):The Study of Distribution, Additional 10﹪Surtax, and Tax Effect under the Integration of Income Tax System
指導教授:戚務君戚務君引用關係
指導教授(外文):Wuh jiun Chi
學位類別:碩士
校院名稱:中原大學
系所名稱:會計研究所
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2001
畢業學年度:89
語文別:中文
論文頁數:161
中文關鍵詞:除息除權兩稅合一未分配盈餘課稅租稅獎勵
外文關鍵詞:The Integration of Income Tax SystemAdditional 10% SurtaxTax IncentiveEx-dividend
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兩稅合一稅制自民國87年實施以來,實務界與學界專家學者及社會大眾批評其為複雜難懂之稅制,其中又以股東可扣抵稅額之分配與未分配盈餘加徵10﹪營利事業所得稅二大部分最為複雜,對營利事業之會計作業與稅務申報造成極大之衝擊,為使上開稅額扣抵比率之計算與未分配盈餘加徵10﹪營利事業所得稅之分配與加徵兩大主軸在實務作業上有較為簡單明確及依循之方向,本研究前段就實務面提出盈餘與股東可扣抵稅額分配實務篇與未分配盈餘加徵10﹪營利事業所得稅之加徵實務篇,前者以變形盈餘分配表討論稅額扣抵比率之計算,並提出稅額扣抵比率之調整與在租稅規劃上之運用,後者結合營利事業所得稅結算申報書、盈餘分配表,核定通知書與未分配盈餘申報書作勾稽與結合,其目的為供投資人及相關作業人員參考,除可充分享受到兩稅合一稅制減稅效果而支持政府租稅與財政政策外,尚可消除外界批評兩稅合一稅制複雜難懂之弊並減少作業錯誤之比率。
本研究後段就兩稅合一稅制實施後投資人是否參與除息及除權會隨著稅額扣抵比率及隱含稅率之不同而異,因此在理論上投資人在考慮是否參與除權除息,除考慮股利之實質所得外,就考慮被投資公司之稅額扣抵比率及投資人之隱含稅率之高低而定,本研究建構投資人包括居住者與非居住者並考慮時間貨幣價值隱含稅率之分析模式供投資人參考,再者,本研究對兩稅合一稅制實施前後進行靜態比較分析,以瞭解我國現行所得稅法及促進產業升級條例中所設計公司階段享受投資抵減、五年免稅及建設公司土地交易所得免徵營利事業所得稅等租稅獎勵具租稅減免效果,在標榜消除重複課稅之兩稅合一新稅制實施後是否受到衝擊,是否仍具實質獎勵與租稅減免之效果;研究結果顯示在兩稅合一稅制實施後,公司階段享有投資抵減與五年免稅等租稅獎勵,對居住者而言已不具實質減稅效果及租稅獎勵效果;對非居住者而言則仍具有實質減免及租稅獎勵效果。在建築投資等方面,土地交易所得是否免稅,不影響公司階段與股東階段之總稅負,則土地交易所得免稅因兩稅合一稅制實施產生租稅減免競合效果而無實質減免或免稅之效果,進而影響到建築投資業之租稅規劃方向與不同之經濟後果。
The Integration of Income Tax System has been carried out since 1998. Meanwhile , many professional accountants , scholars and investors criticize it has become very complex and hard pressed to fully comprehend ; especially in distribution of Imputation Credit Account and Retained earnings additional 10% surtax that have deeply changed in Accounting work and tax declare on enterprises. In order to create a good taxation environment for both tax personnel and the tax payers, to make computation of tax creditable ratio and Retained earnings additional 10% surtax simpler and more clear, the former discuss of research covers distribution practice chapter in distribution of earnings and Imputation Credit Account and additional practice chapter in Retained Earnings additional 10% surtax . It has discussed the computation of tax creditable ratio from change shape statement of Retained earnings. The adjustment of tax creditable ratio and practice in planning in distribution practice chapter. It combined profit-seeking Enterprise Income tax return , earnings distribution statement, ratify notice letter and earnings retention return for double check , In order to have reference for investors and relative operators, experts can enjoy the tax —deduction effect from Integration of Income Tax System to support for the governments taxation and financial policies, also can eliminate the criticism of Integration of Income Tax System and reduce error ratio in operation .The latter topic in this research discuss whether the investors participate ex-dividend depend on the difference of Tax Creditable ratio and implicit tax rate .Therefore , the investors consider whether participate ex-dividend depend on the real income of the dividend and think about the Tax Creditable ratio and implicit tax rate , the research established the analysis model of implicit tax rate include resident , non-resident, and consider the time value of money after carried out the Integration of Income Tax System . Furthermore, the research makes a static comparative analysis between classical tax system and Integration of Income Tax System , try to comprehend the tax exemption effect about Investment credit , Tax —exemption treatment under the Income Tax Laws and the statute for Statement for Upgrading Industries ,whether real tax incentives and tax exemption effect under Integration of Income Tax System that brag about eliminate double taxation of dividend income . The conclusions of their topic were indicate if profit seeking enterprises have tax incentives include investment credit and tax —free in five years …ect , the final tax burden on shareholders, it haven’t any real tax exemption and incentives effect in resident, but non-resident is still have , in architectural industry , either land tax exemption or not are not any effect in final tax burden included profit seeking enterprise income tax and personal income tax , so land tax exemption haven’t any real tax —exemption effort by tax neutralization effect by tax , further indicate that change in the direction of tax planning and have different economic results.
目錄
第一章緒論
第一節概觀與研究背景………………………………………………1
第二節研究動機及範圍………………………………………………3
第三節研究架構………………………………………………………6
第四節研究方法………………………………………………………8
第二章兩稅合一稅制基本架構及內容
第一節兩稅合一稅制兩大主軸………………………………………9
第二節兩稅合一稅制兩大抵扣通路…………………………………10
第三節兩稅合一稅制配套措施………………………………………11
第四節兩稅合一稅制適用對象………………………………………15
第三章文獻回顧
第一節制度面之研究…………………………………………………16
第二節實務作業面之研究……………………………………………17
第三節租稅效果之研究………………………………………………17
第四節實證之研究……………………………………………………19
第四章分配實務篇-盈餘與股東可扣抵稅額分配實務篇
第一節抵稅權…………………………………………………………23
第二節分配作業之依據………………………………………………24
第三節稅額扣抵比率之計算…………………………………………26
第四節稅額扣抵比率在租稅規劃上之運用…………………………32
第五節股東可扣抵稅額分配作業實務研究…………………………34
第五章加徵實務篇-未分配盈餘計算作業研究
第一節前言……………………………………………………………51
第二節盈餘申報制度之改變…………………………………………51
第三節未分配盈餘申報書之格式……………………………………54
第四節未分配盈餘金額之計算之基本原則…………………………64
第五節未分配盈餘金額之計算細項分析……………………………68
第六節未分配盈餘申報書與營利事業所得稅結算申報書及盈餘分
配表勾稽參考釋例……………………………………………80
第六章兩稅合一稅制對除息除權股價影響之研究
第一節除息除權…………………………………………………… 109
第二節兩稅合一稅制實施前有關除息除權股價影響之研究…… 110
第三節兩稅合一稅制實施後對除息除權股價影響研究模式之建立
……………………………………………………………… 112
第四節參與除息除權稅額扣抵比率下限之試算………………… 117
第五節研究限制與結果…………………………………………… 123
第七章兩稅合一稅制對租稅獎勵與租稅減免效果影響之研究
第一節租稅規劃與租稅獎勵……………………………………… 124
第二節公司享受租稅獎勵對居住者稅負影響之靜態比較分析… 127
第三節公司享受租稅獎勵對非居住者稅負影響之靜態比較分析 134
第四節建築投資業租稅規劃效果之靜態比較分析……………… 136
第五節研究結果與分析 ………………………………………… 150
第八章結論及建議
第一節研究結論…………………………………………………… 152
第二節限制與建議………………………………………………… 154
參考文獻…………………………………………………………………… 156

釋例目錄

釋例一 稅額扣抵比率與股東可扣抵稅額之作業實務研究
(適用於86年12月31日以前為累積盈餘之案件)…………37
釋例二 稅額扣抵比率與股東可扣抵稅額之作業實務研究
(適用於86年12月31日以前為累積虧損之案件) …………45
釋例三 有免稅所得,出售土地增益及分配盈餘之釋例 ………………80
釋例四 有累積虧損,免稅所得及分配盈餘之釋例 ……………………85
釋例五 有永久性差異、時間性差異、累積虧損、免稅所得及分配盈餘之釋例 90
釋例六 有永久性差異、免稅所得及出售資產增益之釋例………………99
釋例七 個人適用邊際稅率與稅額扣抵比率之應用實例研究…………120

表目錄
表5.1八十七年度未分配盈餘申報書……………………………………………55
表5.2未分配盈餘申報書與營所稅結算申報書、盈餘分配表之勾稽參考表…57
表5.3未分配盈餘結算申報書與結算申報書勾稽表中代號標題………………63
表5.4法條說明……………………………………………………………………63
表5.5會計所得與課稅所得間之連繫及調整表………………………………… 69
表6.1參與除息除權股東個人邊際稅率與稅額扣抵比率下限比較表…………118
表6.2參與除息除權股東個人邊際稅率與公司有效稅率下限比較表 ………119
表7.1兩稅合一稅制實施前公司享有投資抵減之租稅負擔 …………………128
表7.2兩稅合一稅制實施前公司無投資抵減之租稅負擔 ……………………128
表7.3兩稅合一稅制實施前公司是否享有投資抵減之租稅效果比較 ………128
表7.4兩稅合一稅制實施前公司享有免稅所得之租稅負擔 …………………129
表7.5兩稅合一稅制實施前公司無免稅所得之租稅負擔 ……………………129
表7.6兩稅合一稅制實施前公司是否享有免稅所得之租稅效果比較 ………130
表7.7兩稅合一稅制實施後公司享有投資抵減之租稅負擔 …………………131
表7.8兩稅合一稅制實施後公司無投資抵減之租稅負擔 ……………………131
表7.9兩稅合一稅制實施後公司是否有投資抵減之租稅效果 ………………131
表7.10兩稅合一稅制實施後公司有免稅所得之租稅負擔 ……………………132
表7.11兩稅合一稅制實施後公司無免稅所得之租稅負擔 ……………………132
表7.12兩稅合一稅制實施後公司是否享有免稅所得租稅效果比較 …………133
表7.13兩稅合一稅制實施前自地自建租稅負擔 ………………………………140
表7.14兩稅合一稅制實施前合建分售租稅負擔 ………………………………140
表7.15兩稅合一稅制實施前不同建築型態租稅負擔比較表 …………………140
表7.16兩稅合一稅制實施前建築投資業租稅負擔(土地應稅) ……………142
表7.17兩稅合一稅制實施前建築投資業租稅負擔(土地免稅) ……………142
表7.18兩稅合一稅制實施前建築投資業土地免稅之租稅利益 ………………142
表7.19兩稅合一稅制實施前房地銷售比例為3:7之租稅負擔………………144
表7.20兩稅合一稅制實施前房地比例為4:6之租稅負擔……………………144
表7.21兩稅合一稅制實施前不同房地銷售銷售比例之租稅效果 ……………144
表7.22兩稅合一稅制實施後自地自建租稅負擔 ………………………………145
表7.23兩稅合一稅制實施後合建分售租稅負擔 ………………………………145
表7.24兩稅合一稅制實施後建築型態租稅負擔比較 …………………………146
表7.25兩稅合一稅制實施後建築投資業租稅負擔(土地應稅) ……………147
表7.26兩稅合一稅制實施後建築投資業租稅負擔(土地免稅) ……………148
表7.27兩稅合一稅制實施後建築投資業土地免稅之租稅效果 ………………148
表7.28兩稅合一稅制實施後房地銷售比例為3:7之租稅負擔………………149
表7.29兩稅合一稅制實施後房地銷售比例為4:6之租稅負擔………………149
表7.30兩稅合一稅制實施後不同房地銷售比例之租稅效果 …………………150
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