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研究生:黎玉麟
研究生(外文):Li-Yu Lin
論文名稱:兩稅合一對現行租稅獎勵措施減免效果之研究
論文名稱(外文):The Study of The Integrated Income Tax ‘s effect on the Tax Incentives and Tax Exemption
指導教授:賴振昌賴振昌引用關係簡俱揚簡俱揚引用關係
指導教授(外文):Zhen-Chang LaiJiu-Young Jain
學位類別:碩士
校院名稱:中原大學
系所名稱:會計研究所
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2001
畢業學年度:89
語文別:中文
論文頁數:72
中文關鍵詞:投資抵減租稅規劃兩稅合一
外文關鍵詞:Tax PlanningTax CreditIntegrated Income Tax
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本文研究兩稅合一稅制之實施對於現行租稅獎勵措施減免效果之影響,兩稅合一制度下,公司所得稅已形同個人所得稅課徵過程之導管,故稅負高低應以股東最終稅負為考量,租稅規劃應以股東最終所得稅之負擔為中心,著重於個人而非公司,本文研究結果顯示,在兩稅合一制度下,公司階段之租稅減免,包括出售土地所得免稅、加速折舊、功能性投資抵減及五年免稅等,對居住者而言租稅獎勵的效果被稀釋,幾無實減免效果可言,但對非居住者而言仍具實質減免效果,至對個人股東階段的投資抵減則不受影響仍具實質減免效果,因此,在建築投資方面,建設公司傳統上重視的租稅規劃項目,諸如房地款之劃分,營業費用之分攤等,對股東最終所得稅負擔影響之重要性,較舊制時大為降低。對經營方式之選擇,資金取得方式之規劃等將較舊制更加重視,在租稅獎勵方面,新制度下,公司階段之租稅減免在個人股東階段會被追補課稅僅具緩繳租稅效果,相較於舊制其重要性大為降低。
有關公司對五年免稅與股東投資抵減的選擇方面,以採股東投資抵減較為有利,但實務上目前仍不乏棄股東投資抵減就五年免稅案件,顯示稅負之高低並非公司對五年免稅或股東投資抵減選擇之唯一考慮因素,至公司捨棄股東投資抵減而選擇五年免稅之原因與考慮因素則與公司資金週轉緩慢、資金需求大、欲提高每股稅後盈餘(EPS)、獲配股票股利以獲取大額股票交易利得、公司面臨上市上櫃壓力、公司獎酬紅利計劃及外資所佔股分比例高等情況有關,也因此其選擇有可能存有代理問題,另外,兩稅合一實施後稅捐稽徵機關傳統上營利事業所得稅之查核重點及方式宜為適當之調整,應著重遏止逃漏而非免稅所得及投資抵減之查核,最後就租稅政策觀點言,兩稅合一之政策目的「租稅中立」在租稅減免優惠措施上尚不能完全達成,租稅獎勵措施仍存有待檢討、調整、改進之空間。
This study probes on the effects of the integrated income tax over the tax incentives and tax exemption under the integrated income tax system. The corporate income tax has become the tube of collecting individual income tax. Thus, the final tax burden is determined by the stockholder itself. So the tax planning should focus on the individual stockholder, not the corporate. This study concludes that under the integrated income tax system, the effect of the tax exemption in the corporate stage over the tax incentives for the residents is diluted. The tax exemption in the corporate stage includes tax exemption on the income of selling the land、accelerated depreciation、functional investment credit and tax holiday in five year. But for the nonresident, it is still tax-exempted or affected. The investment credit in the individual stockholder stage is still tax-exempted. For the investment in architecture company, traditionally the essential tax planning of architecture companies such as the classification of loans and the allocation of operating expenses is less important on the effect of determining stockholders’ final tax burden then the former taxation system. But the choice of core business and the planning of capital sources are more important then those in the former taxation system. For the tax incentives, the tax exemption in the corporate stage will be traced back in the individual stockholder stage and only has the deferred tax effect under the integrated income tax system. The tax exemption is less important then those in the former taxation system.
On the choice of tax holidays in five years and investment credit, it is beneficial to choose investment credit for the individual stockholder. But in practice, there are still cases of choosing tax holidays in five years instead of investment credit. It shows that the tax burden is not the only determent. And the reason might be as follows:the slow turnover in company’s working capital、the strong demand of fund、the eager to rise the EPS、distributing stock dividends to gain from the market、the pressure of being public listed、compensation plan and the large percentage of foreign investors. And hence there might be an agent problem. On the other hand, the tax auditors should adjust their focus and techniques on corporate income tax under the integrated income tax system. The tax auditors should devoted more efforts auditing on the tax evasion other then the exempted income and investment credit. Finally in a matter of the tax policy, the tax neutrality is not procured in tax incentives under the integrated income tax system and there is a lot more to be reviewed、modified、and improved in the tax incentives.
目錄
第一章  緒論
第一節 研究動機與目的………………………………………………………………………1
第二節研究範圍與架構………………………………………………………………………3
第三節研究方法與限制………………………………………………………………………4
第二章  文獻回顧與探討
 第一節 國內外相關租稅獎勵理論假說………………………………………………………5
 第二節 相關租稅獎勵文獻與實證……………………………………………………………6
 第三節 兩稅合一與租稅獎勵…………………………………………………………………9
第三章  現行兩稅合一及租稅減免規定
第一節我國現行兩稅合一稅制簡介………………………………………………………12
第二節我國現行租稅減免規定……………………………………………………………15
第三節國外實施兩稅合一國家租稅獎勵規定……………………………………………22
第四章  分析與討論
 第一節 兩稅合一對建設公司所得稅課徵之影響…………………………………………34
 第二節 兩稅合一對現行租稅獎勵措施減免效果之影響…………………………………36
 第三節 股東投資抵減或五年免稅之選擇…………………………………………………40
 第四節 投資抵減抵減年序租稅效果分析…………………………………………………51
第五章  結論與建議
 第一節 研究結論……………………………………………………………………………63
 第二節 研究建議……………………………………………………………………………64


表目錄
表三之一 購置設備或技術適用投資抵減規定簡要表(製造、營造及批發零售業)……31
表三之二 購置設備或技術適用投資抵減規定簡要表(農業、廢棄物清除及交通業)…32
表三之三 購置設備或技術適用投資抵減規定簡要表(影視業、民營公司、公司)……33
表四之一 兩稅合一前後公司階段享受租稅減免之稅負效果………………………………37
表四之二 兩稅合一前後股東階段享受租稅減免之稅負效果………………………………38
表四之三 兩稅合一制下公司階段租稅減免外國股東稅負效果……………………………39
表四之四 舊制下五年免稅與個人股東投資抵減抵減稅負效果……………………………44
表四之五 兩稅合一下五年免稅與個人股東投資抵減稅負效果……………………………45
表四之六 促進產業升級條例減免稅額統計表………………………………………………46
表四之七 廠商選擇五年免稅或股東投資抵減統計…………………………………………47
表四之八 股東出售股票股利實質所得比較表………………………………………………49
表四之九 租稅減免與每股盈餘相關比較表…………………………………………………50
附錄一 營建業之經營體系圖………………………………………………………………67
附錄二 歷年促進產業升級條例減免稅額…………………………………………………68
中文部分何瑞芳、蔡碧珍編著,1998,我國兩稅合一制度與實務解析,台中:冠恆,8月。凌忠原編著,1997,兩稅合一設算扣抵制度之原則與適用,台北:稅旬文化,10月。吳習、吳嘉勳,1998,稅務會計,台北:五南,3月,8版。吳習,1992,建設公司財務會計處理原則之研究,台北:五南。賴平和、黃富村,1995,營建.稅務.查核實務,黃富村,1月初版二刷。楊聰權編著,1998,兩稅合一完全節稅寶典,台北:宇信國際,10月再版。財政部,1998 a,兩稅合一方案介紹,財政部,1月。財政部,1998 b,兩稅合一所 得稅法疑義解答,財政部,3月。財政部稅制會,1998,所得稅法令彙編,(87年版)。台灣工商稅務出版社,2000,促進產業升級條例暨相關法規彙編。李顯峰,「租稅獎勵制度宜加以檢討改進,縮小範圍」政策月刊,第六期。黃耀輝,屠美亞,陳秋玫,1994,促進產業升級條例有關投資抵減及放寬保留盈餘效果詳析,中華經濟研究院。李金桐、朱澤民,1990,獎勵投資條例五(四)年免稅,經濟效益評估,財稅研究,第22卷第1期。王健全、陳厚銘,1994,促進產業升級條例有關研究發展投資抵減之獎勵效果評析,中華經濟研究院。楊雅惠、任立中、周榮乾,1990,台灣策略性工業獎勵措施之成效評估,廠商調查分析,中華經濟研究院經濟叢書。陳偉晃,1997,促進產業升級條例租稅減免措施之研究,國立中山大學企業管理研究所碩士論文。林華德、謝長宏,1984,所得稅政策與台灣經濟發展,財稅研究,第16卷第2期。張慶輝,1989,投資租稅抵減與企業投資行為,財稅研究,第20卷第6期。鄒正經,1988,我國投資抵減政策之檢討及建議,財稅研究,第20卷,第4期。陳銘賢,1996,租稅獎勵之股東投資抵減研究,國立台灣大學會計學研究所碩士論文。簡錦紅、李怡慧、施恬、李瓊琳、謝幼娟,2000,兩稅合一實施後現有租稅獎勵措施之改進研究,財政部稅制會。陳明進,1998,兩稅合一對建設公司所得稅課徵及租稅規劃之影響,政治大學會計系。戚務君、俞洪昭、許崇源及曹美娟,2000,兩稅合一制度下股東可扣抵稅額之價值攸關性 第九屆會計理論實務研討會。涂靖銘,1996,論投資租稅抵減對投資行為之經濟影響,國立政治大學財政研究所碩士論文。楊文哉,1998,促進產業升級條例投資抵減之研究-投資於研究發展人才培訓與建立國際品牌形象部分,朝陽科技大學財務金融研究所碩士論文。陳子民,1990,論營建業的租稅規劃,實用稅務,第181期。張清讚,1992,合建分屋的會計及稅務(上、中、下)稅務旬刊,第1462-1464期。顏慶章,1998,我國兩稅合一制度紀實,實用稅務,第282期。詹湧銘,1998,兩稅合一對高科技事業之影響,實用稅務,第278期。陳東興,1999,透視我國促進產業升級條列之修正,稅務旬刊,第1710期。曾嘉文,2000,新修正促進產業升級條例稅捐減免規定簡介,稅務旬刊,第1738期。英文部分1、Arrow,K.j.,“Economic Welfare and the Allocation of Resources to Investion,” The Rate and Direction of Inventive Activity,1962.2、Ball,R. and D. Brown, “An empirical Evaluation of Accounting Income Numbers,” Journal of Accounting Research, 1968,pp. 159-178。
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