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研究生:蘇麗娥
研究生(外文):Li-Er Su
論文名稱:跨國企業移轉計價與國際租稅策略之研究
論文名稱(外文):A study on the International Tax Strategy and Transfer Pricing of the Multinational Enterprises
指導教授:張 進 德鄧 穎 懋
指導教授(外文):Jinn-der ChangMorris Y.M.Teng
學位類別:碩士
校院名稱:義守大學
系所名稱:管理科學研究所
學門:商業及管理學門
學類:企業管理學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2001
畢業學年度:89
語文別:中文
中文關鍵詞:國際租稅規劃移轉計價境外公司
外文關鍵詞:international tax planningtransfer pricingoffshore company
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摘 要
在經濟發展已趨於國際化的時代,跨國企業活動的領域跨越數個國家,且須面對兩個以上國家的租稅管轄權、國際間課稅範圍的重疊、各國稅率的不一與獎勵措施的不同,多邊或雙邊租稅協定、乃至於租稅天堂設立境外公司與其間移轉計價等問題,使得跨國企業於境外投資時,存有較大的不確定性。而如何運用國際租稅策略規劃原則,使得跨國企業內部資源做到最佳的分配,更使全球利潤達到最大化。至跨國企業間進行規避稅負的方法很多,其中藉移轉計價之操作使稅負最小化,為最重要的動機。移轉計價如不合常規,不僅違反實質課稅原則,也違反租稅公平,更使政府損失大量稅收。目前國際間對跨國企業進行租稅規避非常重視,也提出有效防杜措施,其中以OECD移轉計價指導原則及美國內地稅法第482條款,頒定移轉計價方法、原則及適用對象等與預先訂價協議,規範完備,且各國稅法已陸續訂有防杜非常規交易價格之相關規定;反觀我國現行稅法有關移轉計價之規定尚欠週延,條文內容過於簡略,致難收防杜之效。故如何運用國際租稅規劃及移轉計價之相關法令欠缺之問題,均值得探討。
本研究除對中外有關之文獻作探討外,並透過簽證會計師與財政部稽核組查核人員針對跨國企業移轉計價與國際租稅策略規劃進行問卷調查,研究的主要目的:
一、增進財稅機關對跨國企業國際租稅策略規劃與運用移轉計價的瞭解,並將
租稅規劃方式提供予企業參考。
二、瞭解跨國企業如何透過國際租稅規避進行境外投資與其組織型態,子公司
是否將境外盈餘匯回母公司決策之影響與現行涉外課稅相關法規之探討。
三、瞭解OECD對跨國企業移轉計價指導原則之規定及國際租稅規避訂有反制措
施。
四、瞭解世界先進國家對跨國企業移轉計價課稅原則及設立專責國際案件查核
單位與課稅資訊的通報。
五、探討我國對遏止非常規交易價格之調整相關租稅法規的周延性,並提出改
進建議。
六、瞭解兩岸簽署租稅互助協定之可能性,透過課稅資訊的通報,以利查核避
稅案件。
關鍵字:國際租稅規劃、移轉計價、境外公司
ABSTRACT
As the economic development has stepped in the era of internationalization, multinational enterprises are running their business activities with no boundary restriction. Two or more tax authorities overlap their jurisdictions upon those activities, it will incur the problems of the multinational enterprises to deal with different tax rates, tax incentives and provisions of the treaties and the problems of the calculation of transfer pricing,the establishment of the business entity in tax haven and the sense of uncertainty. Thus,how to plan the international tax strategy in order to have a better distribution of the interior resources within the enterprises and maximize the global profit is becoming a crucial test in the field of international taxation. The measures of tax evasion are varied, the scheme of transfer pricing is commonly adopted by motivation to minimize their tax burden. But when the non arm’s-length transactions were found in the transfer pricing scheme, the principle of taxation in reality and fairness will be damaged and the government will lost their tax revenue accordingly. In nowadays, the international society pays much attention on the transfer pricing scheme and produce several effective measures to curb the irregularities. Some countries have already enacted new regulations to provide ways, means, scope, advance pricing agreement of calculation in transfer pricing cases. Most of the new regulations are following the provisions of OECD transfer pricing guidelines and Article 482 of the Internal Revenue Code of the United States. The related regulations have been followed up to ensure its effective enforcement. Nevertheless,the existing regulations of the transfer pricing activities in our country is still inadequate in its content and seems unable to prevent the tax evaders from violation. Therefore,how to exercise international tax planning and to amend the regulations to made up the detriments of the existing law is an unending endeavor.
The thesis is to research local and foreign references and survey questionnaire on accountant and tax auditor of the Ministry of Finance about the topic of transfer pricing. The objectives are:
1.Enhancing the Tax Administration to understand the
international theinternational tax strategy and transfer
pricing, and refer to the enterprises.
2.Understanding how to plan international tax avoidance when
the multinational enterprises fulfill offshore investment and
the organization type of multinational enterprises, then
researching the decision that subsidiaries remit back
earnings to parent companies and the tax laws of involving
overseas investment.
3.Understanding OECD transfer pricing guidelines and the
methods of international tax anti-avoidance.
4.Understanding the transfer pricing tax regulations, the
professional of department tax auditing and the exchange of
tax information in the developed countries.
5.Understanding the tax regulations for preventing non-arm''s-
length transactions and proposing suggestions.
6.Understanding the probability of enacting mutual tax
agreement between Taiwan and China, in order to audit the
cases of tax avoidance by exchange of taxation information.
Keywords: international tax planning、transfer pricing、
offshore company
【目 錄】
表 次 ……………………………………………………………………Ⅲ
圖 次 ……………………………………………………………………Ⅴ
第一章 緒論……………………………………………………………1
第一節 研究背景與動機………………………………………………1
第二節 研究目的………………………………………………………3
第三節 研究範圍與限制………………………………………………4
第四節 本文架構………………………………………………………5
第二章 文獻探討…………………………………………………………7
第一節 跨國企業之租稅規劃…………………………………………7
第二節 移轉計價之意義及目的………………………………………46
第三節 各國對跨國企業採行移轉計價之課稅規定…………………49
第四節 跨國企業投資規避稅負之防杜………………………………70
第三章 研究方法…………………………………………………………74
第一節 研究流程………………………………………………………74
第二節 研究設計………………………………………………………76
第三節 分析方法………………………………………………………78
第四章 研究分析…………………………………………………………80
第一節 敘述統計與分析………………………………………………81
第二節 多重比較與分析………………………………………………91
第五章 結論與建議………………………………………………………96
第一節 結論……………………………………………………………96
第二節 建議……………………………………………………………98
參考文獻……………………………………………………………………104
附錄一 簽證會計師問卷調表……………………………………………109
附錄二 財政部稽核組查核人員問卷調查表……………………………116
附錄三 SPSS信度分析過程………………………………………………122
【表 次】
表2.1 主要租稅天堂的稅制及特徵 ………………………………………18
表3.1 簽證會計師的問卷架構表 …………………………………………77
表3.2 財政部國際租稅查核人員的問卷架構表 …………………………77
表4.1 問卷回收情形統計表 ………………………………………………80
表4.2 跨國企業其境外投資事業設置點百分比分析表 …………………82
表4.3 跨國企業境外投資組織型態問卷回收情形統計表 ………………79
表4.4 跨國企業與其境外投資事業之關係回收情形統計表 ……………84
表4.5 跨國企業其境外投資事業之投資型態回收情形統計表 …………85
表4.6 跨國企業其境外投資事業所屬業別回收情形統計表 ……………85
表4.7 跨國企業之基地公司設立地區回收情形統計表 …………………86
表4.8 跨國企業之基地公司型態問卷回收情形統計表 …………………87
表4.9 跨國企業之基地公司設立地點如何決定問卷回收情形統計表 …87
表4.10跨國企業設立基地公司的目的問卷回收情形統計表 ……………88
表4.11跨國企業境外盈餘分配由那個單位決定問卷回收情形統計表 …88
表4.12跨國企業境外盈餘如何處理問卷回收情形統計表 ………………89
表4.13企業移轉計價之型態問卷回收情形統計表 ………………………89
表4.14企業移轉計價主要由誰擬定之問卷回收情形統計表 ……………90
表4.15 變異數同質性檢定…………………………………………………91
表4.16 變異數分析…………………………………………………………92
表4.17 四項構面之平均數及標準差分析表………………………………93
表4.18 會計師及查核人員對四項構面之看法分析表……………………94
表4.19 兩稅合一後是否會影響企業設立境外基地公司意願交叉表……94
表4.20 政府對於境外基地公司之設立應抱持何種態度交叉表…………95
表4.21 是否有必要制定常規交易價格交叉表……………………………95
表4.22 作國際移轉價格安排時應事先請求稽徵機關核准交叉表………95
【圖 次】
圖1.1 章節架構圖……………………………………………………………6
圖2.1 國際財務公司操作模式 ……………………………………………21
圖2.2 單純財務公司與財務公司及財務導管公司之雙重運作比較 ……22
圖2.3 國際租賃公司操作模式 ……………………………………………23
圖2.4 跨國企業從事移轉計價操作模式 …………………………………24
圖2.5 跨國企業於境外免稅天堂地區設立國際採購公司操作模式 ……24
圖3.1 研究流程圖 …………………………………………………………75
圖4.1多重比較方法流程圖 ………………………………………………93
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