臺灣博碩士論文加值系統

長期以來無論在國際或在台灣，會計師事務所產業早已經常利用合併做為成長之途徑。甚至當國際大型會計師事務所經歷1989年及1998年的合併後，已形成「五大(Big Five)」之際，五大的管理當局仍不排除未來有再合併的可能性。由此可見，合併對於會計師事務所產業而言，無論在過去、現在及未來均為業者之重要發展策略之一。
本研究分析會計師事務所在進行合併後的技術效率，以瞭解合併對於技術效率所產生的影響。本研究首先利用數據包絡分析(DEA)評估會計師事務所的技術效率；在進行效率評估時，除傳統可量化的投入及產出變數之外，亦將審計品質列入考量。第二階段則利用迴歸分析檢定合併對會計師事務所的技術效率是否產生影響。實證資料取自財政部統計處自1990年起進行的「會計師事務所服務業調查報告」普查工作中的原始普查資料，包括1989、1990、1992、1993、1994、1995、1997與1998年等共八個年度的普查資料。
實證結果顯示，在不同規模報酬及規模衡量的組合下，合併對於會計師事務所之技術效率的影響僅在合併當年，透過事務所的規模變動程度與執業收入分配在各類業務比重的集中度變動，呈現顯著且一致的影響。在其他條件相同下，合併前後的規模變動幅度愈大，對技術效率愈會產生不利影響；合併後的執業收入分配在各類業務比重的情形較合併前愈集中，對技術效率愈能產生有利影響。在合併後一至二年期間，以及三至五年期間，合併並未對技術效率呈現一致的顯著影響。此時，影響全體事務所技術效率變動的最主要因素為事務所的規模；在其他條件相同下，原先規模愈大的事務所，對技術效率愈能產生有利影響。

No matter in Taiwan or in other countries, accounting firms have always enlarged their scale by merger for all the time. Even when large international accounting firms underwent two mergers in 1989 and 1998, and have formed the “Big Five”, the top management of “Big Five” didn’t rule out the possibility of further merger in the future. In other words, merger has been an important strategy for accounting firms in development.
The purpose of this study is to analyze the impact of accounting firms’ merger on technical efficiency. Data Envelopment Analysis is applied to evaluate the technical efficiency of accounting firms. Besides quantitative variables, audit quality is taken into consideration when selecting the input/output variables. In stage two, a regression analysis is applied to the DEA efficiency scores in order to identify the impacts of accounting firm mergers. The data used in this study are from the annual survey of accounting firms in Taiwan held by the Department of Statistics of the Ministry of Finance during 1990 to 1999 period.
The major findings are summarized as follows: first, merger has significant impacts on the technical efficiency variation of accounting firms between pre-merger year and merger year. Holding the effects of other factors constant, the impact of size growth on technical efficiency variation is different between merged accounting firms and non-merged accounting firms. The larger the size growth of accounting firm after merger, the less the technical efficiency improves. Holding the effects of other factors constant, the impact of service concentration variation on technical efficiency variation is different between merged accounting firms and non-merged accounting firms. The larger the service concentration variation, the less the technical efficiency improves.
Second, in one year and above after merger, merger has no significant impact on the technical efficiency variation of accounting firms between pre-merger year and post-merger years. One possible explanation of this empirical result is the technical efficiency of this industry as a whole is mature; therefore the shock of merger to technical efficiency is easy to recover for accounting firms. Third, taking the accounting firms industry as a whole, accounting firm size has significant impact on technical efficiency variation between different years. This result verifies that the motivation of accounting firms merger is to enlarge firm size rapidly.

第一章 緒論
第一節、研究背景與動機------------------------------3
第二節、研究目的------------------------------------12
第二章 文獻探討
第一節、會計師事務所合併之相關文獻------------------15
第二節、合併廠商效率之實證研究----------------------29
第三節、會計師事務所績效與效率之相關文獻------------34
第四節、本章彙總------------------------------------41
第三章 研究假說與效率評估模式
第一節、研究假說------------------------------------43
第二節、技術效率評估模式----------------------------52
第三節、決策單位定義與選擇--------------------------59
第四章 樣本與變數衡量
第一節、樣本來源與決策單位選擇----------------------61
第二節、產出變數的選擇與衡量------------------------62
第三節、投入變數的選擇與衡量------------------------70
第四節、迴歸分析模型之變數衡量----------------------74
第五章 實證結果
第一節、技術效率評估結果------------------------------94
第二節、迴歸分析結果----------------------------------97
第六章 結論------------------------------------------140
參考文獻---------------------------------------------- 148

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