摘 要
本研究係以鉛酸蓄電池產業之個案公司為研究對象，探討製造費用與結構性成本動因及執行性成本動因之間的關係，以提供有關製造費用成本動因之實證分析證據，並作為個案公司對制定策略及改善解決問題的參考依據。本研究以民國82年至民國89年，以月為單位之個案公司相關資料，利用SPSS統計軟體，採用多元迴歸分析來驗證本研究之假設。
本研究之實證結果顯示：
一、營運規模愈大，製造費用相對較高，顯示個案公司已呈現規模不經濟的狀態。因此在追求規模經濟的情況下，應注意效率的提升，及避免無效率的的規模擴張，導致營運成本的上升。
二、提供產品愈多樣化的選擇，製造費用相對較低。表示提供多樣化的產品，因可分享共同投入之固定成本，而產生範疇經濟之效果，使營運成本下降。
三、一般而言，員工在經驗學習效果上會隨著經驗的累積及熟練度的提升而增進其工作效率。累積的經驗愈多，製造費用相對愈低。但員工經驗對個案公司之製造費用並無顯著幫助。
四、實證結果顯示，技術能力對個案公司之製造費用並無顯著幫助。係鉛酸蓄電池產業乃「成熟期」產業，技術上已難有重大性突破，且個案公司之產品技術能力大都來自於主要投資母公司，相對在技術上就較無顯著幫助。
五、研究發現個案公司的產品愈複雜，製造費用相對愈高。顯示個案公司生產重心由較簡單的開放型蓄電池轉移至較複雜的密閉型蓄電池，所投入的生產資源相對較高。
六、研究發現個案公司的員工平均年齡愈大，對目前組織認同的向心力愈高，相對製造費用較低。顯示個人隨著年齡的增長，相對選擇其他就業及轉業的機會逐漸減少，導致員工對目前組織的向心力增加。
七、研究發現個案公司的品質水準愈高，相對報廢、修整、重檢驗、重製所投入的資源將減少，製造費用相對較低。但對個案公司之製造費用並無顯著幫助。
八、實證結果顯示個案公司產能利用率提高，不僅不能分攤固定成本所帶來的效益，反而意味著追求產能的擴大，更應注意固定支出的審慎控管。及避免人工排程的無效率性，所導致的營運成本增加。
九、研究發現個案公司所投入的佈置規畫成本愈高，製造費用相對較低。顯示個案公司在實施費用合理化削減的同時，應同時注意工廠設施佈置規畫的有效性，避免無效益的設施規畫佈置，造成營運成本的上升。

Abstract
This study takes a case company in lead acid battery industry as objective, discusses the relationship between manufacturing overhead and structural cost drivers and executional cost drivers to provide evidence for demonstrative analysis regarding an empirical analysis of manufacturing overhead cost driver, and to provide reference foundation for the case company to produce strategy and to improve and solve problems. This study uses multiple regression analysis for the relative monthly data of case company from 1993 to 2000, to prove the hypothesis of this study.
The result of this study demonstrates that：
1. If the company has higher manufacturing overhead with larger operation scale, it indicates that the case company has occurred scale depressing. So the company should improve its efficiency, avoid scale expansion without efficiency, which would increase its operational cost when pursuing in scale economics.
2. If providing diversified products, it would need lower manufacturing costs, because the diversified products can share the fixed cost commonly invested and produce category economics effects, it can reduce operational costs.
3. Generally speaking, the employee will promote his working efficiency with accumulative experiences and proficiency improvement. If accumulating more experiences, it would cause relative low manufacturing overhead. But the employee’s experiences aren’t remarkable helpful to the manufacturing cost of case company.
4. The result of study demonstrates that the technical ability isn’t helpful to the manufacturing overhead. The lead acid battery industry is in maturation period, can’t have more important breakthrough, and the product technical ability in the case company is greatly from investment head companies, and is not obvious helpful in contrast to the technique.
5. The result of the study shows that the manufacturing overhead is relatively high if the products in case company is too complicated. Which indicates that the case company diverts the emphasis from simple and open battery to complicated and closed battery, and invests higher production resource.
6. Result shows that it need lower manufacturing overhead if the mean ages in case company is older, because the employee will have higher centripetal force with older age. It indicates that the person will have fewer chances to select other jobs and transfer with ages increasing, which causes the centripetal force of employee increases.
7. The study shows it would input less resource for scrapping, finishing and rechecking and remaking, if the quality of the case company is higher, but it isn’t helpful to manufacturing overhead of case company.
8. The study demonstrates that it couldn’t apportion the benefits brought by fixed cost, instead would expand capacity if the case company improves the rate of capacity utilization, so should carefully control fixed expenses, avoid increasing operational costs due to the inefficiency for artificial procedure arrangement flow.
9. The study indicates that the manufacturing overhead is relatively low if the assignment and programming cost inputted is higher. It also indicates that the case company should pay attention to the efficiency for factory to layout and program equipment, and avoid increasing operational cost due to inefficiency when the case company reasonably reduces implement costs.

目 錄
中文摘要……………..…………………………………..………………I
英文摘要……………………………………………..…………………Ⅲ
目錄……………………………………………………..………………Ⅴ
表目錄…………………………………………………..………………Ⅶ
圖目錄……………………………………………………..……………Ⅷ
第一章 緒論............................................................................................1
第一節 研究動機................................................................……....1
第二節 研究目的............................................................................2
第三節 研究流程及架構................................................................3
第二章 文獻探討................................................................................…5
第一節 成本動因之內涵................................................................5
第二節 成本動因之相關文獻....................................................…7
第三節 結構性及執行性成本動因之相關文獻.............….........12
第三章 研究方法..................................................................................35
第一節 觀念性架構......................................................................35
第二節 研究設計…………………..............................................35
第三節 研究對象..........................................................................37
第四節 研究假設..........................................................................45
第五節 變數衡量......……............................................................51
第六節 研究模型設計..................................................................56
第四章 實證分析..................................................................................57
第一節 迴歸模型研究...……………...........................................57
第二節 實證分析結果.......................………………...................62
第五章 結論與建議..............................................................................66
第一節 研究結論..........................................................................66
第二節 研究貢獻..........................................................................68
第三節 研究限制..........................................................................69
第四節 研究建議..........................................................................69
參考文獻..................................................................................................71
一、中文部份……………………………………………………………71
二、英文部份……………………………………………………………75

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一、中文部份
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