臺灣博碩士論文加值系統

企業捐贈能激發公共意識並創增一般廣告所無法企及之有利形象，捐贈之公共財本質可能導致企業行使之捐贈小於其最適量，倘真如此，則就整體而言，增強捐贈之干預能提昇社會福利，政府介入干涉以增進捐贈之方式，包括利用稅法以補助企業之捐贈。
本文利用財政部臺灣省中區國稅局提供之營利事業所得稅結算申報書電子資料檔，針對民國八十五至八十八年度轄內中部地區六縣市營利事業所得稅結算申報書資料進行實證研究，並採Tobi t模型作為計量分析之統計模型，依其實證結果，就中部地區之企業而言，其結論如下：
一、企業全年所得加回捐贈後之金額與其捐贈占所得額之比率負相關但並不顯著。
二、企業捐贈與有效稅率具顯著正向關係。
三、企業採用會計師簽證申報者，其捐贈水準均高。
四、企業組織型態屬股份有限公司者，其捐贈水準較高。
五、屬於營造業，餐飲業之企業，其捐贈水準較製造業低。
六、屬於不動產業，買賣業之企業，其捐贈水準顯著較製造業低。
七、企業所處經營環境(縣市別)與其捐贈水準並無顯著關係。
八、中小企業其捐贈占所得額之比率顯著較非中小企業為低。
九、企業在所處地區相對規模與其捐贈占所得額之比率呈負相關，但不顯著。
十、企業廣告費用占營業收入之比率(廣告密度)與其捐贈水準正相關但並不顯著。
十一、企業交際費用支出與其捐贈水準具顯著正相關。
十二、企業職工福利費用支出與其捐贈水準負相關但並不顯著。
十三、企業之捐贈支出占所得額比率與兩稅合一之實施具顯著正相關。
十四、企業之資產報酬率較高者，其捐贈水準較高。
十五、捐贈金額占所得之比率，以金融保險業最高，其次依序為製造業及不動產業，而以營造業、買賣業及餐飲業殿後。
十六、企業採用會計師簽證申報者，其捐贈被查核調整之件數及金額比率均較低。
十七、企業屬股份有限公司組織者，其捐贈被查核調整之件數及金額比率均較低。
十八、企業其營收淨額屬中小企業者，其捐贈被查核調整之件數及金額比率均較高。
十九、企業於兩稅合一之後，其捐贈被查核調整之件數及金額比率較低。
二十、國稅稽徵機關就企業全年營收淨額在8千萬元以下非屬擴大書審之案件予以選查，較能顯現捐贈科目之查核績效。
基上論結，企業捐贈行為係動因於社會責任之履行，同時亦受企業利潤極大化及經理人追求個人效用極大化之影響。本文結論指出，企業捐贈水準與有效稅率，會計師簽證，企業組織型態，廣告密度，交際公關與經濟動力(包括資產報酬率)正相關，同時企業所隸屬之產業類別亦影響捐贈水準，而中小企業其捐贈占所得額之比率顯著
較非中小企業為低。
由於結論顯示，經理人可能利用捐贈而使個人之效用極大化，故建議財務報表應充分揭露關鍵之捐贈資訊，同時監督經理人不當行為時，亦應考量經濟效益原則。另外，所得稅法對於企業之一般捐贈訂有扣除額之限制，故建議：
(一)明確定義可列為捐贈之支出項目，加強租稅宣導，節省徵納雙方人力物力之耗費。
(二)核實認列捐贈，維持現行限額規定，充分揭露關鍵之捐贈資訊，減少企業之代理成本，並維護租稅公平，暨避免企業過度集中捐贈致影響整體社會資源之合理配置。
(三)對於企業『超額捐贈』之部分應准予遞延至未來之五年內扣除， 以免影響企業捐贈之意願。
(四)鼓勵或強制企業採取委託會計師辦理稅務簽證之申報方式，以提昇企業之捐贈水準。
(五)倘提高稅率以提昇企業之捐贈水準，宜審慎從事。
(六)雖本文實證結果顯示兩稅合一之實施，對企業之捐贈水準具有顯著影響，惟因八十八年度適逢九二一震災，中部地區企業之捐贈大增，僅依八十七及八十八兩個年度之資料遽以判定兩稅合一之實施是否影響捐贈水準，似嫌率斷，故有待後續研究以更多年度之樣本始能確定之。

Actual philanthropic funds sponsored by the Business Market are relatively more effective then the average product and service advertisements created for helping society. Active business donation not only creates a more positive public awareness but it also decreases the difference between the amount of benefit the public receives and the optimal amount business donation，s may offer. Direct government regulation and intervention in the Business Contribution Behavior often results in bringing the public the most benefits. An example would be the government induced tax code that subsidizes business contribution .
The primary purpose of this study is to explore the means behind motivating business，s contribute to the public , and to provide clear guidelines and expectations in achieving the following goals:
1.To clearly clarify the present status of business contribution by providing the descriptive statistics of the business contribution behavior.
2.To explore the factors influencing the level of willingness of businesses， coming up with philanthropic funds.
The data used in this empirical study is based on the data collected from 1996-1999 Business Income Tax Returns in the central Taiwan District complied by the Information Department, National Tax Administration of the Central Taiwan Province，Ministry of Finance. The Tobit Model is used in this study for analyzing the determinants of business contribution.
The ending results suggest the conclusion that the Business Contribution Behavior is motivated by means such as social responsibility , business profit maximizations studies, and the utility maximization standards that all managers request for . This conclusion indicates that the business contribution level is positively related to factors such as : tax rates , organization types of companies，intensity between advertising and economy power (including returns on assets ) . Categorized under industry itself, business themselves also affect the contribution level in general. This results in small and medium businesses having lower contribution to income ratio when compared to large-scale businesses.
The nature of the results also shows that managers should take advantage of business contributions by maximizing their own utilities. It is also suggested that financial statements should reveal the key guidelines behind successful business contribution activities. However, with economic profit principals , managers are not left unchecked, for business contributions also check for improper behaviors and serve as a supervision over managers. In
addition, because of the regulations related to the limits put on Income Tax Deductions for Business Donations, the followings is suggested:
1. To not only have definite definitions of the aspects of business contributions that having being approved to have deduction from income , but to also enhance tax advertisement in order to cut down on the unneeded resource consumption the government and taxpayers may usually waste.
2. To justify that the actual received amounts of benefits match with the business reported amounts, maintain the working limits on income tax deduction, reduce the agent costs of business, support fairness in tax, and to prevent business donations to over focus on specific aspects to moderate a well balanced use of the nation，s sources.
3. To make sure that the excess benefits are deducted from the income of specific businesses in each of the following 5 taxable years when the accumulation of the contributions exceed the given limits that have been set. This is to help prevent a possible decrease in the likelihood for business to provide the nation with philanthropic interests.
4. To encourage or even force business to adopt the methods of the Certified Public Accountant Income Tax Report in order to increase the level of business contributions.
5. To ensure that the methods of raising tax rates to increase the contribution level is carefully chosen and executed.
6. The results of this empirical study indicates that the Tax Integration System has and outstanding effect on the level of business donations. However, because of the several calamities caused by the 921 Earthquake during the year of 1999 , business donations in the Central Taiwan District have rapidly increased. Giving this abnormality , by just relying on the data collected during the two years of 1998-1999 for determining whether the implements and policies provided by the Tax Integration System have been successful is not relatively accurate enough. In conclusion , the effectiveness of this research can be optimized by further careful studies using more years of information and data.

章 節 目 錄
第一章緒論
第一節研究動機……………………………………………1
第二節研究目的……………………………………………5
第三節研究貢獻……………………………………………6
第四節研究架構……………………………………………7
第二章文獻回顧
第一節企業捐贈在稅法適用上的原理原則………………9
第二節影響企業捐贈行為之理論回顧……………………12
第三節國內相關文獻回顧…………………………………18
第四節國外相關文獻回顧…………………………………30
第五節我國稅法對捐贈列報之相關規定彙整……………42
第六節捐贈實務常見爭議之問題…………………………46
第七節稅法規定國際面之比較……………………………50
第三章研究方法
第一節資料說明……………………………………………61
第二節Tobit模型……………………………………………70
第三節變數之衡量及研究假說……………………………76
第四章實證研究結果
第一節敘述性統計分析……………………………………91
第二節迴歸模式之實證結果………………………………107
第五章結論與建議
第一節結論………………………………………………120
第二節建議………………………………………………143
第三節研究限制…………………………………………150
參考文獻……………………………………………………………154
附錄…………………………………………………………………160
表 次
表2－1 國內相關文獻之彙整……………………………………26
表2－2 國外相關文獻之彙整……………………………………38
表2－3 營利事業列報捐贈之限額規定…………………………42
表2－4 美國內地稅法(IRC)對捐贈認列之規定…………………50
表2－5 日本法人稅法對捐贈認列之規定………………………54
表2－6 中華人民共和國企業所得税暫行條例對捐贈認列之規定
……………………………………………………………57
表2－7 美國、日本、中國大陸與我國所得稅法關於企業列報捐贈之規定……………………………………………………59
表3－1 各年度營利事業所得稅申報類別分析表………………63
表3－2 研究樣本數與樣本選取過程……………………………66
表3－3 解釋變數對被解釋變數之預期影響方向………………87
表4－1 研究樣本之捐贈情況(分年並分縣市)……………………92
表4－2 研究樣本之捐贈情況(分年不分縣市)……………………93
表4－3 按申報類別分析之捐贈情況(四年度合計)………………94
表4－4 研究樣本之捐贈水準分析(四年合計)……………………95
表4－5 盈虧與捐贈之關係(四年合計)……………………………96
表4－6 企業資產與捐贈水準之關係(四年合計)…………………97
表4－7 研究樣本依組織別分析捐贈情形(四年合計)……………98
表4－8 會計師簽證與捐贈水準之關係(四年合計)……………100
表4－9 行業別捐贈比率及調整情形統計分析表………………101
表4－10 申報捐贈經查核調整件數金額統計分析表……………103
表4－11 查核捐贈科目績效級距分析表(四年合計)……………105
表4－12 變數的敘述統計分析(樣本量＝6,888)…………………106
表4－13 Tobit 最大概似估計法估計之結果……………………107
表5－1 本文與國內先前研究企業捐贈行為之實證結果比較表
……………………………………………………………134
表5－2 企業捐贈之理論及原則其對應變數暨其實證結果彙總表
……………………………………………………………144
圖 次
圖1－1 研究流程…………………………………………………7
附 錄
附錄一 以LIMDEP統計軟體實證結果之輸出資料………………160
附錄二 OLS迴歸模式之計算結果…………………………………165

參考文獻
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