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研究生:李桐輝
研究生(外文):Tung-Hui Lee
論文名稱:境外公司在我國運作之法律規範
論文名稱(外文):A study on the regulations of offshore companies operated in Taiwan
指導教授:林一山林一山引用關係
指導教授(外文):I-Shan Lin
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺灣海洋大學
系所名稱:海洋法律研究所
學門:法律學門
學類:專業法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2004
畢業學年度:92
語文別:中文
論文頁數:164
中文關鍵詞:境外公司外國公司租稅天堂移轉訂價
外文關鍵詞:offshore companyforeign corporationtax haventransfer pricing
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摘 要
隨著近年來對外投資金額日益增加,境外公司大量地被企業所採用,不僅被用做為關係企業之間的相互控股,更經常被企業利用做業務經營及財務規劃的工具。由於境外公司被廣泛且複雜地使用,因此產生了許多法律與稅務上的問題,然而我國目前對境外公司缺乏一套系統性的規範,僅在國際金融業務方面有幾項具體的規定,其餘的法律或是租稅上的規範散落在各種法規或命令之中,因此本文整理了境外公司在我國運作的各種型態,以及其所可能涉及的法律規範和租稅規定,期望能提供政府管制境外公司的參考,再者讓我國企業於操作境外公司時,有一個明確的法律依循方向。
本文的內容分別從境外公司的意義與範圍開始探討,接著列舉出目前國內常用的境外公司設立地,以及境外公司的各種運作型態,整理出我國有關境外公司的相關法規,最後討論到五項有關境外公司的爭論問題,並提出可能的解決方案。

關鍵字:境外公司、外國公司、租稅天堂、移轉訂價。
Abstract
As the investments increase in foreign countries, offshore companies are largely operated by Taiwanese corporations. Offshore companies are usually applied to be the holding tools within the relative companies and also for the operations and financial plans. The offshore companies are used generally and complicatedly; as a result, it generates a lot of legal and tax problems. However, Taiwan does not have a set of complete and systematic norms towards offshore companies except a few rules about in offshore banking. In addition, other norms about laws and taxes spread in various enactments or orders. Therefore, the paper presents various operational models and discusses legal and tax about the offshore companies. The author expects that this paper would be helpful for the government to manage offshore companies. Furthermore, it could also be a clear guidance for corporations while operating offshore companies abroad.
The paper begins with the definition and domain of offshore company. Next, the author will recite the popular countries where corporations establish offshore companies. Thirdly, the author will discuss various operational models and arrange relative regulations about offshore companies. Finally, five problems about offshore companies will be discussed, and the possible solutions will also be offered in this part.

Keywords: offshore company, foreign corporation, tax haven, transfer pricing
第一章 序論................ ..................1
第一節 研究動機.............................. 1
第二節 研究目的..................... .........5
第三節 研究範圍與方法...... ..................6
第四節 預期結果.............................. 7
第二章 境外公司的意義與範圍 ..................9
第一節 境外公司的意義........................ 9
第二節 境外公司形成的背景........... .........10
第一項 租稅天堂的形成............... .........11
第二項 國際投資環境的改變........... .........11
第三項 政策對企業的限制............. .........13
第三節 境外公司設立的國家或地區.............. 14
第一項 英屬維京群島(British Virgin Island). 15
第二項 巴哈馬(Bahamas)..................... 17
第三項 美國德拉瓦州(Delaware, U.S.A.)...... 19
第四項 香港(Hong Kong)..................... 20
第五項 開曼群島(Cayman Islands)............ 21
第六項 新加坡(Singapore)................... 24
第七項 模里西斯(Mauritius)................. 25
第八項 薩摩亞(Samoa)....................... 28
第九項 聖文森(Saint Vincent)............... 29
第四節 境外公司設立的程序.................... 31
第五節 境外公司在國際上的新發展.............. 32
第一項 面臨OECD與FATF的壓力 ..................33
第二項 各租稅天堂的修法狀況 ..................34
第三項 符合OECD要求的境外公司登記國家或地區.. 37
第四項 國際上對跨國企業經營權與所有權的看法.. 38
第三章 境外公司的運作模式.................... 41
第一節 作為海外投資控股公司 ..................41
第一項 控股公司的意義........................ 41
第二項 海外控股公司基本概念.................. 43
第三項 海外控股公司的功能.................... 44
第四項 海外控股公司區位考量.................. 48
第二節 利用境外公司作金融保險及租稅規劃...... 50
第一項 國際金融業務分行的運用................ 50
第二項 租稅及財務調節........................ 56
第三項 專屬性保險公司........................ 61
第三節 利用境外公司經營國際貿易.............. 63
第一項 國際銷售公司.......................... 63
第二項 國際進貨公司.......................... 65
第四節 利用境外公司經營運輸事業.............. 66
第五節 成立境外勞務公司...................... 67
第六節 智慧財產權控股公司.................... 68
第七節 荷蘭三明治運作........................ 70
第八節 作為資產規劃的工具.................... 72
第一項 個人投資規劃.......................... 72
第二項 持有海外資產.......................... 72
第三項 遺囑規劃.............................. 73
第四項 資產保護.............................. 73
第五項 信託.................................. 74
第九節 利用境外公司經營國際租賃.............. 75
第十節 移轉訂價.............................. 77
第一項 商品交易.............................. 78
第二項 固定有形資產的使用.................... 78
第三項 動產與不動產之移轉.................... 78
第四項 無形資產之使用或移轉 ..................78
第五項 以勞務提供的型態...................... 78
第六項 以資金融通的方式...................... 79
第四章 我國對於境外公司的相關法律規定........ 81
第一節 我國公司法的外國公司 ..................81
第一項 外國公司的概念........................ 81
第二項 境外公司的定位........................ 83
第二節 公司法的關係企業...................... 84
第一項 公司法對於關係企業的定義.............. 84
第二項 從屬公司及其股東與債權人之保護........ 85
第三項 關係企業的監控與資訊公開.............. 87
第三節 國際金融業務分行的規定................ 88
第一項 國際金融業務條例...................... 89
第二項 國際金融業務條例施行細則.............. 91
第三項 國際金融業務分行管理辦法.............. 93
第四節 涉外民事法律適用法.................... 95
第一項 行為能力的準據法...................... 95
第二項 經認許外國公司之本國法................ 96
第三項 準據法的適用規定...................... 96
第四項 外國法的適用.......................... 97
第五節 投資所涉及的相關法規.................. 97
第一項 對國內投資方面........................ 97
第二項 對國外投資方面........................ 101
第六節 自由貿易港區設置管理條例.............. 103
第一項 自由貿易港區設置管理條例第十五條...... 103
第二項 自由貿易港區設置管理條例第二十九條.... 104
第三項 自由貿易港區設置管理條例第三十一條.... 104
第七節 所得稅法.............................. 104
第五章 境外公司相關爭議問題及解決途徑........ 107
第一節 境外公司的法人地位.................... 107
第一項 外國法人的意義........................ 107
第二項 法人國籍的決定方式.................... 109
第三項 我國對於國籍認定的方式................ 110
第四項 企業多重國籍認定的可能................ 111
第二節 境外公司之認許........................ 113
第一項 外國公司認許的方式.................... 115
第二項 外國公司認許的要件.................... 116
第三項 外國公司認許的效力.................... 117
第四項 未經認許之外國公司.................... 119
第三節 境外公司在關係企業中的角色............ 121
第一項 關係企業之定義與範圍.................. 121
第二項 外國公司的適用........................ 122
第三項 從屬公司之保護........................ 125
第四項 從屬公司少數股東及債權人之保護........ 128
第五項 關係企業之資訊公開.................... 128
第六項 相互投資公司的監控.................... 129
第四節 所得稅法的爭議問題.................... 130
第一項 對於營利事業所得稅的課徵修正.......... 130
第二項 修訂對於境內來源所得認定之規定........ 132
第三項 大陸來源所得的課徵.................... 133
第五節 境外公司移轉訂價的問題................ 134
第一項 訂立移轉訂價之立法背景................ 134
第二項 關係企業之認定標準.................... 135
第三項 移轉訂價適用時機...................... 137
第四項 調整移轉訂價的方式.................... 138
第五項 企業對於稽徵機關查核移轉訂價的因應方式 141
第六項 大陸移轉訂價稅制...................... 142
第七項 對於移轉訂價的因應與建議.............. 151
第六章 結論.................................. 155
第一節 境外公司的未來發展趨勢................ 155
第一項 境外公司在國際上的發展................ 155
第二項 境外公司在國內的發展.................. 157
第二節 對於法人國籍認定的新想法.............. 158
第一項 法人國籍之多元化發展 ..................158
第二項 對於跨國企業法人國籍認定建議.......... 159
第三節 對於外國公司認許的釐清................ 160
第四節 對於我國涉外所得稅規劃的建議.......... 161
第五節 對於移轉訂價的因應與建議.............. 162
參考文獻及書目............................... i
一、中文部分:
(一)書籍:
1. 柯芳枝,公司法論(上),三民書局股份有限公司,民國九十三年三月增訂五版三刷。
2. 王澤鑑,民法總則,作者自版,民國九十二年十月。
3. 馮震宇,企業管理之法律策略及風險,元照出版有限公司,民國九十二年四月。
4. 廖大穎,公司制度與企業金融之法理,元照出版有限公司,民國九十二年三月。
5. 柯芳枝,公司法論(下),三民書局股份有限公司,民國九十二年一月增訂五版一刷。
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7. 陳春山,企業併購及控股公司法實務問題,學林文化事業有限公司,民國九十一年八月。
8. 何文傑,境外公司管理手冊-英屬維京群島,永然文化出版有限公司,民國九十一年六月。
9. 賴源河,實用商事法精義,五南圖書出版有限公司,九十一年五月。
10.陳春山,國際企業與法律,元照出版有限公司,民國九十一年二月。
11.賴源河等合著,新修正公司法解析,元照出版有限公司,民國九十一年一月。
12.王文宇,控股公司與金融控股公司法,元照出版有限公司,民國九十年十二月。
13.杜震華、盧信昌合著,世界經濟概論-東南亞篇,華泰文化事業公司,民國九十年六月。
14.丘宏達,現代國際法,三民書局股份有限公司,民國九十年四月。
15.柯澤東,國際私法,元照出版有限公司,民國九十年一月。
16.陳春山,公司董事的義務與責任,學林文化事業有限公司,民國八十九年九月。
17.劉鐵錚、陳榮傳,國際私法論,三民書局股份有限公司,民國八十九年八月。
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20.羅美棋,實用公司法兼論境外公司與OBU之運用,永然文化出版股份有限公司,民國八十九年二月。
21.王仁宏教授祝壽論文集編輯委員會,商事法暨財經法論文集,元照出版有限公司,民國八十八年八月。
22.楊聰權,「兩稅合一完全節稅寶典」,作者自版,民國八十八年五月。
23.楊聰權,投資理財節稅寶典,作者自版,民國八十八年三月。
24.洪貴參,關係企業法理論與實務,元照出版有限公司,民國八十八年三月。
25.楊聰權,「控股公司與節稅規劃」,作者自版,民國八十七年七月。
26.王泰銓,公司法爭議問題,五南圖書出版有限公司,民國八十六年九月。
27.黃天麟,外匯市場與外匯管理、暨外匯操作實務,三民書局股份有限公司,民國八十五年。
28.方嘉麟,企業兼併與集團企業,月旦出版社股份有限公司,民國八十三年四月。
29.李金軒、王文潭,跨國公司,華齡出版社,1993年9月(大陸)。
30.史尚寬,民法總論,史吳仲芳出版,民國七十九年八月四版。
31.徐小波、陳民強,跨國投資之法律及稅負考量,聯經出版有限公司,民國七十九年七月。
32.賴英照,關係企業法律問題及立法草案之研究-公司法論文集,財團法人中華民國證券市場發展基金會編印,民國七十七年五月。
33.劉得寬,民法總則(理論與實用),五南圖書出版有限公司,民國七十一年九月修訂版。

(二)論文:
1. 劉美琇,我國現行法上對外國人投資規範之探討,東吳大學法律學系研究所碩士論文,民國九十二年六月。
2. 陳惠貞,OBU在國際租稅規劃之運用,政治大學經營管理研究所碩士學程,民國九十一年六月。
3. 蘇麗娥,跨國企業移轉計價與國際租稅策略之研究,義守大學管理研究所碩士論文,民國九十年六月。
4. 呂芳榕,大陸臺商投資租稅規劃及其運用方式之研究,中原大學會計研究所碩士論文,民國九十年六月。
5. 張家溢,日本獨占禁止法對控股公司之規範,淡江大學日本研究所碩士論文,民國八十九年年一月。
6. 黃舒綺,海外直接投資企業之國際性租稅規劃,國立中興大學企業管理學所碩士論文,民國八十八年六月。
7. 林倖雅,跨國直接投資租稅規劃與所得課稅之研究,朝陽大學財務金融研究所碩士論文,民國八十七年六月。
8. 蔡佳靜,多國籍企業之國際租稅規劃與租稅天堂運用方式之研究,東海大學管理研究所碩士論文,民國八十七年六月。
9. 張正瑜,台灣企業前往租稅天堂地區投資動機實證研究與制度面探討,暨南大學國際企業學系碩士論文,民國八十七年六月。
10.陸錦華,台灣企業創設海外控股公司動機、區位選擇及運作策略關係之比較研究,台灣大學國際企業學研究所,民國八十四年六月。
11.吳宗吉,租稅天堂衍生租稅問題之研究,政治大學財政研究所碩士論文,民國八十三年六月。
12.曾慶安,多國性公司租稅規劃及課稅問題之研究,台灣大學商學研究所碩士論文,民國八十年十一月。

(三)期刊、專文:
1. 汪欣寧,安侯建業會計師事務所副總經理專訪,實用稅務,第三五一期,民國九十三年三月。
2. 陳嘉宜、詹惟任,荷蘭預先訂價協議法制研析,實用稅務,第三五一期,民國九十三年三月。
3. 張正仁,查核準則新增「移轉訂價」因應問題之探討,稅務旬刊,第一八八七期,民國九十三年二月。
4. 胡殿選、邱文敏,淺談美國移轉訂價法規,實用稅務,第三四六期,民國九十二年十月。
5. 方少雲,行外人士對境外公司的誤解與正解,實用稅務,第三四六期,民國九十二年十月。
6. 謝棋楠、林維得,國際投資租稅協定下我國企業境外運作模式(下),稅務旬刊,第一八七一期,民國九十二年九月。
7. 謝棋楠、林維得,國際投資租稅協定下我國企業境外運作模式(上),稅務旬刊,第一八七一期,民國九十二年九月。
8. 蔡松棋,最受歡迎的境外公司地區及設立文件(下),實用月刊,第三三八期,民國九十二年二月。
9. 方少雲,普通法法系的境外公司的管理和運作,境外公司公司法及金融服務研討會-境外公司級銀行實例案例剖析,亞洲宏傑商業服務公司、渣打銀行合辦,2003年2月24日。
10.蔡松棋,最受歡迎的境外公司地區及設立文件(上),實用月刊,第三三七期,民國九十二年一月。
11.郭翠仰,大陸的移轉計價稅制,實用月刊,第三三二期,民國九十一年八月。
12.陳明進,我國對外投資稅法之修法建議,實用月刊,第三三一期,民國九十一年七月。
13.張銘斌,「改善投資環境,政策長遠規劃,正面回應前進大陸」,實用月刊,三三一期,民國九十一年七月。
14.王志誠,新修正公司法解析-關係企業,月旦法學雜誌,第八十期,民國九十一年一月。
15.柯芳枝,外國公司、公司之登記與認許、附則,月旦法學雜誌,第八十期,民國九十一年一月。
16.王志誠,不合營業常規交易之判定標準與類型,國立政治大學法學院財經法研究中心於九十年六月一日所主辦「財經法新趨勢研討會(六)-證券交易法二○○○年修正內容之實務與理論探討」。
17.張弘宗,紙上公司與OBU在國際貿易上的運用,國際航運管理研究,第六期,民國九十年十二月。
18.許良僑、張俊輝,境外公司與OBU之介紹,台灣經濟金融月刊,第三十七卷,民九十年七月。
19.謝哲勝,信託的意義,月旦法學教室,第八期,民國九十年六月。
20.王文宇,外國公司之認許、清算與合併,月旦法學雜誌,第六十七期,民國八十九年十二月。
21.陳明進、范宏書、廖銘正,我國OBU經營現況及課稅問題之研究,財稅研究,第三十二卷第五期,八十九年九月。
22.林妙雀,海外境外公司運作及其法令規範研究,國際貿易法智慧財產權法學術研討會,民國八十八年十二月三十日,輔仁大學財經法律學系與經濟部智慧財產局合辦。
23.楊聰權,OBU運用問題探討,實用稅務,第二九八期,民國八十八年十月。
24.王志誠,論關係企業之立法與課題,證交資料,第四四五期,民國八十八年五月。
25.高靜遠,公司法關係企業實務解析,全國律師月刊,第二卷第六期,民國八十七年六月。
26.廖麗娟,鳥瞰國際金融業務分行的定位問題,存款保險資訊季刊,第十一期,民國八十七年三月。
27.賴英照,公司法「關係企業」章介述,證券暨期貨管理,第十六卷一期,民國八十七年一月。
28.立法院秘書處,公司法部份條文修正案專輯,第二百一十二輯(上),民國八十六年十一月。
29.陳春山,商業銀行國際業務之發展與規範(下)-國際金融業務條例修正之評析,台灣經濟金融月刊,第三十三卷第十一期,民國八十六年十一月。
30.陳春山,商業銀行國際業務之發展與規範(上)-國際金融業務條例修正之評析,台灣經濟金融月刊,第三十三卷第十期,民國八十六年十月。
31.高靜遠,公司法關係企業專章立法沿革與條文說明,會計研究月刊,第一四一期,民國八十六年八月。
32.王志誠,精算超額持股嚴防非常交易-論關係企業章之經營影響範疇與週邊財經立法,會計研究月刊,第一四一期,民國八十六年八月。
33.陳榮傳,國際私法上法人國籍的問題,月旦法學雜誌,第四期,民國八十四年八月。
34.曾慶安,多國性公司之租稅規劃-談跨國租賃之運作,稅務旬刊,第一五一○期,民國八十二年九月。
35.林妙雀,防杜國外控股公司避稅之立法研究,財稅研究,第二十四卷第二期,八十一年三月。
36.黃萬生,論多國籍企業經濟活動之行動準則(一),海運月刊,第九十四期,民國八十三年十一月。
36.林妙雀,租稅樂園概說,租稅研究,第二十二卷五期,民國七十九年九月。
37.王泰允,投資公司妙用無窮,實用稅務,第一五七期,民國七十八年七月。
38.王泰允,控股公司更具節稅效果,管理雜誌,第一七七期,民國七十八年三月。
39.劉甲一,外國公司認許之性質及效力,台大法學論叢,第三卷二期,民國六十三年四月。

(三)相關網站:
1.http://www.npf.org.tw/PUBLICATION/TE/090/P/TE-P-090-003.htm,財團法人國家政策研究基金會。
2. http://www.genpro.com.tw,精博顧問有限公司。
3. http://www.atctw.com.tw,阿姆斯特丹管理顧問公司網站。
4. http://www.horwath.com.tw,浩宏管理顧問公司網站。
5. http://www.amstw.com.tw,荷盛管理顧問股份有限公司網站。
6. http://www.moeaic.gov.tw,經濟部投審會網站。
7.http://www.moea.gov.tw,經濟部網站。
8. http://www.dot.gov.tw,財政部賦稅署網站。

二、英文部分
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2. Barry Spitz, International Tax Havens Guide : The Professional's Source for Offshore Investment Information, Aspen Publishers, Inc. , 2000.
3. Lina A. Mabry, Multinational Corporations and U.S.Technology Policy: Rethinking the Concept of Corporate Nationality, 87 Geo. L. J., 1999.
4. Dennis J. Block, Nancy E. Barton & Stephen A. Radin, The Business Judgment Rule:Fiduciary Duties of Corporate Directors, Volume Ⅰ, Aspen Law & Business, 1998.
5. Robert W. Hamilton, The Law of Corporation in a Nutshell, 4th Edition, West Publishing Co., 1996.
6. Ginsberg,Anthony Sanfield, International Tax Planning:Offshore Finance Centers and the European Community, Kluwer Law and Taxation Publishers, 1994.
7. Adam Starchild, Tax Havens for International Business, Houndmills, Basingstoke, Hampshire : Macmillan, 1994.
8. Abdallah, W. M., International Transfer Pricing Policies-Decision-Making Guidelines for Multinational Companies, N.Y.: Quorum Books, 1989.
9. David A. Aaker, Strategic management, New York:John Wiley&Sons. Inc., 1984.
10. Garnesy, Gilbert Francis, Holding Companies and their Publish Accounts, New York & London: Garland Publishing, Inc. 1982.
11.高宮晉,企業集中論,有斐閣,1942年。
12. James C. Bonbright & Gardiner C.Means, The Holding Company, New York: MC Graw-Hill Book Co., 1932.

(二)Journal and thesis:
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3. Hardin, Alexis & Holmes, Leanne, Service Trade and Foreign Direct Investment, Australian Productivity Commission, Nov. 27, 1997.
4. Waldeck, Cecelia M., Proposals for limiting Foreign Investment Risk under the Exon-Florio Amendment, 42 Hastings L.J. 1175, 1991.
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(三)Article:
1. BVI International Business Companies Act, 1984.
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QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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6. 17. 陳韻如,1999,從情路天涯到天馬行空-吳菊的陶藝之路,陶藝22期。
7. 8. 林曼麗,1996,「土」-一種美勞教育的新嘗試,陶藝10期。
8. 7. 林治娟,1998,釉裡尋他千百度-陳佐導,陶藝18期。
9. 3. 李嘉倩,1997,社會現象觀察家-蕭麗虹,陶藝16期。
10. 6. 謝棋楠、林維得,國際投資租稅協定下我國企業境外運作模式(下),稅務旬刊,第一八七一期,民國九十二年九月。
11. 7. 謝棋楠、林維得,國際投資租稅協定下我國企業境外運作模式(上),稅務旬刊,第一八七一期,民國九十二年九月。
12. 8. 蔡松棋,最受歡迎的境外公司地區及設立文件(下),實用月刊,第三三八期,民國九十二年二月。
13. 10.蔡松棋,最受歡迎的境外公司地區及設立文件(上),實用月刊,第三三七期,民國九十二年一月。
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