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研究生:龐中懿
研究生(外文):Chung-Yi Pang
論文名稱:巴塞爾銀行監理委員會對銀行外部稽核規範之探討
指導教授:丘駿飛丘駿飛引用關係
指導教授(外文):Jiun-Fei Chiou
學位類別:碩士
校院名稱:元智大學
系所名稱:會計學系
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2004
畢業學年度:92
語文別:中文
論文頁數:113
中文關鍵詞:巴塞爾委員會外部稽核金融檢查銀行監理新巴賽爾資本協定
外文關鍵詞:Basel Committeeexternal auditthe new basel capital accordbank supervision
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巴塞爾銀行監理委員會(Basel Committee on Banking Supervision)為達到有效的銀行監理,過去數十年間不斷發表銀行監理的相關文件。並於2002年針對世界各國在實施銀行監理時採用外部稽核的情形,發佈「銀行監理機關與外部稽核人員間的關係」(The relationship between banking supervisors and banks’ external auditors),以求達到監理機關與外部稽核間的相互了解。此外,巴塞爾委員會有鑒於1988年的「巴塞爾資本協定」(Basel Capital Accord)之相關規範已經不符合現代金融環境,在1999年頒布新版資本適足性架構的諮詢文,並分別在2001年與2003年提出「新巴塞爾資本協定」(New Basel Capital Accord,即Basel II)第二次與第三次諮詢文,其中對銀行的監理提出全新的概念。在第二與第三支柱分別針對監理覆審(supervisory review)與市場制約(market discipline)作出規範,並預計將於2006年年底開始全面實施。在新版巴塞爾資本協定施行在即之際,無論是銀行或是主管機關都應該儘早提出因應方法。
巴塞爾委員會為使非G10的國家一樣可以達到有效的銀行監理,在1997年9月提出「有效銀行監理的核心原則」(Core Principles for Effective Banking Supervision),在1999年繼續頒佈「核心原則方法」(Core Principles Methodology),其中並提及「銀行主管機關對於從實地檢查或外部稽核所取得之監理資訊,應建立獨立之制度性方法,以有效評估其內容。」這相關的建議,導致了本研究的誕生。
由於巴塞爾委員會並不反對由外部稽核參與金融監理的工作,而為求外部稽核有效的運作,本論文將研究巴塞爾委員會對外部稽核的相關規範,在參考世界各國外部稽核的運作情形之後,試圖探討在新巴塞爾資本協定的實施下,外部稽核將面對何種挑戰。
本論文相信監理主管機關基於其人力與資源的限制,往往會需要外部稽核人員的協助。而在新巴塞爾資本協定全面施行之後,銀行監理機關現存之監理人員有無足夠之專業能力,對使用內部模型評估風險的銀行進行監理的工作,其實不無疑問。
參考大多數國家的情況,會計師往往是最常受託的專業人員。會計師平時就在主管機關的要求下,執行銀行財務報導相關的查核工作,自然對銀行產業的孰悉度遠大於其他專業人士。而財政部在民國85年頒布「財政部委託會計師查核金融機構辦法」,也是基於對會計師專業能力的信任。
在研究巴塞爾委員會與世界各國和我國的相關規範後,我們提出下列建議:
一、巴塞爾資本協定與相關監理規範
1. 監理主管機關應修改相關法規,以因應新巴塞爾資本協定的各項規範。
2. 監理主管機關應以巴塞爾委員會所頒布之各項準則與相關監理文件為基礎並參考其他國際上官方機構之規定與各國施行之情況進行有意義的、根本的改革。
3. 會計師在面對新巴塞爾資本協定的實行上,也需要增加自己之專業知識。因為在新協定的架構下,會計師有無能力去執行相關的查核工作,其實不無疑問。而此一挑戰不僅僅存在於執行主管機關的委託工作時,在執行銀行的財務報表與內部控制審查時,同時也將面對此一問題。
二、金融監督管理委員會
1. 金融監督管理委員會於2004年7月1日成立後,將成為我國最高的監理主管機關,下轄之銀行局將負責銀行監理的業務。
2. 金融監督管理委員會應訓練其監理人員之專業技能,因為新巴塞資本協定的施行將需要監理人員熟稔各種風險評估技術,並對各種模型的運算具有足夠之專業知識。
3. 在金控公司大量成立的現在,金融監督管理委員會應謹慎考量轄下各局之合作。
三、審計委員會的引進
在參酌巴塞爾委員會的監理文件,以及美國的實務運作況後,審計委員會的引進,相信可以增加我國會計師的獨立性。
四、外部稽核三方會談機制的引進
我國會計師並無與銀行、監理機關進行三方會談的機制,參酌各國經驗後,我們相信引進三方會談的機制,可以幫助會計師與監理機關更加了解相互的角色。而這種持續的溝通也可以時銀行從中獲得利益。
五、外部稽核相關資格與任用規範之考量
1. 我國應訂定強化外部稽核獨立性之相關法規。這其中包括對會計師可承做業務範圍的限制,以其相關罰責的規定。
2. 為求會計師更有效的執行相關查核工作,如果會計師一定期間內提出過數次不允當報告時,應考慮對其承做銀行業務的範圍加以限制。
目 錄
第一章 緒論……………………………… …………………… … 01
第一節 研究背景與動機…………………………………………… 01
第二節 研究目的…………………………………………………… 03
第三節 研究架構…………………………………………………… 04
第二章 巴塞爾資本協定與相關文獻之介紹……………………… 06
第一節 有效銀行監理的核心原則…………………………………… 06
第二節 新巴塞爾資本協定…………………………………………… 13
第三節 銀行監理機關與外部稽核人員的相互關係………………… 25
第四節 銀行財務報表審計…………………………………………… 38
第五節 本章總結……………………………………………………… 46
第三章 外部稽核相關審計議題……………………………………… 49
第一節 獨立性………………………………………………………… 49
第二節 專業能力……………………………………………………… 63
第三節 國內與銀行有關的審計文獻………………………………… 67
第四節 本章總結……………………………………………………… 72
第四章 各國監理制度的比較……………………………………… 74
第一節 美國金融監理制度…………………………………………… 74
第二節 英國金融監理制度…………………………………………… 78
第三節 德國金融監理制度…………………………………………… 81
第四節 我國金融監理制度…………………………………………… 87
第五節 本章總結…………………………………………………… 101
第五章 結論與建議…………………………………………………… 103
參考文獻 ………………………………………………………………… 107
表 目 錄
【表2-1】標準法下銀行營業單位的β代理變數……………………… 17
【表2-2】監理覆核程序相關文件…………………………………… 20
【表2-3】相關審計主要關心議題…………………………………… 47
【表3-1】獨立性相關文獻整理……………………………………… 57
【表3-2】專業能力相關文獻整理…………………………………… 65
【表3-3】國內銀行相關審計文獻整理……………………………… 70
【表4-1】美國金融監理架構表……………………………………… 76
圖 目 錄
【圖1-1】研究架構流程圖…………………………………………… 05
【圖2-1】新巴塞爾資本協定架構圖………………………………… 13
【圖2-2】銀行、監理機關與外部稽核角色示意圖………………… 48
【圖4-2】第2-4章相互關聯示意圖…………………………………… 102
中文部份
1.王兼善,「非審計服務業務與會計師獨立性-對會計師出具繼續經營疑慮意見之影響,國立台北大學會計學系碩士班未出版碩士論文,民國92年。
2.江忠儀,「會計師獨立性規範之跨國比較暨我國遵行狀況之研究」,國立臺灣大學會計學研究所未出版碩士論文,民國90年。
3.吳淳渼,「我國銀行業盈餘管理行為、工具與還原之分析」,中原大學會計學系碩士班未出版碩士論文,民國90年。
4.李希道,「會計師事務所審計人員對衍生性金融商品財務報導與查核能力之研究」,國立政治大學會計學系碩士班未出版碩士論文,民國88年。
5.李政娟,「盈餘管理與查核人員獨立性之研究:以美國金控銀行之審計與非審計公費為例 」,國立臺灣大學會計學研究所未出版碩士論文,民國92年。
6.李珮珮,「審計公費決定因素之再探討」,東吳大學會計研究所未出版碩士論文,民國90年。
7.李啟華,「新舊會計師考試制度比較之分析性研究」,國立台北大學會計學系碩士班未出版碩士論文,民國90年。
8.林義雄,「中央存款保險公司出國考察報告彙編四」,中央存款保險公司,民國88年。
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17.陳怡仁,「非審計服務之原因及其對會計師事務所績效之影響」,彰化師範大學會計學研究所未出版碩士論文,民國92年
18.陳盈達,「金融控股公司架構下金融監理制度之研究」,國立政治大學經營管理碩士學程企管組未出版碩士論文,民國91年。
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23.楊惟甯,「會計師特質與盈餘管理之關聯性」,東吳大學會計研究所未出版碩士論文,民國90年。
24.銀行監理基本原則彙編(第一輯),財政部金融局儲委會金融研究小組編印,民國89年。
25.劉家怡,「台灣會計師事務所規模與審計品質關聯性之實證研究」,中正大學會計學研究所碩士班未出版論文,民國86年。
26.劉嘉雯,「法律責任、人力資源投資、與審計品質之研究」,國立臺灣大學會計學研究所博士論文,民國86年。
27.蔡友才,「我對金融監理一元化與金融監督管理委員會組織法之看法」,中國商銀月刊 92年7月號。
28.鄧輝鼎,「會計師執行內部控制專案審查對金融檢查工作影響之研究」,淡江大學會計學系碩士班未出版碩士論文,民國89年。
29.魏錫原,「我國會計師事務所審計人員對企業內部控制評估之專業能力 」,國立成功大學會計學研究所未出版碩士論文,民國88年。
30.蘇財源,「參加德國中央銀行舉辦「金融監理」研討會報告」,初版,中央存款保險公司,民國89年。
英文部分:
1.Basel Committee, "Core Principle for Effective Banking Supervision"。
2.Basel Committee,"Core Principles Methodology"。
3.Basel Committee, "The relationship between banking supervisors and banks'' external auditors"。
4.Basel Committee, "The second and third consultative paper on the New Basel Capital Accord"。
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法規:
我國:
1.公開發行銀行財務報告編製準則
2.行政院金融監督管理委員會組織法
3.金融控股公司法
4.財政部委託專門職業及技術人員查核不動產證券化關係人辦法
5.財政部委託專門職業及技術人員查核金融資產證券化關係人辦法
6.財政部委託會計師查核金融機構辦法
7.商業銀行設立標準
8.會計師法
9.農業金融法
10.銀行內部控制及稽核制度實施辦法
11.銀行年報應行記載事項準則
12.銀行法
13.銀行法施行細則
外國:
1.美國Sarbanes-Oxley Act
2.英國Financial Services and Markets Act 2000
3.英國銀行法
4.德國銀行法
5.德意志聯邦銀行法
網站:
1.AICPA:http://www.aicpa.org
2.FSA: http://www.fsa.gov.uk
3.IFAC: http://www.ifac.org/index.tmpl
4.SEC:http://www.sec.gov/
5.巴塞爾委員會:http://www.bis.org/bcbs/aboutbcbs.htm
6.財政部金融局:http://www.boma.gov.tw/
7.德意志聯邦銀行:http://www.bafin.en.de
8.聯合新聞網:http://udn.com/NEWS/main.html
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