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研究生:王榮興
研究生(外文):JUNG-HSING WANG
論文名稱:我國信託課稅法制之探討
指導教授:謝哲勝謝哲勝引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:國立中正大學
系所名稱:法律所
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2005
畢業學年度:93
語文別:中文
論文頁數:123
中文關鍵詞:信託課稅信託課稅稅捐客體之歸屬
外文關鍵詞:trusttaxationtaxation on trust
相關次數:
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我國信託法於民國八十五年一月二十六日公布施行。信託業法亦於民國八十九年七月十九日公布,所據以配套之信託稅法如營業稅法、所得稅法、土地稅法、遺產及贈與稅法、契稅條例、平均地權條例、房屋稅條例等修正條文亦於九十年六月間修正通過。為加速信託資金之流通、利用,活潑金融市場,例如金融資產證券化條例、不動產證券化條例亦陸續通過,今後信託案件將預期會日益增加且趨於多樣化,現行信託法、土地登記規則及信託相關稅法及稅捐稽徵法恐不足以因應。如他益信託贈與稅課徵時點財政部認為他益信託應以訂約日為贈與日估計信託財產之時價課稅,此不無忽略信託特性、實質受益者課稅及信託財產種類之差異性。其次,各種稅目如使用牌照稅、營業稅、證券交易稅及印花稅關於稅捐客體之歸屬亦應明文加以規定。又信託財產收入未分配之稽徵模式,宜採扣繳方式以兼顧稽徵經濟及實質受益者課稅原則。再者,不動產信託未悖於信託目的宜准按自用住宅優惠稅率課徵地價稅、土地增值稅及房屋稅。此外,信託財產估價規範目前僅規範遺產稅及贈與稅但該稅目仍有缺漏之處,其他如所得稅等亦未為規範,準此,信託利益之權利價值宜能制訂一套各稅目健全的計算標準。
第一章 緒論---------------------------------------------------------------------1
第一節 研究動機及目的------------------------------------------------------------1
第一項 研究動機------------------------------------------------------------------1
第二項 研究目的------------------------------------------------------------------1
第二節 研究範圍與方法------------------------------------------------------------2
第三節 相關文獻回顧---------------------------------------------------------------2
第四節 研究架構與研究流程------------------------------------------------------4
第一項 研究架構------------------------------------------------------------------4
第二項 研究流程------------------------------------------------------------------5
第二章 信託之基本概念--------------------------------------------8
第一節 信託之起源與發展---------------------------------------------------------8
第一項 信託的起源---------------------------------------------------------------8
第二項 信託的發展---------------------------------------------------------------10
第一款 英國信託制度之發展------------------------------------------------10
第二款 美國信託制度之發展------------------------------------------------12
第三款 我國信託制度之發展------------------------------------------------13
第二節 信託意義與信託稅制下之信託分類------------------------------------14
第一項 信託意義------------------------------------------------------------------14
第一款 信託法公布前最高法院判決所承認的信託行為---------------14
第二款 信託法規定的信託---------------------------------------------------17
第三款 稅法上之信託概念---------------------------------------------------18
第二項 信託稅制下之信託分類------------------------------------------------19
第一款 我國信託之基本分類------------------------------------------------19
第一目 自益信託與他益信託第二目 私益信託與公益信託---------------------------------------------20
第三目 個別信託與集團信託---------------------------------------------21
第四目 國內信託與國外信託---------------------------------------------22
第五目 民事信託與商事信託---------------------------------------------24
第二款 英美信託稅制下相關之信託分類---------------------------------25
第一目 簡單信託與複雜信託---------------------------------------------25
第二目 可撤銷信託與不可撤銷信託------------------------------------25
第三目 固定信託、裁量信託與累積信託------------------------------26
第四目 一般信託與特殊信託----------------------------------------------26
第三節 信託之特徵與弁?---------------------------------------------------------28
第一項 信託特徵-------------------------------------------------------------------28
第二項 信託弁?------------------------------------------------------------------30
第一款 信託之節稅弁?------------------------------------------------------30
第二款 信託之保全弁?------------------------------------------------------31
第三款 信託之公益弁?------------------------------------------------------32
第四款 信託之導管弁?------------------------------------------------------34
第五款 信託之經濟弁?------------------------------------------------------35
第四節 信託與課稅之關係----------------------------------------------------------36
第一項 信託公示及其效力-------------------------------------------------------37
第一款 現行信託登記實務規範----------------------------------------------37
第二款 以有價證券為信託者-------------------------------------------------40
第三款 以無法定之公示方法之財產權為信託者-------------------------41
第四款 信託財產未經公示之效力-------------------------------------------42
第二項 信託與稅捐之關聯-------------------------------------------------------44
第三項 信託稅捐主體在稅法上之地位----------------------------------------46
第一款 信託或信託財產可否為課稅主體----------------------------------46
第二款 信託稅捐主體之義務-------------------------------------------------47
第一目 委託人及受益人之稅捐義務-------------------------------------47
第二目 受託人之稅捐義務-------------------------------------------------48
第三章 信託課稅之基本原則-----------------------------------52
第一節 課稅之基本原則-------------------------------------------------------------52
第一項 稅捐法定主義-------------------------------------------------------------52
第一款 稅捐概念----------------------------------------------------------------52
第二款 大法官會議解釋稅捐法定主義-------------------------------------53
第三款 稅捐法律主義的內容-------------------------------------------------55
第一目 課稅要件法定原則-------------------------------------------------55
第二目 構成要件明確性原則----------------------------------------------55
第三目 程序法上合法性原則----------------------------------------------56
第二項 實質課稅原則------------------------------------------------------------56
第一款 實質課稅原則之概念------------------------------------------------56
第二款 實質課稅原則與核實課稅原則不同------------------------------58
第三款 實質課稅原則與租稅法律主義之衡平---------------------------59
第三項 稽徵經濟原則------------------------------------------------------------60
第二節 信託課稅之基礎理論--------------------------------------------------------62
第一項 信託實體理論--------------------------------------------------------------62
第二項 信託導管理論--------------------------------------------------------------62
第三節 信託課稅之原則--------------------------------------------------------------64
第一項 實質課稅原則--------------------------------------------------------------64
第二項 所得發生時或實現時課稅原則-----------------------------------------64
第三項 稽徵便利原則--------------------------------------------------------------66
第四章 我國法上信託課稅相關問題之探討------67
第一節 我國現行信託稅制之立法設計--------------------------------------------67
第一項 我國信託課稅立法設計之基礎理念-----------------------------------67
第一款 立法模式採各別稅法之增修-----------------------------------------68
第二款 重複課稅之禁止--------------------------------------------------------69
第三款 稅捐規避之防止--------------------------------------------------------69
第二項 我國信託稅制立法的原則-----------------------------------------------70
第一款 立法的原則--------------------------------------------------------------70
第一目 形式移轉不課稅原則-----------------------------------------------70
第二目 實際受益者課稅原則及所得發生時課稅原則-----------------72
第三目 基於特殊目的之例外規定-----------------------------------------73
第三項 信託稅捐規避之立法設計-----------------------------------------------74
第一款 實質課稅原則與經濟歸屬--------------------------------------------74
第一目 實質課稅原則--------------------------------------------------------74
第二目 經濟歸屬--------------------------------------------------------------75
第二款 我國信託課稅所採之防杜規定--------------------------------------76
第二節 所得類之稅捐-----------------------------------------------------------------78
第一項 所得稅-----------------------------------------------------------------------79
第一款 所得稅法第三條之二規範問題--------------------------------------79
第一目 租稅客體之歸屬-----------------------------------------------------79
第二目 所得歸入時點--------------------------------------------------------80
第三目 信託利益權利價值之計算-----------------------------------------81
第四目 忽略有償交易的存在類型-----------------------------------------81
第二款 所得稅法第三條之三第一款規定-----------------------------------81
第三款 所得稅法第三條之四規定--------------------------------------------82
第一目 稅捐客體之歸屬-----------------------------------------------------82
第二目 信託財產收入歸戶時點的選擇-----------------------------------82
第三目 信託財產收入未分配稽徵模式-----------------------------------87
第二項 遺產稅-----------------------------------------------------------------------90
第一款 遺產及贈與稅法第三條之二-----------------------------------------90
第一目 課徵時點--------------------------------------------------------------90
第二目 信託財產歸入對象之選擇-----------------------------------------91
第二款 遺產及贈與稅法第十條之一-----------------------------------------92
第三項 贈與稅-----------------------------------------------------------------------94
第一款 遺產及贈與稅法第五條之一規範問題-----------------------------94
第一目 課徵時點--------------------------------------------------------------94
第二目 忽略有償交易的存在類型-----------------------------------------100
第三目 稅捐客體之歸屬-----------------------------------------------------101
第二款 遺產及贈與稅法第十條之二-----------------------------------------101
第三款 遺產及贈與稅法第二十條之一規定--------------------------------103
第四項 土地增值稅-----------------------------------------------------------------103
第一款 土地稅法第二十八條之三規定--------------------------------------104
第二款 土地稅法第三十一條之一規定--------------------------------------104
第三款 土地稅法第三十四條--------------------------------------------------105

第三節 財產類之稅捐-----------------------------------------------------------------107
第一項 地價稅-----------------------------------------------------------------------107
第一款 土地稅法第三條之一規定--------------------------------------------107
第一目 稅捐客體之歸屬-----------------------------------------------------107
第二目 地價總額歸戶計算--------------------------------------------------107
第二款 土地稅法第十七條-----------------------------------------------------111
第二項 房屋稅-----------------------------------------------------------------------111
第一款 房屋稅條例第四條第五項規定--------------------------------------111
第二款 房屋稅條例第五條-----------------------------------------------------111
第三項 使用牌照稅-----------------------------------------------------------------112
第四節 支出類之稅捐-----------------------------------------------------------------114
第一項 營業稅-----------------------------------------------------------------------114
第一款 稅捐客體之有無--------------------------------------------------------114
第二款 稅捐客體之範圍--------------------------------------------------------115
第三款 稅捐客體之歸屬--------------------------------------------------------115
第二項 契稅--------------------------------------------------------------------------116
第一款 契稅條例第七條之一--------------------------------------------------116
第二款 契稅條例第十四條之一-----------------------------------------------117
第三項 證券交易稅及期貨交易稅-----------------------------------------------117
第一款 不動產證券化條例第四十九條規定--------------------------------117
第一目 稅捐客體之歸屬-----------------------------------------------------117
第二目 稅率--------------------------------------------------------------------117
第二款 金融資產證券化條例第三十九條規定-----------------------------118
第一目 稅捐客體之歸屬-----------------------------------------------------118
第二目 稅率--------------------------------------------------------------------118
第三款 證券交易稅條例第三條-----------------------------------------------118
第四款 期貨交易稅條例第二條-----------------------------------------------119
第四項 印花稅-----------------------------------------------------------------------119
第一款 印花稅法第五條--------------------------------------------------------119
第一目 稅捐客體之有無-----------------------------------------------------119
第二目 稅捐客體之歸屬-----------------------------------------------------120
第二款 金融資產證券化條例第三十八條-----------------------------------120
第三款 不動產證券化條例-----------------------------------------------------120
第一目 稅捐客體之有無-----------------------------------------------------120
第二目 稅捐客體之歸屬-----------------------------------------------------120
第五章 結論及建議--------------------------------------------------------121
參考文獻
壹 中文部分

一 書籍
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二 期刊

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11 黃茂榮,實質課稅原則,植根雜誌,第18卷,第8期,2002年8月
12 黃茂榮,稅捐稽徵經濟原則,植根雜誌,第20卷,第10期,2004年10月
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19 詹森林,借名登記契約之法律關係,台灣本土法學雜誌,第43期,2003年2月
20 詹森林,信託之基本問題-最高法院判決與信託法規定之比較分析,律師通訊,第9期,1999年9月
21 趙淑德、王進祥,土地權利信託變革登記制度之研析(四),現代地政,第268期,2003年10月
22 趙淑德、王進祥,土地權利信託變革登記制度之研析(六),現代地政,第268期,2003年11月
23 蔡小泓,淺談信託課稅(上),律師雜誌,第229期,1998年10月
24 鄭俊仁,信託稅制與實質課稅原則,月旦法學雜誌,第80期,2002年1月
25 鄭俊仁,信託關係及有關課稅觀念研議,財稅研究,第26卷,第3期,1994年5月
26 簡錦紅,土地信託課稅問題之研究,財稅研究,第26卷,第3期,1994年5月
27 謝哲勝,債權確保與信託制度的平衡,月旦法學雜誌,第93期,2003年2月
28 謝哲勝,受託人權利義務及責任,月旦法學雜誌,第65期,2000年10月
29 謝哲勝,從商業信託的概念論投資信託的法律架構-兼評都市更新投資信託公司設置監督及管理辦法第二十條的規定,月旦法學雜誌,第82期,2003年3月
30 謝釗益、高如月,信託所得課稅之探討,美和技術學院學報,第21期,2002年9月
31 蘇慧君,信託課稅之理論與立法,法律評論,第66卷,第1至3期合刊,2000年3月

三 論文

1 江隆蒲,不動產信託登記之研究,逢甲大學碩士在職專班碩士論文,2003年6 月
2 吳祥豪,信託稅制暨其相關稅法問題之研究-以民事信託為中心,國立台北大學法律研究所碩士論文,2003年7月。
3 翁健祥,國立中正大學法律研究所碩士論文,信託課稅法制之研究-以信託稅捐歸屬為中心,2004年1月
4 黃欣怡,商業信託之研究,國立中正大學法律研究所,2004年6月
5 黃源浩,稅法上的類型方法-以合憲性為中心,國立台灣大學法律研究所碩士論文,1999年6月
6 黃美嘉,信託課稅之研究暨對我國相關稅法修訂之建議,國立台灣大學會計研究所碩士論文,1995年
7 黃秀蘭,稅捐客體之研究,國立台灣大學法律研究所碩士論文,1985年7月
8 陳亭蘭,不動產證券化法制之研究-兼評不動產證券化條例草案,國立中正大學法律研究所碩士論文,2003年6月
9 陳開農,監護與信託制度對身心障礙者安養保障之研究,國立中正大學社會福利學研究所碩士論文,2001年6月
10 戴秀連,信託課稅之研究-兼論年金信託相關問題,國立政治大學財政研究所碩士論文,1995年6月
11 簡源希,公益信託之研究,國立中正大學法律研究所碩士論文,2004年5月
12 鐘典晏,所得稅法上扣繳義務及其憲法界限-以行政法院扣繳、補繳及處罰相關案件為中心,國立台灣大學法律研究所碩士論文,2004年6月
貳 英文部分

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2 Bogert, George T., Trursts, West Publishing Co., 6th ed., 1987.
3 Bogert, George Gleason & George Taylor Bogert, Handbook of the Law of Trust, West Publishing Co., 5th ed., 1973.
4 Reed, John T ., Aggressive Tax Avoidance for Real Estate Investors, 1988.
5 McNulty, John K., Federal Income Taxation of Individuals in a Nutshell., West Publishing Co., 6th ed., 1999.
6 Lewin, Thomas, Lewin on Trust, Sweet & Maxwell, 7th ed., 2000.
7 Pett, Philip H., Equtty And The Law Of Trusts, Butterworth & Co., 7th ed., 1993.
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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1. 31 蘇慧君,信託課稅之理論與立法,法律評論,第66卷,第1至3期合刊,2000年3月
2. 30 謝釗益、高如月,信託所得課稅之探討,美和技術學院學報,第21期,2002年9月
3. 29 謝哲勝,從商業信託的概念論投資信託的法律架構-兼評都市更新投資信託公司設置監督及管理辦法第二十條的規定,月旦法學雜誌,第82期,2003年3月
4. 28 謝哲勝,受託人權利義務及責任,月旦法學雜誌,第65期,2000年10月
5. 27 謝哲勝,債權確保與信託制度的平衡,月旦法學雜誌,第93期,2003年2月
6. 26 簡錦紅,土地信託課稅問題之研究,財稅研究,第26卷,第3期,1994年5月
7. 25 鄭俊仁,信託關係及有關課稅觀念研議,財稅研究,第26卷,第3期,1994年5月
8. 24 鄭俊仁,信託稅制與實質課稅原則,月旦法學雜誌,第80期,2002年1月
9. 23 蔡小泓,淺談信託課稅(上),律師雜誌,第229期,1998年10月
10. 22 趙淑德、王進祥,土地權利信託變革登記制度之研析(六),現代地政,第268期,2003年11月
11. 21 趙淑德、王進祥,土地權利信託變革登記制度之研析(四),現代地政,第268期,2003年10月
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