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研究生:林淑慧
研究生(外文):Shu-hui Lin
論文名稱:我國現行稅務案件協談之研究
論文名稱(外文):A Study of Tax Negotiation in Taiwan
指導教授:陳貴端陳貴端引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:逢甲大學
系所名稱:經營管理碩士在職專班
學門:商業及管理學門
學類:企業管理學類
論文種類:學術論文
畢業學年度:93
語文別:中文
論文頁數:171
中文關鍵詞:稅務協談稽徵效率和解契約
外文關鍵詞:Tax Negotiation
相關次數:
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摘要
紓減訟源、提高稅務稽徵效率一直是稽徵機關努力的目標,但是就稅務案件的特性而言,因不具有個別報償性,又直接影響人民的財產及權利義務,所以特別強調租稅法律主義與租稅公平原則。如何在公平與效率之間取得平衡,是一項值得研究的課題。
財政部於民國81年修訂「稅捐稽徵機關稅務案件協談作業要點」,希望達到暢通納稅義務人申訴管道,增進徵納雙方意見溝通,減少爭議,提升為民服務績效等目的,惟該要點以行政規則的形式實施至今,因其中第13點規定協談結果僅供雙方參考,使得經由協談程序所做成的結論,無法拘束徵納雙方,而造成另一種爭議現象。
現行協談作業要點為財政部於行政程序法公佈實施之前所頒訂,在當時尚無行政和解程序的明文,因此對於課稅事實未明、法令見解歧異,而又無法適用推計課稅的案件,協談程序實為一考量稅務行政效率之便宜機制。但是衡量該要點實施的利弊得失及現今的法律環境,應該配合行政程序法關於和解的規定,來修改稅捐稽徵法及協談作業要點,賦予協談應有的法律位階及效力,才能落實人民權利保障及提昇稽徵效能的目標。





A Study of Tax Negotiation in Taiwan

我國現行稅務案件協談之研究
A Study of Tax Negotiation in Taiwan
目次
第一章緒論…………………………………………………………… 1
第一節、研究動機……………………………………………………………. 1
第二節、研究架構與內容………………………………………………….. 5
第二章稅務案件之本質……………………………………………… 9
第一節、稅捐的概念……………………………………………………….. 9
第二節、行政程序法上的一般原則……………………………………….. 16
第三節、租稅法上的一般原則……………………………………………... 19
第四節、稅務案件審查的難題…………………………………………….. 30
第五節、稅務行政經濟之考量…………………………………………….. 35
第三章稅務協談制度………………………………………………… 39
第一節、稅務協談制度之介紹…………………………………………….. 39
第二節、現行協談作業要點內容之檢討………………………………….. 46
第三節、各區國稅局訂定之協談補充說明-以中區國稅局為例……….. 55
第四節、美國協談制度簡介……………………………………………….. 65
第四章稅務協談的法律性質………………………………………… 70
第一節、稅務協談的法源………………………………………………….. 70
第二節、稅務協談的法律性質…………………………………………….. 75
第三節、稅務協談的合法性……………………………………………….. 81
第四節、稅務協談的效力………………………………………………….. 89
第五節、稅務協談與推計課稅…………………………………………….. 89
第六節、稅務協談與和解契約…………………………………………….. 97
第五章稽徵實務探討………………………………………………… 108
第一節、徵納雙方的協談動機……………………………………………... 108
第二節、協談類型………………………………………………………….. 111
第三節、切結書、同意書、協談紀錄單與和解契約…………………………115
第四節、稅務協談案例探討………………………………………………... 121
第六章結論與建議…………………………………………………… 133
第一節、結論……………………………………………………………….. 133
第二節、建議事項…………………………………………………………… 134
參考文獻……………………………………………………………… 141
附錄…………………………………………………………………… 145
附錄一:稅捐稽徵機關稅務案件協談作業要點………………………….. 146
附錄二:財政部臺灣省中區國稅局稅務案件協談作業補充要點………… 150
附錄三:財政部台灣省中區國稅局行政救濟案件授權協談作業要點…… 156
附錄四:政部台灣省中區國稅局處理稅務申訴案件協談請示單暨紀錄表 164
附錄五:財政部臺灣省中區國稅局協談作業反映意見表……………….. 165


圖次
圖1-1:研究架構圖………………………………………………………….. 8
圖2-1:課稅調查程序圖…………………………………………………….. 26
圖3-1:中區國稅局協談作業流程圖………………………………………… 65
圖3-2:美國內地稅局組織圖………………………………………………… 67


表次
表1-1:中央政府總決算歲入結構分析………………………………………. 2
表1-2:最高行政法院行政訴訟第一審終結事件性質分類………………… 2
表5-1:92年度高等行政法院稅務案件行政訴訟第一審終結情形……….. 120
表5-2:89至92年度高等行政法院行政訴訟第一審事件終結情形………. 120
表6-1:建議修訂「稅捐稽徵機關稅務案件協談作業要點」條文表…… 137


壹、專論部分
1、王建煊,租稅法,文笙,2003年。
2、王澤鑑,民法總則,三民,2004年。
3、月旦法學教室公法學篇,元照,2002年。
4、行政法爭議問題研究(上)(下),台灣行政法學會主編,五南,2000年。
5、行政契約與新行政法,台灣行政法學會主編,元照,2001年。
6、行政程序法之檢討、傳播行政之爭訟,台灣行政法學會學術研討會論文集,台灣行政法學會主編,元照,2003。
7、行政救濟、行政處罰、地方立法,台灣行政法學會學術研討會論文集,台灣行政法學會主編,元照,2000。
8、李惠宗,行政法要義,五南,2004年。
9、金子宏著,蔡宗羲譯,租稅法,財政部財稅人員訓練所。
10、法務部編,行政程序法解釋及諮詢小組會議紀錄彙編(一)(二),2001及 2002年。
11、陳清秀,稅法之基本原理,三民,1993年。
12、陳清秀,稅務訴訟之理論與實務,三民,1991年。
13、陳清秀,稅務訴訟之訴訟標的,三民,1992年。
14、陳清秀,稅法總論,植根,1998年。
15、陳清秀,行政訴訟法,植根,1999年。
16、黃茂榮,稅法總論,植根,2002年。
17、黃茂榮,稅捐法論衡,植根,1991年。
18、陳敏譯,德國租稅通則,財政部財稅人員訓練所,1985年。
19、陳敏,行政法總論,神州,2003年。
19、葛克昌,稅法基本問題,月旦,1997年。
20、當代公法理論,翁岳生教授六秩誕辰祝壽論文集,月旦,1993年。

貳、期刊論文
1、吳庚,行政契約之基本問題,台大法學論叢7卷第2期。
2、吳庚,2002年公法學在實務上的發展,台灣本土法學51期,2003年10月。
3、李介民,稅務行政「事實認知之合意」與行政契約,台灣本土法學51期,2003年10月 。
4、李旭銘,行政機關契約行為之研究,台灣本土法學第55期,2004年2月。
5、李建良,公法契約與私法契約之區別問題,收錄於行政契約與新行政法,台灣行政法學會主編,元照,2001年。
6、李惠宗,論因情事變更之行政處分廢止,台灣本土法學24期,2001年7月。
7、吳東都,行政訴訟之當事人協力義務,月旦法學雜誌第77期,2001年10月。
8、吳秦雯,行政機關於行政契約履行階段之「權力」-以法國法制為中心評析我國現行行政程序法之規定,台灣本土法學第41期,2002年12月。
9、林明鏘,信賴保護與程序保障,台灣本土法學,2000年6月。
10、林明鏘,行政契約與行政處分-評最高行政法院88年度判字第3837號判決,台大法學論叢33卷第1期。
11、林明鏘,行政程序法草案之重要內容(二):行政契約與行政指導,行政程序法草案研討會論文集。
12、林明鏘,行政契約法論-以德國行政契約法為中心試評法務部行政程序法民國83年4月草案,台大法學論叢24卷第1期;
13、林明鏘,行政契約與私法契約-以全民健保契約為例,收錄於行政契約與新行政法,台灣行政法學會編,2001年,元照。
14、林錫堯,行政程序上職權調查主義,收錄於當代公法理論,翁岳生教授六秩誕辰祝壽論文集,月旦,1993年。
15、洪家殷,行政程序法與行政救濟之關係,月旦法學雜誌第50期。
16、陳櫻琴,稅務協談與行政契約-評行政法院89年度判字第3274號判決,財稅研究第33卷第6期2001年11月。
17、陳櫻琴,國家稅政之立法政策-兼論稅捐稽徵法第48條之3,月旦法學雜誌,第21期,1997年2月。
18、陳淳文,公法契約與私法契約之劃分-法國法制概述,收錄於行政契約與新行政法,行政契約學術研討會論文集,元照,2001年。
19、陳清秀,行政程序法在稅法的運用,月旦法學第72期,2001年5月
20、陳清秀,新行政訴訟種類之評析與展望,月旦法學第47期,1999年4月。
21、陳清秀,稅捐法定主義,收錄於當代公法理論,翁岳生教授六秩誕辰祝壽論文集,月旦,1993年。
22、陳清秀,稅捐債務之發生,財稅研究26卷3期,1994年5月。
23、陳愛娥,我國行政程序法立法過程的幾個特點,月旦法學第50期,1999年7月。
24、陳愛娥,行政上所運用契約之法律歸屬-實務對理論的挑戰,收錄於行政契約與新行政法,行政契約學術研討會論文集,元照,2001年。
25、陳春生,行政法院91年度判決回顧,台灣本土法學51期,2003年11月。
26、陳春生,行政法學的未來發展與行政程序法,月旦法學第 100期,2003年9月。
27、康炎村,論我國租稅行政爭訟之特質,收錄於當代公法理論,翁岳生教授六秩誕辰祝壽論文集,月旦,1993年。
28、張文郁,行政救濟中職權調查原則與舉證責任之研究,收錄於台灣行政法學會學術研討會論文集。
29、張國清,法律人如何看待稅務法令-從稅捐稽徵實務談稅法解釋之相關問題,月旦法學第20期,1997年1月。
30、黃俊杰,稅捐基本權初探,第二屆行政法實務與理論學術研討會,2002年。
31、黃俊杰,解釋函令作為課稅依據,月旦法學第72期,2001年5月。
32、黃俊杰,稅捐基本權之肯認,稅務旬刊第1905期。
33、黃俊杰,稅捐正義原則,稅務旬刊第1906期。
34、黃俊杰,稅捐正義之釋憲實例,稅務旬刊第1908期。
35、黃俊杰,稅捐正義之概念與實踐,全國律師10月。
36、黃俊杰,稅捐正義之維護者,台大法學論叢第32卷第6期;
37、黃俊杰,協談請求權與分期繳納,台灣本土法壆,第50期,2003年9月。
38、黃茂榮,稅捐法定主義,植根雜誌第20卷第4期。
39、黃啟禎,行政處分之廢止,台灣本土法學24期,2001年7月。
40、黃錦堂,論行政程序法之理念與行政程序之類型,月旦法學第50期,1999年7月。
41、黃錦堂,行政契約法主要適用問題之研究,收錄於行政契約與新行政法,台灣行政法學會編,元照,2001年。
42、湯德宗,論違反行政程序法的法律效果,月旦法學第57期,2000年2月。
43、湯德宗,論行政程序法的立法目的,月旦法學第56期,2000年1月。
44、湯德宗,論行政程序法的適用,月旦法學第59期,2000年4月。
45、葛克昌,憲法對公私法間法秩序之指導協調功能-以租稅規避為例,收錄於當代公法理論,翁岳生教授六秩誕辰祝壽論文集,月旦,1993年。
46、葛克昌,稅法解釋函令之法律性質-兼論稅捐稽徵法第一條之ㄧ之增訂。
47、葛克昌,納稅人之程序基本權-行政程序法在稽徵程序之漏洞,月旦法學第72期,2001年5月。
48、葛克昌、黃士洲合著,論稅務案件的和解,財稅研究第33卷第6期2001年11月。
49、葛克昌、黃士洲合著,稅務訴訟之舉證責任-學說與所得稅實務案例之檢討,財稅研究第32卷第6期2000年11月。
50、潘必蘭,由訴訟實例談稅務案件之協談與和解,稅務旬刊第 1897期。
51、鄭俊仁,行政程序法與稅法之相關規定,月旦法學第72期,2001年5月。
52、蔡志方,論訴願與行政訴訟之關係,收錄於當代公法理論,翁岳生教授六秩誕辰祝壽論文集,月旦,1993年。
53、蔡志方,論協力義務之違反與遲延舉證在行政救濟上之效力,月旦法學雜誌第25期,1997年6月。。
54、蔡秀卿,行政程序法制定之意義與課題,月旦法學第50期,1999年7月。
55、蔡秀卿,行政契約,收錄於行政法爭議問題研究(上)台灣行政法學會編,元照,2001年。
56、蔡茂寅,稅法與行政秩序罰之關係,月旦法學第23期,1997年4月。
57、蕭文生,行政契約書面方式之意義-評台北高等行政法院90年度第3845號判決,月旦法學第83期,2002年4月。
58、羅子武,租稅稽徵程序舉證責任之研究,月旦法學第41期,1998年10月。
59、羅能清,比較各國稅務代理人制度,財稅研究第35卷第1期,2003年1月。

叁、論文及研究報告
1、李儒哲,推計課稅與租稅公平之探討,2003年逢甲大學會計與財稅研究所碩士論文。
2、汪宗仁,考察日本租稅業訟制度,1991年行政院所屬公務員出國報告書。
3、林淑卿、吳秀貞,美國內地稅局採行之協談制度與我國協談制度之比較,1993年行政院所屬公務員出國報告書。
4、胡錦康,參訪美國內地稅局(IRS)及威斯康辛大學研習英文及法律課程心得報告,1999年行政院所屬公務員出國報告書。
5、陳珠成,稅務協談法律問題之研究,2001年東海大學公共事務在職專班碩士論文。
6、陳愛娥,行政契約之研究-以代替行政處分之行政契約與委託行使公權力之行政契約為探討對象,法務部2003年度委託研究計劃。
7、陳建宇,論租稅法上之和解契約,2003年未發表台北大學法學系公法組碩士論文。
8、陳俊佑,租稅法上協商性行政行為之研究-以我國營利事業所得稅為例,2004年中原大學財經法律研究所碩士論文。
9、柯格鐘,稅捐稽徵協力義務與推計課稅,1988年國立台灣大學法律學研究所碩士論文。
10、劉雅菁,稅捐協談之研究,2003年中正大學財經法律研究所碩士論文。
11、鄧德倩,論租稅行政之程序保障-以租稅確定程序為中心,中興大學法研所碩士論文。
12、廖桂英,美、日兩國稅務協談制度考察報告,1994年財政部賦稅署出國報告書。

肆、網路資料
1、司法院網站:www.judicial.gov.tw
2、美國內地稅局(Internal Revenue Service)網站:www.irs.gov
3、財政部網站:www.mof.gov.tw
4、財政部中區稅局網站:www.ntact.gov.tw
5、臺北市國稅局網站:www.ntat.gov.tw

QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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