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研究生:林啟晶
研究生(外文):Chi-Ching Lin
論文名稱:信託利益作為遺產及贈與稅稅捐客體之研究
論文名稱(外文):A Study of the Benefits of Trust as a Tax Object of Estate and Gift Tax
指導教授:陳貴端陳貴端引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:逢甲大學
系所名稱:經營管理碩士在職專班
學門:商業及管理學門
學類:企業管理學類
論文種類:學術論文
畢業學年度:93
語文別:中文
論文頁數:151
中文關鍵詞:信託遺產及贈與稅
外文關鍵詞:TrustEstate and Gift Tax
相關次數:
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我國遺產及贈與稅採累進之稅率制度,兩種之稅率最高均達到課稅淨額之50﹪不可謂低,因此給予納稅人尋租稅規劃方法之誘因。職是之故,信託規劃常與各項租稅原則配合使用以獲取最大之租稅規劃效益。我國之信託稅制公布至今僅三年有餘,而遺產及贈與稅法之課徵技術本就較於複雜,再加上契約之自由性,各種信託契約內容之規定,五花八門,有很多是原來立法者未曾想見或是預留模糊空間均有可能,因原條文之規定過於簡陋,許多新興之信託契約,難以找到適用之規範。
然而一個制度之建構,非一日即可完成,尚需隨時發現問題加以解決,目前我國與信託相關案件在國稅局審理中並不多,大部分的信託案件,仍以「節稅」為出發點,其經由信託期間之設計,或是定額定期的給付,設算的結果均為免稅案件,而且看不出來有具體的信託目的,純粹以分年贈與或分散所得的意思居多,與真正運用於財產管理的社會目的仍有一段距離。
本文有關信託與遺產及贈與稅法的修正建議案,係基於實務上接觸之案例或民眾表達之疑義及相關報章雜誌報導,均有待稅法給予明確之規範,使徵納雙方得有依循。
With tax levying on the inheritance tax and bequeath tax in Taiwan tipping at a net taxation rate of 50% maximum, the rather high ratio does give the taxpayer enough incentives to seek means for smart tax planning. As a result of which, trust planning is often combined with various taxation principles in order to derive at a maximum taxation-planning yield. With Taiwan’s trust taxation law that has only been promulgated a little more than three years ago, the rather complex levying techniques on inheritance and bequeath taxes, coupled with a dizzying array of contractual leeway and contractual content stipulations, are creating many fuzzy areas that go beyond what the legislators are able to foresee or predict, let alone the blanket stipulations provided by the initial legislation provisions have also fallen short of providing adequate guidelines to the ever-increasingly complex trust contracts. However, as the creation of a system does not happen overnight, notwithstanding that there are also logistical problems that need to be addressed along the way, presently the number of trust related cases in Taiwan’s Internal Revenue Service review remains modest, and that a majority of the trust cases remain focusing on tax savings. Which refers to how most of the beneficiary gain trust cases declared with the bureau in bequeath tax filings have all been reconciled to be tax-free cases through the design of a trust period, or a designated payout period, without demonstrating the tangible purpose of trust, bur rather taking to the purpose of annuity or deference to set it apart from the genuine social purpose of asset management. The thesis’s recommendation proposal for amending the inheritance and bequeath taxation laws, which have been derived from practical case implementation, public queries and coverage of relevant newspapers and trade magazines, are calling for more clear-cut guidelines to be addressed by the taxation law, so that there is a premise that the taxpayer and the tax collection agency could follow.
第一章 緒論…………………………………………………1
第一節 研究動機與目的…………………………………………… 1
第二節 研究範圍…………………………………………………… 2
第三節 研究方法…………………………………………………… 3
第四節 研究限制…………………………………………………… 3
第五節 研究架構…………………………………………………… 6

第二章 信託之基本概念與信託制度……………………… 8
第一節 信託之基本概念…………………………………………… 8
第二節 信託制度……………………………………………………16

第三章 遺產及贈與稅之稅捐客體…………………………24
第一節 遺產及贈與稅之課徵意義…………………………………24
第二節 我國遺產稅之課稅規範……………………………………30
第三節 我國贈與稅之課稅規範……………………………………31
第四節 各國對遺產與贈與課稅之情形……………………………31

第四章 以信託財產及信託利益作為稅捐客體………………34
第一節 信託之成立…………………………………………………34
第二節 信託課稅理論及課稅原則…………………………………39
第三節 信託財產與信託利益………………………………………43
第四節 信託財產之移轉……………………………………………51

第五章 遺產及贈與稅將信託利益視為稅捐客體……………56
第一節 信託行為與遺產及贈與稅之關係…………………………56
第二節 信託利益作為贈與稅稅捐客體……………………………66
第三節 信託利益作為遺產稅稅捐客體……………………………73
第四節 外國對信託課徵遺產及贈與稅之介紹……………………79
第六章 信託制度對現行遺產及贈與稅之衝擊………………84
第一節 納稅義務人運用現有信託制度之節稅現況 ……………84
第二節 股權信託節稅問題之探討 ………………………………86
第三節 他益信託契約訂立與贈與稅課徵之關聯性 ……………96
第四節 信託行為課稅實務爭議問題之探討 ·…………………100

第七章 結論與建議………………………………………112
第一節 結論………………………………………………112
第二節 建議………………………………………………113
附錄一 遺產及贈與稅法信託相關條文………………………… 124
附錄二 遺產及贈與稅法信託條文立法意旨…………………… 128
附錄三 財政部臺灣省中區國稅局辦理信託契約形式態樣及其
稅捐審查核課原則注意事項…………………………… 137
表一 股權信託節稅計算實例………………………………………88
表二 各國信託行為贈與稅課徵比較表 …………………………145
表三 各國信託行為遺產稅課徵比較表…… ……………………146
表四 臺北、臺中、高雄高等行政法院91-93年信託行為判決
情形彙整表………………………………………………… 147
圖一 信託關係示意圖………………………………………………16
圖二 信託財產移轉關係圖…………………………………………52
圖三 與本研究有關之信託事項與遺產及贈與稅之關係圖………56
圖四 信託行為與贈與稅課徵處理規範……………………………73
圖五 信託行為與遺產稅課徵處理規範……………………………79
圖六 高所得者股票股利移轉課稅流程……………………………93
一、中文書籍
1.方嘉麟,信託法之理論與實務,元照出版有限公司,2003年3月,元照初版第一刷。
2.王澤鑑,民法總則(增訂版),三民書局,2004年3月,13刷。
3.王建煊,租稅法,文笙書局,2000年8月,24版。
4.林秀雄,民法親屬繼承實例問題分析,五南圖書出版股份有限公司,2003年9月初版一刷。
5.吳庚,行政法之理論與實用,三民書局,2001年8月,增訂七版。
6.施啟揚,民法總則,三民書局,1994年9月,增訂六版。
7.徐國香,信託法研究,五南圖書出版公司,1986年1月,初版。
8.財團法人金融人員研究訓練中心,日本信託實務,金融研訓叢書之34。
9.黃茂榮,法學方法與現代民法,台大法學叢書(三十二),1982年,增訂再版。
10.陳清秀,稅法之基本原理,三民書局,1994年,再版
11.陳惠馨,親屬法諸問題研究,月旦出版社,1993年11月。
12.陳月珍,信託業的經營與管理,台灣金融研究院,2000年9月,增修訂二版一刷。
13.陳棋炎、黃宗樂、郭掁恭著,民法親屬新論,三民書局,台北,2001年4月,增訂二版五刷。
14.陳春山,信託及信託業法專論—理論與實務,財團法人金融人員研究訓練中心,1995年9月,初版。
15.楊崇森,信託與投資,正中書局,1995年3月,7版。
16.楊與齡,民法概要,三民書局,1999年5月,債編親屬編修正版。
17.詹森林、陳榮傳、馮震宇、林誠二、林秀雄,民法概要,五南圖書出版公司,2001年9月,三版七刷。
18.楊芳賢等六人,民法債編各論(上),元照出版有限公司,2002年7月初版一刷。
19.潘秀菊,信託理財安心上手,永然文化出版(股)公司,2001年1月。
20.賴源河、王志誠,現代信託法論,五南圖書出版公司,1996年2月,初版一刷。
21.戴東雄,民法親屬編修正後之法律疑問,元照出版有限公司,2000年3月,初版第一刷。
22.羅美棋,遺贈稅法之導讀及法令彙編,永然文化出版(股)公司,2001年。
二、中文論文
1.江隆蒲,「不動產信託登記之研究」,私立逢甲大學土地管理學系碩士在職專斑碩士論文,2003年6月。
2.李素蘭,「我國信託行為課稅實務探討」,私立中原大學會計學系碩士論文,2003年5月。
3.林榮泉,「論信託制度中受益人之地位與權利」,國防管理學院法律學研究所,碩士論文,1995年6月。
4.林長掁,「信託受益權之研究」,國立中興大學法律學研究所,碩士論文,1998年。
5.林哲誠,「信託關係下受託人忠實義務之研究」,國立臺北大學法學研究所,碩士論文,2000年。
6.林鴻英、劉德慶,「現行信託課稅制度實施後稽徵實務面之研究-所得稅暨遺產稅及贈與稅」,財政部九十二年度研究發展專題報告,2003年12月。
7.許郁琦,「我國遺產及贈與稅稅制之探討」,國立政治大學財政研究所碩士論文,2002年7月。
8.黃美嘉,「信託課稅之研究暨對我國相關稅法修訂之建議」,國立台灣大學會研所,碩士論文,1996年。
9.郭姿蘭,「信託財產之研究以信託財產之同一性為中心」,私立中國文化大學法律學研究所,碩士論文,1999年。
10.陳恩民,「我國遺產及贈與稅租稅規劃之研究」,國立交通大學管理學院碩士班碩士論文,2002年6月。
11.張昭裕、李靜茜、李美蘭、王怡婷、吳秀琳,「從遺產稅及贈與稅課徵探討信託與保險節稅效果相關問題」,財政部九十二年度研究發展專題報告,2003年12月。
12.楊恩沛,「信託行為與租稅規範之研究」,私立銘傳大學財務金融研究所,碩士論文,2003年6月。
13.蔡美雲、洪朝宗、陳艾芬,「遺產稅及贈與稅實物抵繳侵蝕國庫之影響」,財政部九十二年度研究發展專題報告,2003年12月。
14.戴秀蓮,信託課稅之研究—兼論年金信託相關問題,國立政治大學財政學研究所碩士論文,1994年。
15.簡清源,「個人信託理財與節稅策略之研究」,私立義守大學管理研究所,碩士論文,2002年6月。
16.叢宏安,「我國信託業會計處理與租稅問題之研究」,國立政治大學會計系,碩士論文,2001年7月24日。
三、中文期刊
1.王文宇,信託法原理與商業信託法,臺大法學論叢,第29券第2期,309頁以下。
2.方國輝,「美國信託事業概況」,財稅研究,第23卷第5期,1991年9 月。
3.李秀,「遺產信託之課稅探討」,中國稅務旬刊,第1816期。
4.周芝君,「信託關係課徵贈與稅問題之研究」,國立台北大學法學系碩士班比較稅法專題研究報告,2004年1月13日。
5.周剛毅,「財產信託-高所得者節稅有方」,稅務旬刊,第1895期。
6.陳春山,「我國信託法制之發展」,律師通訊,第204期9月號,1996年9月。
7.黃中謙,「日本信託財產之研究」,財稅研究,第24卷第4期,1992年7月。
8.黃俊杰、鄒岳樺,「信託課稅之立法評估」,月旦法學,第80期,2002年1月。
9.黃俊杰、鄒岳樺,「信託課稅之規範設計」,月旦法學雜誌,第95期,2003年4月。
10.黃士洲,「信託成立時課稅-論遺贈稅法第五條之一之立法」,月旦法學,第80期,2002年1月。
11.黃茂榮,「稅捐法定主義(上)」,植根雜誌20卷4期,2004年4月20日。
12.黃茂榮,「稅捐法定主義(下)」,植根雜誌20卷5期,2004年5月20日。
13.黃茂榮,「信託之稅捐義務」,植根雜誌18卷9期,2002年9月20日。
14.陳溫紫,「遺產及贈與稅實物抵繳之法律問題」,法令月刊,第55卷第6期。
15.楊崇森,「美國信託法規選譯」,財稅研究,第23卷第5期,1991年9月。
16.葛克昌,「信託行為與實質課稅原則」,月旦法學,第80期,2002年1月。
17.楊聰權,「他益信託贈與稅之課稅探討」,中國稅務旬刊,第1788期。
18.鄭俊仁,「信託稅制與實質課稅原則」,月旦法學,第80期,2002年1月。
19.鄭俊仁,「信託法概念與稅務處理(七)」,財稅研究,第32卷第2期,2000年3月。
20.鄭俊仁,「信託法概念與稅務處理(八)」,財稅研究,第33卷第1期,2001年1月。
21.鄭俊仁,「他益信託受益權課稅時點之探討」,財稅研究,第35卷第1期,2003年1月。
22.劉春堂,「論信託之基本概念」,華信金融季刊,第六期,1999年6月。
23.賴三郎,「信託相關稅法課稅實務解析」,實用稅務,第319期,2001年7月
24.謝哲勝,「信託之起源與發展」,中正大學法學集刊。
25.謝哲勝,「對信託財產之強制執行」,月旦法學雜誌,第95期,2003年4月。
26.謝釗益,「信託課稅問題之探討」,財稅研究,第30卷第1期,1998年1月。
27.謝釗益,「遺產及贈與稅實物抵繳之研究」,財稅研究,第29卷第2期,1997年1月。
28.薛明玲、黃國師,「致命的吸引力-信託制度相關稅務問題探討」,會計研究月刊,第184期,2001年3月。
29.羅友三,「信託設計之稅務問題」,月旦法學,第80期,2002年1月。
四、外文資料
1. Angela Sydenham, “Trusts in a Nutshell”, London, Sweet & Maxwell, 1991.
2. D. M. Maclean, “Trusts and Powers”, London, Sweet & Maxwell, 1989.
3. Digby C. Jess, “Butterworths Insurance Law Handbook”, third ed., Butterworths, London, 1992.
4. D. J. Hayton, “The Law of Trusts”, second ed., London, Sweet& Maxwell,1993.
5. David Hayton, “Modern International Developments in Trust Law”, KluwerLaw International, 1999.
6. Edward C. Halbach, “Trust Investment Law in the ThirdRestatement”,Copyright (c) Iowa Law Review, Iowa University March, 77 Iowa L. Rev. 1151,1992.
7. Edward C. Halbach, “Uniform Acts, Restatements and Trends in AmericanTrust Law at Century’s End”, California Law Review, Vol. 88, No.6, Dec 2000, pp.1877-1921.
8. John Birds, “Modern Insurance Law”, third ed., London, Sweet & Maxwell,1993.
9. Kenneth Black and Harold D. Skipper, “Life Insurance”, 12th ed.,Prentice-Hall, Inc., 1994.
10. Kenneth S. Abraham, “Insurance Law and Regulation: Cases and Materials”, third ed., New York, Foundation Press, 2000.
11. Muriel L. Crawford and William T. Beadles, “Law and the Life Insurance Contract”, 6th ed., Richard D. IRWIN, Inc., 1989.
12. Paul G. Haskell, “The Prudent Person Rule For Trustee Investment andModern Portfolio Theory”, Copyright (c) North Carolina Law Review, NorthCarolina Law Review November, 69 N.C.L. Rev. 87, 1990.
13. Simon Gardner, “An Introduction to The Law of Trusts”, Clarendon Press.Oxford, 1990.
14. Terri Getman, “ILIT options hedge estate tax repeal”, NationalUnderwriter, Cincinnati, 104 volume, May 8, 2000, pp.7-8.
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1. 29.羅友三,「信託設計之稅務問題」,月旦法學,第80期,2002年1月。
2. 28.薛明玲、黃國師,「致命的吸引力-信託制度相關稅務問題探討」,會計研究月刊,第184期,2001年3月。
3. 27.謝釗益,「遺產及贈與稅實物抵繳之研究」,財稅研究,第29卷第2期,1997年1月。
4. 26.謝釗益,「信託課稅問題之探討」,財稅研究,第30卷第1期,1998年1月。
5. 23.賴三郎,「信託相關稅法課稅實務解析」,實用稅務,第319期,2001年7月
6. 22.劉春堂,「論信託之基本概念」,華信金融季刊,第六期,1999年6月。
7. 21.鄭俊仁,「他益信託受益權課稅時點之探討」,財稅研究,第35卷第1期,2003年1月。
8. 20.鄭俊仁,「信託法概念與稅務處理(八)」,財稅研究,第33卷第1期,2001年1月。
9. 19.鄭俊仁,「信託法概念與稅務處理(七)」,財稅研究,第32卷第2期,2000年3月。
10. 18.鄭俊仁,「信託稅制與實質課稅原則」,月旦法學,第80期,2002年1月。
11. 17.楊聰權,「他益信託贈與稅之課稅探討」,中國稅務旬刊,第1788期。
12. 16.葛克昌,「信託行為與實質課稅原則」,月旦法學,第80期,2002年1月。
13. 14.陳溫紫,「遺產及贈與稅實物抵繳之法律問題」,法令月刊,第55卷第6期。
14. 13.黃茂榮,「信託之稅捐義務」,植根雜誌18卷9期,2002年9月20日。
15. 12.黃茂榮,「稅捐法定主義(下)」,植根雜誌20卷5期,2004年5月20日。