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研究生:林秀芬
研究生(外文):Lin, Shiu-fen
論文名稱:關聯企業移轉訂價租稅議題之研究
論文名稱(外文):A Study on Transfer Pricing Tax of Affiliated Company
指導教授:陳光谷陳光谷引用關係黃淑惠黃淑惠引用關係
指導教授(外文):Chen, Kuang-kuHuang, Shwu-huei
學位類別:碩士
校院名稱:國立彰化師範大學
系所名稱:會計學系
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2005
畢業學年度:93
語文別:中文
論文頁數:168
中文關鍵詞:常規交易可比較資料庫移轉訂價預先訂價協議
外文關鍵詞:Regular TransactionComparable Data BaseTransfer Pricing (TP)Advance Pricing Agreement (APA)
相關次數:
  • 被引用被引用:4
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中文摘要

隨著全球化與國際化之腳步,企業在擴大經營規模的同時,通常會將其經營觸角延伸至世界各國,建立跨國企業,充分利用各國特有之經濟特色與優勢,創造企業最大利潤。不同國家所得稅之課徵,其課稅範圍、客體計算基礎及稅率其規範上或有差異,企業為追求全球利潤最大化,常有藉關係企業間移轉訂價之安排,降低集團總稅負之情形。

我國現行所得稅法第四十三條之一,雖訂有「不合營業常規交易得予以調整」之規範,做為主管稽徵機關查核之法源依據,符合租稅法律主義之精神。但是,為了更符合法律明確性原則,在稽徵實務上,應研擬更具體、周延之查核法規及完整之常規交易價格資料庫,使關係企業交易之訂價有所遵循,讓稽徵機關之查核更有效率,並減少徵納雙方之爭議。

我國「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」實施初期,企業及稽徵機關查審人員對「移轉訂價」不合常規調整的概念及作法尚在摸索階段。行政機關從租稅理論研討、稅法制定,到稽徵作業計畫擬定與執行實務,難免產生相當之落差,造成執行上的困擾。
就稽徵實務而言,建立「可比較資料庫」、執行「預先訂價協議」制度以及「舉證責任之轉換」等問題,都可能有窒礙難行之處。因此,應該儘快建立常規交易價格資料庫、營利事業所得稅不合營業常規案件選案辦法、不合常規之審查辦法、適用預先訂價協議之審查要點及成立查核專案小組等,以有效進行移轉訂價之查核,維護租稅公平正義。

關鍵詞:常規交易、可比較資料庫、移轉訂價、預先訂價協議。
Abstract

Enterprise expands its business scale and occupational regions because of the tendency of globalization and internationalization. It means that enterprise will attempt to establish a multi-national group to create the maximum profit based upon each country’s economic advantages.

Since the laws of income tax collection in different countries are various, enterprises may transfer profit from original company to other branch companies in order to pursuit the maximum global profitability and to reduce taxes.

Although the Income Tax Law 43-1 says "the irregular transaction of business should be adjusted" and it can be the standard principal for tax authority to inspect taxes of enterprises, the government should establish a better comparable database for the execution of Advance Pricing Agreement (APA) in order to protect the justice of tax law and reduce arguments between the tax authority and taxpayers about transfer pricing.

Keywords: Regular Transaction, Comparable Data Base,
Transfer Pricing, Advance Pricing Agreement.
目錄

第一章 緒論 1
  第一節 研究背景與動機 1
  第二節 研究目的與貢獻 3
第三節 研究範圍與限制 5
第四節 論文架構、研究方法與流程 5

第二章 文獻探討 9
  第一節 移轉訂價稅制探討 9
  第二節 我國稅法對不合常規移轉訂價之查核 16
第三節 搜集理論文獻 28

第三章 非常規交易的事前解決機制 39
第一節 預先訂價協議制度 39
第二節 各國實施預先訂價協議制度現況 49

第四章 關聯企業節避稅型態及查核方法 60
  第一節 關聯企業節避稅型態 60
  第二節 移轉計價的稅務調查 67
  第三節 移轉計價的查核方法 74

第五章 移轉訂價制度之研究 85
  第一節 國際間移轉訂價之決定方法 85
  第二節 移轉訂價查核調整案例解析 105
  第三節 移轉訂價查核制度之研究結果與討論 109

第六章 結論與建議 124
  第一節 結論 124
  第二節 後續研究與建議 124

參考文獻 126

附錄
  附錄一 各國移轉訂價辦法其他相關議題比較表 131
  附錄二 營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則 138
  附錄三 關係人申報明細表 154



圖目錄

圖1-3-1 研究流程圖 8
圖3-3-1 日本預先訂價協議制度適格審查流程圖 54

表目錄

表5-1-1 A公司與B公司的數據 86
表5-1-2 一些有關電視螢幕製造商的數據 86
表5-1-3 一些有關電視組製造商的數據 87
表5-1-4 A公司與B公司的基本獲利 87
表5-1-5 A公司與B公司的相關研發支出 88
表5-1-6 A公司與B公司被調整後的報表 90
表5-1-7 Nibok Trainers 1998- 2000的銷售明細 92
表5-1-8 Runfast / Nibok (A) Ltd. 1998-2001 93
表5-1-9 Nibok公司同意補助部分的年度費用百分比 96
表5-1-10 預計補助款 96
表5-1-11 Nibok(A)2001-2008預計績效 96
表5-1-12 Nibok(A)的實際的財務資料 2001-2002 98
表5-1-13 估計該期間的廣告及促銷支出 102
表5-1-14 由Nibok(A)賺取之利潤 102
表5-1-15 考量授權協定Nibok之利潤 102
表5-1-16 兩家公司間額外利潤分配 103
表512-17 Nibok(A)支出權利金後應得到的銷售增加 103
參考文獻

一、 中文部分
書籍期刊雜誌:
[1]宋秀玲、蕭永亮、張琬如,2000,移轉計價問題研討,韓國OECD
稅務中心,公元二OOO年多邊租稅研討會,稅務人員參加會議報
告,台北,頁10-31。
[2]李坤堂,2000,美國內地法第482條款影響我國跨國關係企業轉
撥計價訂定之研究,新竹,國立交通大學經營管理研究所碩士論
文,頁104-111。
[3]李宏建,2000,移轉計價方法與我國稅法上之解決方法,台北,
管理會計,62,頁41-43。
[4]吳慧娟,1980,多國公司租稅規避輿所得調整之研究,台北,
國立中興大學法律研究所碩士論文,頁40-64。
[5]巫鑫,2004,關係企業非常規交易移轉訂價之查核,台北,
勤業眾信會計師事務所,頁61-72。
[6]林政治,1994,各國非常規交易課稅問題之研究,台北,中興
大學企業管理研究所碩士論文,頁119-128。
[7]林妙雀,1998,影響跨國企業移轉計價方法選擇因素之研究,
亞太管理評論,3(1),頁128-129。
[8]張擎天,2003,預先訂價協議適用於我國之探索性研究,桃園,
中原大學會計研究所碩士論文,頁126-128。
[9]張進德,2000,企業租稅策略,冠恆國際企業管理顧問股份有限
公司,增修訂第四版,頁10-40。
[10]張豐淦、巫鑫,2004,最新移轉訂價教戰守則—關係企業
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[11]張豐淦、杜啟堯,2004,移轉訂價教戰手冊,台北,頁8-31。
[12]張李淑容,2003,多國性公司非常規交易課稅問題之研究,
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[13]胡殿選、吳偉臺,2003,淺談國際移轉計價,台北,資誠企業
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http://friends.pwcglobal.com.tw/type03_2002_0902.htm
[14]胡殿選、邱文敏,2002,移轉訂價導論,實用月刊,頁62-65。
[15]段立如,1993,多國公司移轉計價問題之研討,台北,政治
大學財政研究所碩士論文,頁40-60。
[16]洪明輝,1985,關係企業的課稅問題,台北,國立中興大學
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[17]郭清田,2002,兩岸規範關係人交易之比較研究,台南,國立
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[18]郭翠仰,2002,大陸移轉計價稅制實用月刊,2002(08),開南
管理學院會計系,頁94-95。
[19]郭心潔、李玫燕,1899,美國移轉訂價法令規定與查核實務介
紹,勤業眾信會計師、TP小組經理,稅務刊,頁7~11。
[20]徐永堅(2003),台商全球化的思維兼論國際移轉訂價租稅問題-
以個案公司探討,國立政治大學會計研究所碩士論文,
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[21]游淑娟,1992,關係企業移轉計價政府規範之研究,國立政治
大管理科學研究所碩士論文,頁145-155。
[22]劉師尹,1992,關係人移轉計價問題之研究,國立政治大學
財政學研究所碩士論文,頁70-74。
[23]黃栖堂,2004,關係企業以非常規交易規避所得稅問題之研究,
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[24]蕭明坤,2001,進出口貿易稅務會計查核實務,頁665-697。
[25]謝如蕙,1995,美國內地稅法482條款之探討,台灣大學會計
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[26]羅斌賢,1998,營利事業藉移轉計價規避稅負之研究,朝陽
科技大學財金研究所碩士論文,頁92-100。
[27]所得稅法令彙編,2001,財政部稅制委員會編印,台北。
[28]財團法人資誠教育基金會,2003,移轉訂價:企業全球化的
優勢租稅策略,台北,商周出版社,頁27-39。

網站、報紙專欄、財政部訓練講義文章:
[1]宋秀玲,2004,財政部財稅人員訓練所財稅園地:
http//www.mofti.gov.tw。
[2]財政部賦稅署,2003,我國租稅協定一覽表,網址:
http://www.dot.gov.tw/agreement/tax-treaty-policy.asp
[3]吳德豐,2004-11-19,資誠企智誠園地,經濟日報/A7版/稅務
法務。
[4]吳德豐,2004-11-12,經濟日報/A7版/稅務法務。
[5]葉維惇,2004-08-02,安侯建業財稅實務專欄,經濟日報/A7版/
稅務法務。
[6]陳嘉宜、劉漢妮,2004-06-14,經濟日報/11版/稅務法務。
[7]陳美珍,2004-10-14,經濟日報/A2版/經濟要聞。
[8]張豐淦,2004-10-26,經濟日報/A7版/稅務法務。
[9]張豐淦,2004-11-02,經濟日報/A7版/稅務法務。
[10]張豐淦,2004-11-23,經濟日報/A7版/稅務法務。
[11]李燕松,2004-06-08,經濟日報/6版/綜合新聞。
[12]財政部,財稅人員訓練所移轉所移轉訂價上課講義第三章。
[13]許祺昌,林志翔,經濟日報/A7版/稅務法務。
[14]高文鴻,經濟日報/C8版/財經知識專區。

二、英文部分
[1]Anson; Weston, (1999), An Arm’s Length View of Transfer
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[2]Baylis; Fiona, (2000), Advance Pricing Agreements-What
will they offer? European Taxation, Amsterdam, 40(6),
pp.229-234.
[3]Bucks, Danr. ; Mazerov, Michael, (1993), The state
solution to the federal government’s international
transfer pricing problem, National Tax, 46(3), pp.1-20.
[4]Charles R. Irish. (1986), Transfer Pricing Abuses and
Less Development Countries, Inter-American Law-Review,
18(1), pp.83-136.
[5]Internal Revenue Code §482.
[6]Internal Revenue Code Regulations §1482.
[7]Internal Revenue Code. Volume 1. C.C.H. 1991.
[8]Internal Revenue Code. Volume 2. C.C.H. 1991.
[9]OECD, 2003, OECD Model Tax Convention on Income and on
Capital, Article 1-30.
[10]Chonan, (2003), Seminar on Auditing Multinational
Enterprices , 2-Multinational Enterprises and Tax
Avoidance, 29, p2.
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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