臺灣博碩士論文加值系統

本研究藉由探討學校出納管理作業之運作，以了解出納管理作業之現況，進而建立內部控制應注意之機制。本研究之目的，為一、探討自民國86年至93年間出納管理作業較常發生之缺失。二、探討肇因於出納管理人員財務舞弊案例之成因。三、探討現行出納管理作業之現況。四、探討現行出納管理之作業與規範之差異。五、探討出納管理理想的內部控制作業模式。
本研究以國立屏東師範學院個案學校出納管理之內部控制機制為研究對象。本研究主要採文獻分析法，透過內部控制相關理論與法規之探討，及出納管理工作之相關規範、有關之內部稽核缺失及因出納管理工作舞弊造成之財務弊端案例研究等內容，蒐集有關的研究文獻，加以分析討論，其次佐以深度訪談法，以作為研究結果討論參考之根據。
本研究結果發現如下：
1.人事為內部控制最重要的因素。徒法不足以自行，完善的制度亦須藉由人員推行，而品德好的出納管理人員更會自動去修正制度之不足，品德差者，則在制度裡找漏洞、找機會。
2.落實控管程序防止舞弊。藉由一定之行政措施：職務分工、會計單位控管收據、出納管理人員收款時必須開立收據、大宗收入委託銀行代收、公款支付採劃撥轉帳方式處理、會計單位定期或不定期查核盤點出納部門存管之現金和收據、會計單位向銀行索取銀行對帳單以核對存款差額解釋表等，以收制衡與自動勾稽效果，達到防止舞弊之目的。
3.實施職務輪調與落實代理制度。職務輪調可以培養業務能力，為落實職務代理制度之前提；落實代理制度可以延續業務與發現弊端。
4.核對薪津入帳明細與薪津和各項扣款清冊之內容，以加強稽核之嚇阻作用。
5.事務組應審核薪津清冊中臨時僱員薪津及人員之正確性，以覆核出納管理人員之作業。
6.加強定期存單到期解約之控管。定期存單金額龐大，到期解約後未辦新約或轉入帳戶前，處於未保護狀態，於定期存單上載明文義並加蓋原留存印鑑章，以加強定期存款之內部控制。
最後，依據以上之研究發現分別提出建議，以供有關之人員及學校參考。

The major purposes of this study are: (1) to probe the frequent operational shortcomings of cashiers, from the 86th to 93th year of the Republic of China, (2) to probe the factors related the successful cheating by cashiers resulting in financial fraud, (3) to investigate the present situation of cashier operations, (4)to discuss the differences between current cashier operation and normal operation, and (5)to determine the ideal cashier operating model to suit internal control.

The major object of this study was to set up the National Pungtung Teachers College ideal cashier operating model that is in synchronicity with internal control. A documentary research was conducted, and the law and theory of internal control are discussed. Relevant standards of cashier management, the shortcomings of internal audits and financial fraud cases which result from cashiers' successful cheating, are examined and documentary data collected to provide material for analysis. Secondly, these were combined with the in-depth interviews, in order to permit the results of the study to serve as a foundation for consultation.

The major findings of this study were:
1.That personnel constitute the most important factor for internal control. The law by itself is insufficient protection, so the perfect system must also be matched with correct personnel.
2. Implement internal control procedures geared towards the prevention of fraud by expediting certain administrative measures. These include: divide the work among various posts; the accounting unit be put in charge of receipts; the administrative staff of the cashier obliged to open receipts while collecting money; authorized banks withhold large income; public money is paid to allocation and transference; theaccounting unit checks the cash and receipt, which are managed by the cashier's department, at fixed or irregular intervals; the accounting unit asks for the check sheet of the bank in order to check that deposit difference explains that the form waits in the bank, in order to accept the result of balancing and checking; and to achieve the purpose of automatically preventing fraud.
3. Implement both post transfer and the agent's system. The post transfer can provide staff with the required professional ability, the prerequisite of acting for the system in order to implement the agent's system . Implementing the agent's system can expand the business and uncover any drawbacks.
4.Check the content of detailed lists of salary and credit detail and the salary subsidy deposited in the bank account.
5.The general affairs division group should audit detailed list of the salary which is made by cashier , in order to verify the cashier’ operation.
6.Enhanced the control on the fixed deposit which terminated an agreement.

Finally, suggestions drawn from the findings in this research were provided to school and staff personnel.

目 錄
第一章 緒論 1
第一節 研究背景與動機 1
第二節 研究目的與待答問題 5
第三節 名詞解釋 6
第四節 研究範圍與限制 8
第二章 內部控制與相關法令之探討 11
第一節 內部控制之探討 11
第二節 內部審核、內部稽核和內部控制之比較 28
第三節 內部控制、內部審核和內部稽核之相關法令 34
第四節 相關研究 43
第三章 出納管理工作之探討 45
第一節 相關法令規範之出納管理工作 45
第二節 出納作業之內部稽核 64
第三節 健全財務秩序與強化內部控制實施方案 77
第四節 舞弊成因分析 81
第四章 實證分析 91
第一節 研究設計 91
第二節 個案背景分析 98
第三節 資料蒐集與分析 100
第四節 研究流程 102
第五章 建構出納管理內部控制機制 105
第一節 國立屏東師範學院出納管理工作現況探討 105
第二節 訪談 141
第三節 建構內部控制機制 150
第六章 結論與建議 163
第一節 研究發現 163
第二節 實務運作之建議 169
第三節 對後續研究者之建議 172
參考書目 173

圖 次
圖2-1 內部控制五項要素的關係圖 21
圖3-1 依行政院主計室規定之薪資作業流程圖 62
圖3-2 現行實務薪資作業流程圖 63
圖4-1 研究架構圖 92
圖4-2 本研究之實施進度甘特圖 103
圖5-1 薪俸資料及薪津清冊之資訊流程 161
圖6-1 薪津處理程序表 167

表 次
表2-1 內部控制觀念在COSO Report前後之比較表 12
表2-2 我國法律條文有關內部控制規範之彙總表 13
表2-3 行政院主計處近年來推動內部控制之主要措施 16
表2-4 內部控制、內部稽核與內部審核的區別 32
表3-1 事務管理規則第六十二條八十九年五月修正前後條文對照表 46
表3-2 事務管理規則第六十三條八十九年五月修正前後條文對照表 47
表3-3 事務管理手冊出納管理三修正前後條文對照表 47
表3-4 出納管理工作缺失統計表 70
表4-1 訪談樣本之基本資料表 93
表5-1 國立屏東師範學院出納組組織編制表105
表5-2 薪津印領清冊之薪津結構表 126
表5-3 受薪人員薪津扣款項目表 127

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審計部（民87）。八十七年度審計報告書。臺北市：審計部。93年12月14日，取自：http://www.audit.gov.tw/
審計部（民88）。八十八年度審計報告書。臺北市：審計部。93年12月14日，取自：http://www.audit.gov.tw/
審計部（民89）。八十九年度審計報告書。臺北市：審計部。93年12月14日，取自：http://www.audit.gov.tw/
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