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研究生:洪瑞隆
研究生(外文):Jui-Lung Hung
論文名稱:營利事業所得稅最低稅負制之研究
論文名稱(外文):A Study on Corporate Alternative Minimum Tax
指導教授:林世銘林世銘引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺灣大學
系所名稱:會計學研究所
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2005
畢業學年度:93
語文別:中文
論文頁數:111
中文關鍵詞:最低稅負制兩稅合一未分配盈餘稅租稅優惠投資抵減
外文關鍵詞:corporate alternative minimum taximputation tax credit systemsurtax on undistributed earningstax preferences
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我國自八十七年起採行兩稅合一制度,並引進未分配盈餘稅防止營利事業盈餘之不當保留,多年實施下來爭議不斷,另外,過於浮濫的免稅所得與投資抵減,更導致稅收的嚴重流失。針對上述二大租稅議題,各界提出可能的改革方案,其中以最低稅負制最受矚目。本研究以美國最低稅負制為研究對象,針對其稅基組成、最低稅負的計算與投資抵減的限制等主要議題逐一介紹,並引用美國學者的分析,說明美國最低稅負制的實施成果,以及其引起討論的各項租稅議題。

本研究進一步探討,類似美國最低稅負制的制度是否值得在我國推行、在我國具體可行的作法,以及相關的配套措施,以做為立法者之參考。本研究認為最低稅負制對於控制我國租稅優惠的浮濫現象確有幫助,並且在設定適當稅基、稅率的前提下,可直接取代現行的未分配盈餘稅。

本研究利用財稅資料中心所提供之所提供之87年度與88年度各營利事業所得稅申報資料中之「損益檔」與「未分配盈餘申報檔」,模擬出取消未分配盈餘稅後,使兩年度稅收平衡的最低稅負制稅率約為14%。以14%的模擬稅率作進一步分析,發現最低稅負制下稅負增加的總營利事業家數約為原被加徵未分配盈餘稅家數的三分之一;各產業的比較上,金融保險業是以最低稅負制取代未分配盈餘稅政策下,最大的受益者,而原本投資抵減使用最多的電子資訊與光學業以及一般製造業,則是制度改變後稅負增加最多者。
In January 1998, Taiwan adopted the imputation tax credit system to eliminate double taxation on business income, and a 10% surtax on corporate undistributed earnings was also introduced to compensate possible tax loss from the tax system transition. However, the surtax has been widely criticized for its laborious calculation process, inconsistency with financial accounting and disturbance on corporate dividend policy ever since. Meanwhile, excessive amount of exempt income and investment tax credit has put Taiwan’s public finance in trouble. Many tax reform plans are proposed, and alternative minimum tax system (AMT) has emerged as the most promising one. The thesis makes a thorough study on American corporate AMT to see if a similar tax system like AMT is worth introducing in Taiwan to address the tax issues mentioned above.

The thesis concludes that a similar tax system like AMT can overcome several drawbacks in the current tax system. By including exempt income in the AMT tax base and controlling total amount of investment tax credit, inequity in income tax burden among different industries decreases. And with proper tax rate set, AMT seems to be a competent substitute for the 10% surtax on corporate undistributed earnings.

Based on tax return data of 1998 and 1999, the thesis goes on to conduct an AMT simulation. A roughly 14% AMT tax rate is found to compensate tax loss from the supposed abolition of the 10% surtax on corporate undistributed earnings. Further analysis reveals that the financial industry may be the biggest winner from the possible tax reform, while the high-tech and manufacturing industry may suffer most.
目錄
第一章 緒論 1
第一節 研究動機 1
第二節 研究範圍 4
第三節 研究方法 4
第四節 研究架構 5
第二章 文獻探討 7
第一節 國內有關營利事業最低稅負制之研究 7
第二節 國內有關個人最低稅負制之研究 14
第三章 美國最低稅負制之介紹 18
第一節 美國最低稅負制之立法沿革 18
第二節 美國最低稅負制之基本架構 20
第三節 美國最低稅負制之具體作法 25
第四節 美國最低稅負制之實施經驗 55
第四章 最低稅負制在我國實施之可行性 61
第一節 我國現行稅制的缺失 61
第二節 美國最低稅負制對我國現行稅制的啟示 67
第三節 建立我國的最低稅負制 73
第四節 模擬分析 86
第五章 結論與建議 100
參考文獻 107
附錄 110

表目錄
表 2-1 取消未分配盈餘加徵10%營所稅可能的替代方案 8
表 2-2 曾巨威等(2004)之最低稅負稅收模擬結果 17
表 3-1 美國2004年公司最低稅負扣抵額 Form 8827 52
表 3-2 美國1987年至1999年間補繳最低稅負之公司比例 56
表 4-1 各產業之各類所得分布狀況 62
表 4-2 各產業使用投資抵減狀況 63
表 4-3 我國最低稅負制申報格式模擬表 85
表 4-4 損益檔與未分配盈餘申報檔合併過程 88
表 4-5 各最低稅負制稅率對稅收及營利事業之影響數 90
表 4-6 各最低稅負制稅率對87與88年稅收影響之合計數 91
表 4-7 最低稅負制稅率設定為13.87%對稅收之影響數 91
表 4-8 各產業在最低稅負制下稅負增加之營利事業家數與百分比 93
表 4-9 87年度各產業在最低稅負制下稅負增加金額 95
表 4-10 88年度各產業在最低稅負制下稅負增加金額 96
表 4-11各產業未分配盈餘稅與最低稅負制影響數分佈表 98
表 5-1 建議事項與說明 101


圖目錄
圖 3-1 通常稅負制與最低稅負制之關係圖 23
中文部分

1.宋秀玲,2002,取消未分配盈餘加徵百分之十營所稅及其配套措施之研究,行政院財政改革委員會自行研究報告
2.余文彬,2000,談未分配盈餘所得稅問題與改進之道,稅務旬刊,第1756期,第11-14頁
3.林世銘,2004,兩稅合一何去何從─我國實施最低應納稅額之研究,中華財政學會2004年年會
4.林東翹,2000,兩稅合一新制下公司投資抵減的順序,實用稅務,第311期,第41-49頁
5.財政部,1998,兩稅合一方案介紹
(http://www.ntat.gov.tw/download/wordform/2to1(intro).doc)
6.許崇源,2001,未分配盈餘之計算與探討,稅務旬刊,第1779期,第8-17頁
7.張福淙,2000,兩稅合一應取消未分配盈餘課稅規定,稅務旬刊,第1767期,第13-14頁
8.陳志愷,2000,兩稅合一未分配盈餘課稅之剖析,實用稅務,第307期:第16-20頁
9.黃文傑,2003,對未分配盈餘課稅及其替代方案之租稅公平性分析之研究,台大會計研究所未出版碩士論文
10.黃若瑾,2000,公司適用投資抵減扣抵當年度營所稅之說明,實用稅務,第308期,第60-65頁
11.稅務旬刊,2001,兩稅合一研討會紀詳,稅務旬刊,第1780期,第8-16頁
12.曾巨威、朱琇妍,2004,最低稅負制之介紹與相關問題研究,財稅研究,第36卷第6期:第14-33頁
13.潘存善,2000,兩稅合一制度實施後我國租稅改革方向之研究,財稅研究,第32卷第5期,第178-185頁
14.賴平和,2000,兩稅合一所得稅制實施後產生之疑義與建議(上),實用稅務,第307期,第12-14頁
15.賴平和,2000,兩稅合一所得稅制實施後產生之疑義與建議(下),實用稅務,第308期,第55-59頁

英文部分

1.Joint Committee on Taxation, Background Materials on Alternative Minimum Tax and Capital Cost Recovery Prepared for the House Committee on Ways and Mans Tax Policy Discussion Series (JCX-14-02), March 8, 2002.
2.Joint Committee on Taxation, Study of the Overall State of the Federal Tax System and Recommendations for Simplification, Pursuant to Section 8022(3)(B) of the Internal Revenue Code of 1986 (JCS-3-01), April 2001.
3.Jones, S. M., Principles of Taxation for Business Investment Planning, McGraw-Hill Companies, 2002.
4.Lyon, A. B., Cracking the Code: Making Sense of the Corporate Alternative Minimum Tax, Brookings Institution Press, 1997.
5.PriceWaterhouseCoopers, Corporate Taxes Worldwide Summaries 2003-2004, John Wiley & Sons, Inc., 2003.
6.Pope, T. R., Anderson, K. E., and Kramer, J. L., Prentice Hall''s Federal Taxation 2004: Comprehensive, Prentice Hall, 2003.
7.Willis, E., Hoffman, W. H., Maloney, D. M., and Raabe, W. A., West Federal Taxation, 2004: Comprehensive, South-Western Educational Publishing, 2003.
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1. 張煌熙 (民94)。強化課程領導,追求教育卓越。國教新知,52(2),1-7。
2. 14. 賴平和,2000,兩稅合一所得稅制實施後產生之疑義與建議(上),實用稅務,第307期,第12-14頁
3. 張德銳 (民88)。現代教師在學習型學校應扮演的角色。教育資料與研究,27,13-16。
4. 殷允芃(民87)。有海闊天空的老師,才有海闊天空的未來。天下雜誌,1988.11.18.:10-11。
5. 8. 陳志愷,2000,兩稅合一未分配盈餘課稅之剖析,實用稅務,第307期:第16-20頁
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7. 6. 許崇源,2001,未分配盈餘之計算與探討,稅務旬刊,第1779期,第8-17頁
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10. 黃嘉雄(民88)。落實學校本位課程發展的行政領導策略。國民教育,40(1),29-34。
11. 高博銓(民90)。課程領導的理念與策略。教育研究月刊,89,59-65。
12. 胡應銘(民89)。從實務觀點看學校本位課程發展。教師天地,103,頁32。
13. 2. 余文彬,2000,談未分配盈餘所得稅問題與改進之道,稅務旬刊,第1756期,第11-14頁
14. 13. 潘存善,2000,兩稅合一制度實施後我國租稅改革方向之研究,財稅研究,第32卷第5期,第178-185頁
15. 12. 曾巨威、朱琇妍,2004,最低稅負制之介紹與相關問題研究,財稅研究,第36卷第6期:第14-33頁
 
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