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研究生:詹淑雯
研究生(外文):Shu-Wen Chan
論文名稱:大陸增值稅節稅方法之探討
論文名稱(外文):Tax Planning Methods for the Value-Added Tax of Mainland China
指導教授:陳明進陳明進引用關係盧聯生盧聯生引用關係
指導教授(外文):Ming-Chin ChenLien-Sheng Lu
學位類別:碩士
校院名稱:東吳大學
系所名稱:會計學系
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2005
畢業學年度:93
語文別:中文
論文頁數:147
中文關鍵詞:加值型營業稅節稅方法台商大陸增值稅
外文關鍵詞:Tax-planningTaiwan businessmenValue-Added TaxesChina
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本文研究主旨為針對大陸增值稅之相關規定,提供可運用之節稅方法,並探討實務上之採用情形。研究進行方式以問卷調查方式並採用李克式(Likert)量表方式衡量問卷對象之意見,同時邀請五位專家(其中包含前四大會計師事務所與一般會計師事務所之會計師各一位、不同投資規模台商之財務主管各一位及學界研究大陸稅務之教師一位)以訪談的方式,進一步瞭解台商與會計師對節稅方法的贊成程度與採用或建議的意見。
本研究問卷各項議題,經調查與訪談結果歸納如下:
一、會計師與台商對於七種節稅方法之看法均傾向贊成,且不同群組間對於七種節稅方法的同意程度並沒有顯著的差異性。
二、在實務上會計師與台商建議或採用本研究所提節稅方法之情形
(一)整體而言,除了利用增加進項稅額抵扣金額進行節稅規劃及出口商品透過出口經營方式及退稅管理辦法的選擇之安排進行節稅規劃之建議及採用比例較高,其餘方法之建議及採用比例並不高。
(二)利用一般納稅人與小規模納稅人的稅制差異進行節稅規劃、發生兼營銷售行為時,透過是否要分開核算的安排進行節稅規劃、進口商品透過商品或進口商身份安排進行節稅規劃、出口商品透過出口經營方式及退稅管理辦法的選擇之安排進行節稅規劃是否建議採用與會計師事務所的規模大小是有關的。
(三)利用增加進項稅額抵扣金額進行節稅規劃是否採用與台商的投資規模是有關的。
三、會計師與台商對於七種節稅方法之看法與是否建議或採用之關係,利用一般納稅人與小規模納稅人的稅制差異進行節稅規劃、利用增加進項稅額抵扣金額進行節稅規劃、進口商品透過商品或進口商身份安排進行節稅規劃、出口商品透過出口經營方式及退稅管理辦法的選擇之安排進行節稅規劃,其是否同意和是否建議或採用是有關的。
從實證研究結果發現,由於大陸增值稅特有的稅制設計,稅法中有多種選擇項目及稅收優惠辦法,確實提供了納稅義務人進行節稅規劃的機會。本文的研究內容及結果,對大陸增值稅節稅方法及運用方式均有進一步的說明,可提供專業人士及赴大陸投資的台商面對增值稅時,作為企業在營運上之參考考,增加經營的利潤。
關鍵詞:大陸增值稅、加值型營業稅、節稅方法、台商
This study is to provide useful tax planning methods for Mainland China’s Value-Added Tax, and to survey the actual applications of these tax-planning methods. This research is carried out with Likert Scale to measure opinions of questionnaire subjects, including CPAs and Taiwanese businessmen in Mainland China. In addition, five experts are interviewed to explain the results of the questionnaires. These five experts include two CPAs, two financial executives of Taiwanese enterprises, and one Professor specializing in tax affairs of Mainland China.
The findings of the questionnaires and interviews are as follows:
I.Both CPAs and Taiwanese businessmen are inclined to favor the seven tax-planning methods proposed by this study, and there is no significant differences in their agreement among different groups of subjects.
II.In practice, recommending or adopting the tax-planning methods proposed in this study are as follows:
i.In general, most frequently adopted or recommended methods are to increase procurement of input taxes for tax-planning, and to choose appropriate export operation and tax refund methods for exporting products.
ii.It is related with the scales of CPA firms whether to recommend the tax-planning methods of choosing filing status such as ordinary taxpayers or small-scale taxpayers, choosing appropriate filing status of importers for importing products, and choosing appropriate export operation and tax refund methods for exporting products.
iii.Whether to adopt the tax-planning method of increasing procurement of input taxes is related with the investment scale of Taiwanese enterprises in Mainland China.
III.There is a strong correlation between the approval and the recommendation or adoption for the following tax-planning methods: choosing filing status such as ordinary taxpayers or small-scale taxpayers, increasing procurement of input taxes, choosing appropriate filing status of importers for importing products, and choosing appropriate export operation and tax refund methods for exporting products.
Our empirical results indicate there exist multiple options and tax-planning methods due to the features of Mainland China’s value-added tax system; consequently, there are opportunities for taxpayers to make tax-planning plans. The contents and results of this study provide detailed explanations on these tax-planning methods and guidance for implementation. Therefore, professionals and Taiwan businessmen in China to smooth their operation and reduce tax costs may use this thesis as a useful reference.
Keywords: Value-Added tax of Mainland China, Value-Added Taxes, Tax-planning methods, Taiwan businessmen
第一章 緒論
第一節 研究動機及目的
第二節 研究範圍與限制
第三節 研究方法
第四節 論文架構及流程

第二章 文獻探討
第一節 加值稅的基本原理與發展
第二節 文獻回顧
第三節 加值稅的評論

第三章 大陸增值稅介紹
第一節 大陸增值稅概述
第二節 大陸增值稅制度
第三節 大陸增值稅改革方向

第四章 大陸增值稅節稅方法
第一節 利用一般納稅人與小規模納稅人的稅制差異
第二節 混合銷售及兼營銷售的節稅規劃
第三節 進項稅額抵扣的節稅規劃
第四節 遞延納稅的節稅規劃
第五節 進出口商品的節稅規劃

第五章 實證研究
第一節 問卷設計
第二節 問卷對象與回收
第三節 問卷結果分析

第六章 結論與建議
第一節 結 論
第二節 建 議

參考文獻
附錄
一、出版品
1.中華人民共和國國家統計局編(民93),中國統計年鑑-2004,北京:中國統計出版社。
2.中華人民共和國財政部稅政司編(民93),中國稅收制度,北京:企業管理出版社。
3.李雋(民91),財政學,台北:新陸書局股份有限公司。
4.林進富(民91),租稅法新論,台北:三民書局股份有限公司。
5.吳金柱(民92),租稅法要論,台北:三民書局股份有限公司。
6.施富士(民91),比較海峽兩岸租稅法律與制度,台北:瑞興圖書股份有限公司。
7.施鑫隆(民91),財政學(含概要) ,台北:考用出版社。
8.高培勇等(民89),如何計算和繳納增值稅,北京:中國人民出阪社。
9.殷乃平(民84),消費稅論(修訂版),台北:華泰書局。
10.國家稅務總局教材編寫組(民92),增值稅政策與法規,北京:中國財政經濟出版社。
11.莊弘伃(民89),細說財政學,台北:建安出版社。
12.莊天惠、施敏(民91),租稅各論,台北:高點文化事業有限公司。
13.莊啟程(民89),財政學,台北:高點文化事業有限公司。
14.張春雄(民91),財政學,台中:吉田出版社。
15.蓋地(民87),增值稅會計,上海:立信會計出版社。
16.鄭國輝(民92),中國大陸增值稅實例解析,台北:世潮出版有限公司。

二、論文
1.洪淑惠(民88),大陸增值稅出口退稅之模擬分析,東吳大學會計系碩士論文。
2.徐碧芸(民88),中共出口退稅制度之研究,中國文化大學中國大陸研究所碩士論文。
3.陳瑞東(民91),兩岸加值型營業稅制度之比較研究,長榮管理學院經營管理系碩士論文。
4.黃惠玲(民91),中國大陸增值稅之研究,淡江大學大陸研究所碩士論文。
5.蔡素貞(民87),中國大陸增值稅逃漏現狀之探討,淡江大學大陸研究所碩士論文。

三、期刊
1.中國稅務學會學術研究委員會〝完善增值稅制〞課題組(民92),「關於進一步完善增值税制度的研究」,稅務研究,第9期,頁10-15。
2.王智勇(民91),「論增值稅的設計思想和我國增值稅的改進設想」,財政與稅務,第4期,頁84-85。
3.李杰(民85),「進一步完善增值稅的思考」,經濟學動態,11月,頁35-38。
4.孫亞(民90),「我國經濟轉型期增值稅優化研究」,稅務研究,第11期,頁63-68。
5.張文春(民89),「增值稅的全球化趨勢與存在的問題」,稅務研究,第9期,頁76-80。
6.彭國翔(民85),「論進一步完善增值稅制」,財政與稅務,11月,頁84-85。
7.壽強(民86),「現行增值稅徵管中存在的問題與對策」,稅務研究,第9期,頁31-34。
8.劉蓉(民88),「優化增值稅制度的構想」,財政與稅務,3月,頁55-61。
9.羅能清(民93),「二00四年大陸地區之稅制改革走向」,稅務旬刊,第1885期,頁27-29。
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