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臺灣博碩士論文加值系統

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研究生:王逸青
研究生(外文):Yi-chin Wang
論文名稱:電子商務課徵所得稅之法律問題研究
論文名稱(外文):N/A
指導教授:黃俊杰黃俊杰引用關係
指導教授(外文):Chun-chie Huang
學位類別:碩士
校院名稱:國立中正大學
系所名稱:財法所
學門:商業及管理學門
學類:財務金融學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2006
畢業學年度:94
語文別:中文
論文頁數:220
中文關鍵詞:電子商務租稅原則所得稅課稅租稅協定租稅範本免稅法案雙重課稅常設機構稅務行政
外文關鍵詞:N/A
相關次數:
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網際網路之建構與資訊科技之突破成為了電子商務發展之主要關鍵。而電子商務(electronic commerce)之發展改變了傳統商業經營之模式,產生了一種新的經濟模式,亦數位經濟(digital economy)。本論文所欲探討之議題,乃係電子商務所引致的相關課稅爭議,亦即電子商務所提供之產品或勞務應否課稅及如何課稅,及且現行法令是否得以適用以及其課稅機制等問題。由於所得稅為我國第一大稅,故掌握所得稅將能掌握大部分的稅收來源。因此瞭解電子商務之內容及特性,並審視我國所得稅法在電子商務環境下之適用性、稽徵技術之困難點和相關課稅問題之爭議後,研擬因應對策與可行性之評估,據以提供稅捐稽徵機關補強稅務查核與稽徵技術之不足,以及政府因應未來電子商務發展而研擬之租稅政策與修改所得稅法之參考,已是非常急迫之要務。因此,國內外已有釵h學者對於電子商務課稅議題相繼發表論述,但仍僅有少數學者就所得稅部分加以深究,故而研究結果亦未有定論,為此本研究採初步探索性之研究。

本論文擬以五個章節加以說明與論述,各章之主要內容如下:第一章為「緒論」,說明本論文之研究動機及目的、研究方法及範圍等,以開展本論文的研究思路;第二章為「電子商務與稅法原則之探討」,說明電子商務之定義、發展沿革、特性及其主要交易類型,其次,再介紹傳統之稅法原則、電子商務之租稅原則,並分析其中之差異,以瞭解電子商務之概念,及傳統租稅原則如何因電子商務發展產生不同之特有原則,以作為本論文研究上之基礎;第三章為「電子商務課徵所得稅之爭議於國際社會之研究」,析述美國、經濟合作暨發展組織(OECD)、聯合國在電子商務發展在所得稅上所造成之問題,並提出其當前之解決方案,以作為比較法上之參考論據;第四章為「電子商務課徵所得稅於我國現行法上之適用與衝擊」,先說明我國所得稅法之課稅原則、所得稅法的憲法正當性及其沿革、特徵與種類,最後在探討電子商務所得稅課稅相關議題,以突顯我國現行所得稅法於電子商務交易之下所面臨的處境,並敘明我國目前現行法上對於此議題所採取之基本態度,並就研究上所發現之問題,參酌我國學者專家之意見與國際間之研究報告,而就該問題提出初步之建議;第五章為「結論」,回顧並總結本論文之整體研究,而提出本議題之最後初步建議。

本論文最後在結合各國於電子商務環境下所建構的課稅政策與實踐,反思我國電子商務環境下,關於跨國所得課稅政策,加以提出之建議如下:(一)在課稅原則方面:電子商務所得稅應遵守傳統課稅原則。電子商務交易與傳統交易模式仍有相當程度之差異,但美國、經濟合作暨發展組織等均提出,對於經由網際網路交易之數位化商品或服務,都應遵守課稅公平性及中性則,不能對電子商務交易採取不利之課稅措施;(二)在是否應增加新稅方面:各國皆主張電子商務不課徵新稅。因此,我國對電子商務的態度亦應採取不課徵新稅為原則,且遵守課稅公平及中性原則;(三)在跨國所得及認定性質方面:結合各國的課稅實踐及特點,重新對營業利潤、勞務所得及權利金所得等概念加以認識與界定,並加強國際間對跨國所得的協調;(四)在常設機構方面:增加對電子商務的特別判斷標準,例如增加伺服器、網站、網站的弁鄐峔鉾{序加以限制;(五)在數字化產品方面:深入研究電子商務的特點,不同於傳統交易的銷售方式,用簡單有效的方法界定營業利潤、勞務所得及權利金所得之間的區別;(六)在國際課稅協調方面:電子商務環境下跨國所得的課稅問題,如同其他國際貿易行為一般,均須避免各國課稅管轄權及雙重課稅的問題。因此,我國應參照OECD租稅範本對常設機構、營業利潤、勞務所得及權利金所得等內容作適應電子商務特色之修正,以及修改我國所得稅法的相關內容,而達到國際間溝通協調之目的。(七)在法令配套方面:跨國所得不能單靠稅法的修正來因應,必須有相關法令措施,以使電子商務課稅更易實行;(八)在電子商務基礎建設方面:應加強對電子商務的管理,例如對電子銀行、認證機構的管理等。
目錄

第一章 緒論.....................................................................................................1
第一節 研究動機與目的……………………………………………….…..1
第一項 研究動機………………………………………………………...1
第二項 研究目的………………………………………………………...2
第二節 研究方法與範圍…………………………………………………...3
第一項 研究方法………………………………………………………...3
第二項 研究範圍………………………………………………………...4
第二章 電子商務與稅法原則之探討……………………………………..6
第一節 電子商務之介紹…………………………………………………...6
第一項 電子商務之定義………………………………………………...6
一、國際社會暨相關組織之意見……………………………………..7
二、外國學者之看法…………………………………………………...7
第二項 電子商務之發展………………………………………….……10
一、國際間電子商務發展史…………………………………………10
二、我國對電子商務相關政策………………………………………14
第三項 電子商務之特性與類型……………………………………….19
一、電子商務之特性…………………………………………………19
二、電子商務之類型…………………………………………….…...23
第二節 傳統之租稅原則……………………………………………….....28
一、量能課稅原則……………………………………………………29
二、需要原則與民Z原則……………………………………..…….30
三、實用性原則………………………………….………………..30
四、財政收入原則………………………………..…………………..31
五、國民經濟維護原則………………………………..……………..31
六、社會正義原則……………………………..……………………..32
七、課稅技術原則……………………………………..……………..32
第三節 電子商務之租稅原則…………………………………………...33
一、公平性之原則…………………………………………………….33
二、簡單性之原則…………………………………………………….33
三、一致性之原則…………………………………………………….32
四、確實性之原則…………………………………………………….34
五、中立性之原則…………………………………………………….34
六、彈力性之原則…………………………………………………….34
七、稅收充分之原則………………………………………………….34
八、稅收分配合理之原則…………………………………………….35
九、概括性之原則…………………………………………………….35
第四節 小結…………………………………………………………….35
第三章 電子商務課徵所得稅之爭議於國際社會之研究……………..38
第一節 概說……………………………………………………………….38
第二節 美國……………………………………………………………….38
第一項 電子商務租稅政策之歷程及其內容………………………….39
一、電子商務工作小組之成立………………………………………39
二、全球電子商務重要租稅影響報告書…………………………….40
三、全球電子商務架構報告書……………………………………….40
四、網際網路免稅法案之提出……………………………………….42
五、電子商務工作小組首屆年度報告書…………………………….43
第二項 電子商務課稅於US租稅範本下之處理……………………...45
一、US租稅範本規定之分析……………………………………….45
二、US租稅範本對於電子商務課稅之爭議……………………….50
第三節 經濟合作暨發展組織…………………………………………….53
第一項 電子商務有關會議之歷程及其內容………………………….53
一、第一次部長級會議………….……………………………………53
二、第二次部長級會議…………….…………………………………53
三、第三次部長級會議………….……………………………………55
第二項 OECD技術諮詢小組之租稅政策…………………………….56
一、科技技術諮詢小組………………………………………………56
二、專業資料評估技術諮詢小組……………………………………57
三、營業利潤技術諮詢小組…………………………………………57
四、所得類別技術諮詢小組…………………………………………57
五、消費稅科技技術諮詢小組……………………………………….57
第三項 電子商務交易類型於OECD租稅範本下之課稅歸類……….58
一、OECD租稅範本關於所得類別之規定…………………………58
二、電子商務交易類型之所得課稅歸類…………………………….62
三、徵收稅款之相互協助條款………………………………………73
第四節 聯合國…………………………………………………………….76
第一項 UN租稅協定範本之規定……………………………………..77
一、名詞定義與適用範圍…………………………………………….77
二、所得之類別……………………………………………………….78
三、避免雙重課稅之方法…………………………………………….83
四、特別規定…………………………………………………………84
第二項 聯合國對電子商務之稅收政策……………………………….85
第五節 小結……………………………………………………………….86
一、國際關於電子商務課稅之政策分析……………………………86
二、國際關於常設機關之認定及其差異…………………………….87
第四章 電子商務課徵所得稅於我國現行法上之適用與衝擊…….…89
第一節 概說…………………………………………………………….…89
第二節 我國現行所得稅法之規範……………………………………….89
第一項 所得稅法之課稅原則………………………………………….89
一、屬人主義…………………………………………………………90
二、屬地主義…………………………………………………………90
第二項 所得課稅之憲法正當性……………………………………….91
第三項 所得課稅之沿革……………………………………………….93
一、所得稅之演進…………………………………………………...93
二、所得稅限制之確立……………………………………………...94
第四項 所得稅之特徵與種類…………………………………………98
一、所得稅之特徵……………………………………………………98
二、所得稅之種類……………………………………………………99
第五項 電子商務課徵所得稅所引致之問題………………………...103
一、電子商務所得類型之影響……………………………………...104
二、電子商務所得之課稅範圍……………………………………..106
三、電子商務所得之課稅權界定…………………………………..108
第三節 現行所得稅法對於電子商務課徵所得稅之適用……………....111
第一項 所得稅法適用上之分析……………………………………....111
一、營利事業所得稅………………………………………………...111
二、綜合所得稅……………………………………………………...114
第二項 所得稅法適用上之缺失……………………………………...117
一、對於所得課稅技術之衝擊……………………………………...117
二、對於稅務行政之衝擊…………………………………………...118
第四節 現行租稅協定對於電子商務課徵所得稅之因應……………...122
第一項 租稅協定之現況兼與國際之比較…………………………...122
一、概述……………………………………………………………...123
二、適用範圍………………………………………………………...123
三、課稅管轄權……………………………………………………...124
四、避免重複課稅之主要方法……………………………………...130
五、其他特別條款…………………………………………………...131
第二項 租稅協定適用於電子商務課徵所得稅問題之分析與檢討...134
一、營利事業所得稅方面…………………………………………...134
二、綜合所得稅方面………………………………………………...136
三、租稅協定方面…………………………………………………...136
四、電子商務稅務行政方面………………………………………...138
第五章 結論………………………………………………………………..140
一、國際間電子商務課稅政策…………………………………….140
二、對我國電子商務所得稅課稅政策之建議…………………….143

《附件一》OECD租稅範本(ARTICLES OF THE OECD MODEL TAX CONVENTION ON INCOME AND ON CAPITAL)…………………...148
《附件二》UN租稅協定範本(ARTICLES OF THE UNITED NATIONS MODEL DOUBLE TAXATION CONVENTION BETWEEN DEVELOPED AND DEVELOPING COUNTRIES).............................................................173
《附件三》網路交易課徵營業稅及所得稅規...........................................201

《參考文獻》……………………………………………………..…………207
壹、中文資料(按姓名筆畫順序排列)

一、書籍類

王建瑄 編,「稅務法規概要」,自版,2000年8月17版。
王建煊,「租稅法」,文笙書局出版,2002年8月26版。
吳金柱,「租稅法要論」,三民書局出版,2003年2月修訂16版。
吳嘉生,「電子商務法導論」,學林文化事業出版,2003年10月1版。
李金桐,「租稅各論」,五南圖書出版,1999年4月。
李金桐,「財政學」,五南圖書出版,1995年4版。
周天等 合著,「數位科技與法律」,財團法人資訊工業策進會 科技法律中心出版,2000年12月初版1刷。
周忠海 編,「電子商務法新論」,神州圖書出版,2002年。
林進富,「租稅法總論」,三民書局出版,1999年4月初版。
邵曉薇、郭雨涵,「電子商務導論」,旗標出版,2000年3月初版。
張則堯,「財政學概要」,三民書局出版,1993年11版。
張真誠、林祝興、江季翰 編,「電子商務安全」,松崗電腦圖書出版,2000年2月初版。
張進德,「租稅法:理論與實務」,五南圖書出版,1999年9月2版1刷。
酗撣q,「個人資料保護法論」,三民書局出版,2001年2月初版1刷。
郭木興,「電子商務理論與技術」,碁峰資訊公司,2001年初版。
郭懿美編,「資訊法規」,松崗電腦圖書出版,2000年10月初版。
陳清秀著,「稅法總論」,翰蘆圖書出版,2004年9月3版。
馮震宇,「企業e化電子商務與法律風險」,元照圖書出版,2002年11月初版1刷。
馮震宇,「網路法基本問題研究(一)」,學林文化事業出版,1999年7月1版。
黃俊杰,「稅捐正義」,翰盧圖書出版,2002年12月初版。
黃俊杰,「憲法稅概念與稅條款」,傳文文化出版,1997年11月1版2刷。
經濟部商業司,「2002年中華民國電子商務年鑑」,經濟部商業司出版,2002年11月初版。
經濟部商業司,「2003年-2004年中華民國電子商務年鑑」,經濟部商業司出版,2004年10月初版。
經濟部商業司,「2005年中華民國電子商務年鑑」,經濟部商業司出版,2005年11月初版。
葛克昌,「行政程序與納稅人基本權」,翰蘆圖書出版,2002年10月初版。
顏慶章,「租稅法」,元照圖書出版,1995年10月修訂版。
葛克昌,「所得稅法與憲法」,翰蘆圖書出版,2003年2月增訂版。
葛克昌,「租稅規避與法學方法-稅法、民法與憲法」,稅法基本問題,元照圖書出版,1997年。
葛克昌,「國家學與國家法-社會國、租稅國與法治國理念」,元照圖書出版,1996年4月初版。
葛克昌,「量能原則與所得稅法」,稅法基本問題-財政憲法篇,月旦圖書出版,1997年7月。
數位時代編輯部 編,「實戰電子商務」,藍鯨圖書出版,2001年1月初版。
戴豪君 主編,「網路vs.法律」,財團法人資訊工業策進會科技法律中心出版,1999年2月初版。
Thomas J. Smedinghoff, 張台先、陳玥菁 編譯 ,「網路法律-軟體發行協會的網路商務法律指南」,艾迪生維斯理朗文出版,2000年9月3刷。
The Economics of Electronic Commerce ,薛夙珍 譯,「電子商務經濟學(Vo1.2)」,跨世紀電子商務出版社,2000年3月初版。
Kalakota&Whinston ,陳雪美 譯,「電子商務管理概論(國際中文版)」,跨世紀電子商務出版社,1999年6月。
Kalakota&Whinston ,查修傑、連麗真、陳雪美 譯,「電子商務概論(國際中文版)」,跨世紀電子商務出版社,1999年6月2刷。
Choi,StahI and Whinston ,薛夙珍 譯,「電子商務經濟學(國際中文版)」,跨世紀電子商務出版社,2000年3月2版1刷。


二、期刊論文類

李瓊琳,「知識經濟時代電子商務交易之課稅政策」,財稅研究,第33卷第1期,2001年1月,181-196頁。
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凌忠嫄,「參加1995年OECD與DNMFS國家間租稅協定研討會會議報告」,財稅研究,第28卷第1期,1996年1月,149-157頁。
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張明德、王金和,「電子商務交易所得稅課稅權之探討(下)」,中國稅務旬刊,第1760期,2000年8月30日,16-20頁。
張明德、王金和,「電子商務交易所得稅課稅權之探討(上)」,中國稅務旬刊,第1759期,2000年8月10日,12-17頁。
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馮震宇,「論網路電子商務發展與相關法律問題(上)」,月旦法學雜誌,第36期,1998年5月,71-83頁。
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魏文欽,「OECD移轉訂價課稅方法之研究」,中國稅務旬刊,第1615期,1996年8月10日,13-18頁。
魏文欽,「多國企業電子商務之租稅規劃」,會計研究月刊,第178期,74-77頁。
魏文欽,「如何防杜國際租稅競爭」,中國稅務旬刊,第1766期,2000年10月20日,17-25頁。
魏文欽,「跨國企業電子商務之課稅」,實用稅務,2000年9月,2000年5月20日,47-50頁。
魏文欽,「電子商務下常設機構課稅問題之研究(下)」,中國稅務旬刊,第1750期,2000年5月10日,21-24頁。
魏文欽,「電子商務下常設機構課稅問題之研究(上)」,中國稅務旬刊,第1749期,2000年4月30日,12-16頁。
魏素幸,「OECD國家之租稅」,財稅研究,第28卷第1期,1996年1月,173-177頁。
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三、學位論文類

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李瑞生,(2002),「電子商務交易安全法制之研究」,私立東海大學法律學研究所碩士論文。
林倚聰,(2001),「電子商務環境下相關稅務問題之探討」,私立中國文化大學會計研究所碩士論文。
邱祥榮,(2002),「電子商務課徵加值型營業稅之探析」,國立臺灣大學法律學研究所碩士論文。
洪派緯,(2002),「電子商務發展及其衍生之租稅法律問題研究」,私立中原大學財經法律學研究所碩士論文。
張明德,(2001),「電子商務交易課稅問題之研究」,私立義守大學管理科學研究所碩士論文。
張啟祥,(2002),「電子商務法律問題之研究-以交易及付款機制為重心」,私立東吳大學法律學研究所碩士論文。
張啟祥,(2002),「電子商務法律問題之研究—以交易及付款機制為重心」,私立東吳大學法律學研究所碩士論文。
張鈺婉,(2000),「臺灣地區營業稅制度演變之研究」,國立政治大學財政學研究所碩士論文。
郭聰達,(2003),「數位內容交易所得稅課稅問題之研究」,私立逢甲大學會計與財稅研究所碩士論文。
陳文銳,(2000),「電子商務交易課稅之探討」,私立中華大學工業工程與管理研究所碩士論文。
陳佳郁,(2000),「電子商務課稅問題之研究」,國立政治大學會計研究所碩士論文。
陳財源,(2002),「我國營業稅改隸地方稅之研究」,國立中山大學高階經營學程專班研究所碩士論文。
陳國元,(2002),「加值型營業稅中營業人涉嫌虛設行號之實證研究」,私立朝陽科技大學財務金融研究所碩士論文。
陳廣猷,(2002),「電子商務課稅與因應對策之研究—以我國營業稅為例」,國立政治大學行政管理研究所碩士論文。
黃碧鈺,(2002),「電子商務消費稅課稅機制之可行性研究」,國立交通大學經營管理研究所碩士論文。
黃麗梅,(2002),「電子商務交易活動所得稅課稅課題之初探」,國立交通大學經營管理研究所碩士論文。
賈志豪,(2000),「電子商務與其衍生租稅問題之研究」,國立政治大學財政研究所碩士論文。
劉淑莉,(2003),「電子出版品交易營業稅課稅問題之研究」,私立逢甲大學會計與財稅研究所碩士論文。
蔡元仕,(2001),「網際空間與涉外民事裁判管轄之決定」,私立東吳大學法律學研究所碩士論文。
蔡雅萍,(2001),「加入WTO我國內地稅之因應」,國立臺灣大學會計學研究所碩士論文。


四、研討會與技術報告類

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