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研究生:徐步月
研究生(外文):Pu-Yueh Hsu
論文名稱:我國非營利組織適用所得稅租稅獎勵之探討
論文名稱(外文):A Study of Income Tax Exemption on NPO in Taiwan
指導教授:林江亮林江亮引用關係
指導教授(外文):CHIANG LIANG LIN
學位類別:碩士
校院名稱:中原大學
系所名稱:會計研究所
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2006
畢業學年度:94
語文別:中文
論文頁數:116
中文關鍵詞:租稅獎勵機關團體免稅標準非營利組織
外文關鍵詞:Non-Profit OrganizationApparatus.Sheltered
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政府對於非營利組織現行租稅減免多達11種稅目,其免稅條件多半僅規範符合目的事業主管機關核准設立者、章程記載解散時賸餘財產歸主管機關或地方自治團體等即可享受租稅優惠,實務上較無租稅徵免爭議;未若適用所得稅徵免時尚需符合行政院頒定之各款免稅條件,始得享受免納稅捐之優惠,本研究目的試著以現行前開免稅條件所衍生之標的(例如何謂銷售貨物或勞務之收入應依規定申報並課稅、銷售貨物或勞務以外之收入則依法徵免)等課稅爭議甚或前後端連結(如非營利組織未辦稅籍登記者財稅機關無法追蹤核課、未納入開立統一發票體制於憑證勾稽有其查核難度)於實務運作時仍存有其爭議,甚或有心人士於是藉此模糊地帶為規避稅負之空間等作一完整之研究探討。

尤以非營利組織於所得稅免稅資格之取得,於實務上似有以採『不告不理』方式管理之,即未向財稅機關辦理稅籍登記、有條件免辦結算申報及未辦結算申報者,現行稽徵機關因對其免稅資格審理所依據之行政院頒定免稅條款係僅針對有向國稅局辦理結算申報者之申報書予以審核,前開未辦理申報者,稅務人員基於現行稅制對於非營利組織乃輔導重於核課下,於查核時或稅籍徵課管理上亦較營利事業寛鬆,再者,於查核人力有限及對於非營利法令規範未臻周延下,稅務人員審核上亦多半僅仰頼於其組織只要符合院頒規定之形式要件者,即予審定免稅、於是乎造成非營利組織因可享受過渡免稅利益、規避查核成為『避稅天堂』。面臨非營利的大量興起,是否皆符合稅法所稱從事公益之團體而繼續給予租稅獎勵優惠,值得財稅機關與政府各部會署主管事業機關加以深思及管理。

本研究的建議大致可歸納為:財稅機關對於非營利組織課稅資料蒐集應建立完善之稅籍檔、將捐贈者持之列報所得稅扣除之收據憑證改以非營利組織受捐贈者應開立統一發票以發揮上下游之勾稽以遏止捐贈者費用之浮報及受贈者收入之漏報,並考量非營利組織財務透明度及公益性強弱(本研究亦建議非營利組織應經政府合法授權民間公認機構之認證等級),給予比例性之扣除額度,以提昇非營利組織積極從事公益活動及運作公開以取信社會大眾、並藉由對現行所得稅免稅條款所衍生課稅爭議之探討應適時予以檢討租稅獎勵適用範圍並建立非營利組織之財務會計準則及查核準則,以減少現行非營利組織各自為政之窘境暨配合申報書格式之修正以資明確,以劃一稽徵作業,減少徵納雙方岐見及健全稅制,以維稅政。
The tax preferences offered by the government to Non-Profit Organization are as many as 11 categories and the conditions the preferences are subjected are mostly conforming to the requirements of and approved by competent agencies or the articles of incorporation stipulated that the residual property at the dissolution shall be transferred to the competent agency or local autonomous bodies. Complying with such preliminary conditions, they are eligible for tax preference. In practices, there is less argument in the assessment and exemption of taxes. In comparison, when it is involved with income tax, a person / body is eligible for income tax exemption needs to meet with various conditions as imposed by the Executive Yuan.

In this research, it is the intention of the author to enter into complete exploration of the tax arguments in respects of subjects incidental to the current tax preference conditions (such as “What does it really mean that in the sales of goods or services, the revenue shall be declared and subject to taxation as provided, while the revenue derived other than from sales of goods and / or services will be levied / exempted as provided under the law? ”Or the connection between front-end / rear- end (such as tax administration is unable to track and assess on Non-Profit body without having tax registration, and in the voucher counter check, it is rather difficult, when such organization is not incorporated into the uniformed invoice system, or, even purported person/ organization evade tax obligation by taking advantage of the gray area.

It is particularly so for non-profit organization whose eligibility to tax preference is practically not regulated where it is not made known; it means that a non-profit organization not having tax registration with tax administration, conditionally exempted of filing tax declaration or failed to file tax declaration is not stringently scrutinized, as tax administration reviews the eligibility of tax exemption are based on the tax exemption conditions as established by the Executive Yuan, which requires only applied on those filed with declaration, and for those failed to file declaration, taxmen are rather loose than ordinary for-profit entities, as the current tax system emphasize on guidance than on assessing tax. Further, with limited human resources and the less than perfect in statutory regulation, taxmen are mostly allow tax exemption as long as the formal premises of the Executive Yuan are met. This has resulted non-profit organizations becoming tax haven for those who would be subject to tax assessment through transitional tax exemption benefit and evasion of tax audit of non-0profit organization. With the rapid growth of non-profit organizations, it takes tax administrations and governmental bodies to consider whether the non-profit organizations are to be offered with enjoyment of tax preference, as they are claimed to be organization for public interests / welfare, and when necessary, try to place them under regulation / control.
目  錄
論文摘要 I
Abstract II
目錄 IV
表次 VI
圖次 VII
第壹章 緒論 1
第一節 研究動機及目的 1
第二節 研究方法及範圍 3
第三節 研究架構 3
第貮章 稅法上對非營利組織之定義 5
第一節 我國稅法對非營利組織規範之定義與類型演變 5
第二節 租稅優惠的定義與特徵 10
第三節 租稅優惠對非營利組織的發展與啟示 12
第參章 非營利組織租稅核課及減免之現況 13
第一節 非營利組織之賦稅環境 13
第二節 非營利組織的設立程序 21
第三節 我國現行非營利組織結算申報之統計 26
第四節 我國非營利組織所得稅核課之方式 29
第肆章 非營利組織租稅徵免之爭議 51
第一節 租稅優惠之繼續、創設目的範圍及原則 51
第二節 銷售貨物或勞務帳務處理及課稅爭議 53
第三節 未辦登記其結算申報課稅爭議 54
第四節 從事與創設目的活動認定之課稅爭議 58
第五節 收支70%之釋例與課稅爭議 61
第六節 主要捐贈人、捐助財產免稅要件認列之爭議 63
第七節 非營利組織財務透明度之認定 64
第八節 補稅作業面臨挑戰 64
第伍章 非營利組織所得稅徵免之未來建議 66
第一節 建立稅籍、統一發票之勾稽體制 66
第二節 加強與主管機關之連結提昇查核技術、以維稅收 66
第三節 建立會計準則及查核準則暨申報書格式配合修正 67
第四節 改善租稅減免適用範圍、健全稅制 67
第五節 非營利組織之公證機構認證、提昇受贈者財務透明度 68
第六節 享受免稅及捐贈扣抵應按公益性及財務透明度比例扣除 69
第七節 釐正稅制上『財團法人』為『非營利組織』以資明確、劃一稽徵 69
第陸章 結論 71
參考文獻 72
附錄一 教育、文化、公益、慈善機關或團體結算申報及審查注意事項 73
附錄二 教育文化公益慈善機關或團體及作業組織結算申報案件之審查 79
附錄三 機關或團體未達70%免稅條款輔導函 85
附錄四 機關團體辦理結算申報時應檢附之文件 86
附錄五 機關或團體出具捐贈證明收據應載明事項 87
附錄六 92.3.26教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準 88
附錄七 94年度機關團體及其作業組織結算申報書 92

表 次

表2- 1 公益性及商業性分類表 6
表2- 2 立法例上法人種類表 7
表2- 3 非營利組織類型 7
表3- 1 一般機關團體所得稅結算申報書申報釋例說明 19
表3- 2 非營利組織作業程序 24
表3- 3 各地區國稅局非營利組織結算申報表暨抽查件數表 27
表3- 4 非營利組織主管機關及權責一覽表 28
表3- 5 免稅標準第2條規定一覽表 37
表3- 6 免稅標準查核之方向 41
表3- 7 不合「免稅標準」第2條第1項各款規定者,課稅徵免表 44
表4- 1 營利組織及非營利組織稽徵作業比較分析表 51
表4- 2 未辦登記其結算申報課稅爭議 54
表4- 3 收支70%釋例說明表(一) 61
表4- 4 收支70%釋例說明表(二) 62
表4- 5 主要捐贈人、捐助財產免稅要件認列之爭議 63

圖 次

圖2- 1 台灣法人分類圖 9
圖3- 1 非營利組織法人之設立程序 22
圖3- 2 籌備成立社會團體工作流程表 23
圖3- 3 台灣人民團體數量統計圖 26
圖3- 4 非營利組織所得稅賦規範流程圖 45
圖3- 5 財社團法人應否辦理結算申報判斷流程圖 48
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