臺灣博碩士論文加值系統

實質課稅原則在我國實證法除個別稅法之規範外，對於一般規範
並無明文規定，通常是在解釋稅法之適用時被引用，目的在防制人民
規避稅捐，但由於實質課稅原則之一般規範並無明文規定，易被稅捐
稽徵機關任意引用，而侵害人民的財產權。
首先說明民主國家政府與人民之關係，國家應保障人民之基本權
利，財產權為人民基本權利之一，但財產權是一種有條件與可限制的
權利，國家以公權力取得人民財產之課稅行為，即是對人民財產權之
限制。人民依法有義務移轉財產給國家，也依法有權利為防衛財產權
被不法侵害，或在法制內選擇較輕的稅捐負擔，此即稅捐規劃權。
由於人民依法律有義務移轉財產給國家，故稅法建制的基本原
則，最重要的是「稅捐法定主義」，而法律的內容就是正義公平，因此
稅法也應具有「稅捐公平原則」，而「實質課稅原則」之目的即在實現
稅捐公平原則。
在外國立法例方面，首先介紹發源經濟觀察法核課稅捐之德國租
稅通則之立法條文，次介紹日本所得稅法、法人稅法、繼承稅法等有
關實質課稅原則之立法條文，之後介紹美國內地稅法有關實質課稅原
則之立法條文，並引介與本文研究動機相似案例，其法院判決情形，
以作為實務之比較。
在我國實質課稅原則實務方面，先介紹司法院大法官會議解釋情
形，我國個別稅法有關實質課稅原則之實證法之條文、財政部行政解
釋函令、並加以分析其規範之類型。
最後，參酌歷年主要學說與實務界對實質課稅原則一般規範立法
之見解，嘗試重新建構實質課稅原則之類型，並研擬實質課稅原則一
般規範之法律條文，藉以明確規定實質課稅原則之界限，以利人民從
事稅捐規劃與稅捐稽徵機關核課稅捐之依據，維護「稅捐法定主義」
和「稅捐公平原則」。

According to the rule 19 of Constitute, property right is citizens’ basic right. However, property right is also a conditional and limited one. On the one hand, the government is legitimated to take people’s property from tax
imposition. On the other hand, people are allowed to adopt legislative methods to avoid the heavier taxation by executing their legal right of
property-scheming. Since the legislation of laws represents the spirit of justice and equity, tax laws should also follow the principle of tax-equity. Consequently, the purpose of substance-over-form principle is to help realize tax-equity.
Substance-over-form principle is usually used to explain the appropriateness of Tax Law in order to prevent tax-avoidance. However, there haven’t been concrete and literal regulations about the general norms of substance-over-form principle. As a result, it is easily interpreted arbitrarily by revenue service offices to infringe people’s property right.
Bearing this consideration, the study aims to focus on how to make legislation in light of substance-over-form principle for both citizens and
revenue service offices to act upon.
First, the study introduces the foreign legislations related to substance-over-form principle. The reviewed legislation examples include the general principles of taxation in Germany, Income Tax Law, Corporation Tax Law, Succession Law in Japan, and Internal Revenue
Code of USA. The study further compares the relevant cases and the court’s judgments as our legislation references.
As for the domestic legal practices about substance-over-form principle, the study illustrates the explanations from the grand justice council and individual tax laws. From these legal provisions, several lation types are differentiated. Finally, the study attempted to reconstruct legislation types regarding substance-over-form principle, and
map out the detailed legislative contents based on substance-over-form principle.

第一章 緒 論.................................................................................1
第一節 研究動機與目的................................................................................1
第二節 研究範圍與限制................................................................................3
第三節 研究方法與架構................................................................................3
第二章 人民的基本權....................................................................8
第一節 人民的財產權與基本權....................................................................8
第二節 財產權之保障與限制........................................................................9
第三節 稅捐規劃是納稅人的基本權..........................................................10
第三章 稅法建制的基本原則.......................................................12
第一節 稅捐的定義......................................................................................12
第二節 租稅原則與稅法建制原則..............................................................13
第三節 稅捐法定主義..................................................................................16
第四節 稅捐公平原則..................................................................................32
第四章 實質課稅原則..................................................................43
第一節 實質課稅原則的意義......................................................................43
第二節 實質課稅原則之主要類型與例外..................................................48
第三節 實質課稅原則必要性之論爭..........................................................57
第四節 實質課稅原則之適用界限（條件）..............................................63
第五節 實質課稅原則與稅捐規劃..............................................................66
第六節 實質課稅原則與移轉訂價..............................................................73
第七節 實質課稅原則與最低稅負制..........................................................78
第八節 實質課稅原則與法學方法..............................................................79
第五章 德、日、美國實質課稅原則立法例..................................87
第一節 德國法例..........................................................................................87
第二節 日本法例..........................................................................................89
第三節 美國法例..........................................................................................92
第四節 小 結................................................................................................96
第六章 我國實質課稅原則之實踐................................................97
第一節司法院大法官會議解釋....................................................................97
第二節 稅法規定........................................................................................101
第三節 財政部行政解釋函令....................................................................104
第四節 最高行政法院判決........................................................................107
第五節 案例評析........................................................................................116
第七章 實質課稅原則一般規範之立法.......................................126
第一節 學說與實務見解..........................................................................126
第二節 本文見解........................................................................................132
第八章 結論與建議....................................................................143
第一節 研究結論........................................................................................143
第二節 研究建議........................................................................................146
第三節 後續研究方向................................................................................146

一、中文著作類
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三、學位論文類
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2.李儒哲，推計課稅與租稅公平之探討，逢甲大學會計與財稅研究所碩士論文，2003.1。
3.邱天一，實質課稅原則之研究－以釋字第420號解釋為中心，中原大學財經法律研究所碩士論文，2001。
4.吳明孝，地方自治與司法審查之研究—以憲法解釋為中心，國立中山大學中山學術研究所碩士論文，2001.6。
5.吳俊宏，關係企業非常規交易與實質課稅原則－以所得稅法第四十三條之一為中心，國立中正大學會計研究所碩士論文，2002.6。
6.施朝明，經濟觀察法在稅法上的之應用，東吳大學法律學研究所碩士論文，1994。
7.邵曼璠，論憲法制度性保障－以財產權保障為例，國立中興大學法律學研究所碩士論文，1997。
8.黃瑞明，契約自由與脫法行為，國立臺灣大學法律研究所碩士論文，1980.7。
9.黃源浩，稅法上的類型化方法－以合憲性為中心，國立臺灣大學法律研究所碩士論文，1999.6。
10.劉士昇，推計課稅規範基礎之研究，國立中央大學財經法律研究所碩士論文，2000。
11.劉振鯤，租稅庇護所之法律問題研究，中國文化大學法律研究所碩士論文，1991.6。
12.劉雅菁，稅捐協談之研究，國立中正大學財經法律研究所碩士論文，2003.7。
13.劉雪筠，權利濫用之研究，國立臺灣大學法律研究所碩士論文，1989.6。
14.羅瑞玉，租稅法律主義與實質課稅原則之個案研究，中原大學碩士論文，2005.7。

四、英文類
Kevin E. Murphy，Mark Higgins，Concepts in Federal Taxation，2000。