臺灣博碩士論文加值系統

我國憲法第十九條明文規定：「人民有依法律納稅之義務。」人民一般來說是不喜歡談論到義務，皆在意有關人民可享之權利。再者，人的一生中必經「生、老、病、死」四個階段，人只要活著，有所得收入就必須依照所得稅法申報稅捐；經過年輕階段的努力過後，在年老時，開始考慮財產移轉給下一代的問題，因此必需瞭解贈與稅相關法令，辦理贈與稅申報；如果時間不允許，在還沒贈與完財產前就往生，繼承人就必須依照遺產稅之相關法令，辦理遺產稅申報。稅務案件在行政訴訟中占有絕大比例之數量，讓人必需加以正視；其中又以所得稅、贈與稅及遺產稅案件與人們息息相關。
而在行政訴訟中，對於「舉證責任」之議題，在實務工作之經歷中，所處理的大多是所得稅、贈與稅及遺產稅案件，一部分之案件必須進入行政訴訟階段。在行政訴訟階段，最重要的就是舉證責任之歸屬，舉證之一方，就必須盡到蒐證之責任，所得稅法與遺產及贈與稅法中對於舉證責任之歸屬，有規定在部分之條文中。然而在行政訴訟法中亦有將舉證責任分配之部分，明文準用民事訴訟法規定之情形下，對於行政訴訟案件相較於民事訴訟案件之特性，是否能以如此簡短之規定，來應付日漸複雜之行政訴訟種類，再加上在行政訴訟實務上對於所得稅、贈與稅及遺產稅案件所發現之種種疑問，例如在舉證責任歸屬之不同，均是本文深究的重點，本文係以所得稅法與遺產及贈與稅法中之法令規定及行政訴訟實務上之情形為軸心，輔以行政訴訟法理之探討，進而釐清所得稅法與遺產及贈與稅法中其與舉證責任相互間之關係，而提出相關論述。
不論何種訴訟救濟程序，其正確之法律選取與適用，均應建立在正確之事實，始得獲取正確之判斷。尤其在稅務訴訟舉證責任如何基於保障基本權與實現課稅公平之角度，賦予其憲法上之意義，並按稅務案件之特性，給與不同處理，相當具有理論上與實務上之價值。因此本研究，即在我國舉證責任分配之基本法律規範中，針對爭點問題進行歸納整理，並透過學說理論，期能釐清更多實務上之誤解，並對目前實務上之運作提出適當之建議作法，供司法機關參考。
本文不同於以往探討行政訴訟舉證責任相關之論文，乃以實務上之爭點為重心，探討其法律性質及舉證責任分配之正當性。在充作與我國舉證責任分配法律規範之外國學說的選擇上，主要以德國及日本之學說為主，係因歐洲大陸法系，以成文法為主要之法源，而日本憲法與租稅法亦立基大陸法系，特別是德國法；德國及日本法學說均為我國在公法理論所師法之對象，且我國之社會及文化習慣與日本類似，因此本文將會利用德國及日本之理論學說來協助掌握我國舉證責任分配之法規範內涵；並藉所掌握之法律內涵佐以國內之司法實務來檢證舉證責任分配之合理性及正當性。本文擬歸納整理行政訴訟中有關所得稅法及遺產及贈與稅法相關之案例，進而析述兩法令在舉證責任之正當性及差異性。

第一章　緒論
第一節　研究動機…………………………………………………………1
第二節　研究目的…………………………………………………………2
第三節　研究方法及架構…………………………………………………3
第二章　「租稅」基本意義及基本原則
第一節　「租稅」的基本定義 ……………………………………………6
第二節 「租稅」的特徵 …………………………………………………7
第一目租稅之強制性 …………………………………………………7
第二目租稅之無償性 …………………………………………………7
第三目租稅之財政性 …………………………………………………8
第四目租稅之合法性 …………………………………………………8

第三節　「租稅」的種類 …………………………………………………8
第四節 租稅法的基本原則 ……………………………………………10
第一目租稅法定原則 …………………………………………………10
第二目租稅公平原則 …………………………………………………13
第三目實質課稅原則 …………………………………………………15
第四目量能課稅原則 …………………………………………………17

第五節 租稅法之基本原則與舉證責任之關係 ………………………18
第一目舉證責任與租稅法定原則之關係 ……………………………19
第二目舉證責任與租稅公平原則之關係 ……………………………20
第三目舉證責任與實質課稅原則與量能課稅原則之關係 …………21
第三章　行政訴訟舉證責任之分配 …………………………22

第一節　舉證責任之意義、種類…………………………………………22
第一目意義 ……………………………………………………………22
第二目種類 ……………………………………………………………22
一、主觀舉證責任 ……………………………………………22
二、客觀舉證責任 ……………………………………………24
第二節 舉證責任之作用 ………………………………………………25
第三節 「職權調查原則」對於主觀舉證責任之支配…………………27
第一目行政訴訟法採職權調查主義 …………………………………27
第二目職權調查主義之限制 …………………………………………27
第三目職權調查主義與當事人協力義務之相互作用 ………………28
第四節 行政訴訟法準用民事訴訟法關於客觀舉證責任之規定………30
第一目行政訴訟法對於客觀舉證責任之規範 ………………………30
第二目民事訴訟法之規定 ……………………………………………31
第三目小結 ……………………………………………………………33
第五節 行政訴訟之特性…………………………………………………34
第一目行政訴訟在案件種類上之多樣化 ……………………………34
第二目當事人不再限於以往傳統之兩面關係 ………………………35
第三目訴訟種類之特性 ………………………………………………36
第四目強調行政作為合法性之公益色彩 ……………………………37
第五目人民在訴訟上之不平等地位 …………………………………38
第六節 稅務訴訟之特性…………………………………………………38
第一目稅務訴訟在行政訴訟中所佔之比例為最大 …………………38
第二目證據資料往往掌握在當事人手中 ……………………………42
第三目協力義務之必須性 ……………………………………………42
第七節 稅務訴訟之舉證責任……………………………………………44
第一目國外就舉證責任分配原則之現況介紹 ………………………44
第二目我國對於稅務訴訟舉證責任之相關學說 ……………………51


第四章　稅務訴訟舉證責任之倒置－以「所得稅法」與「遺產及贈與稅法」為例
第一節　稅務訴訟上客觀舉證責任倒置之性質與類型 …………………57
第一目客觀舉證責任倒置之性質………………………………………57
第二目稅務訴訟客觀舉證責任倒置之類型……………………………58
第二節 稅法上協力義務之違反與舉證責任之倒置………………………60

第一目國內學說論述……………………………………………………60
第二目德國財務法庭實務見解…………………………………………62

第三目德國稅法學界認為違反協力義務僅得減輕證明程度…………63

第三節 所得稅法與遺產及贈與稅法舉證責任倒置之規定 ……………68

第四節 舉證責任倒置之合憲性 …………………………………………75
第五章 舉證責任倒置之裁判實例評析－以所得稅法與遺產及贈與稅法案例說明
一、 固定資產報廢之舉證責任實例評析－九十二年度訴字第三六八號…………………………………………………………………………85
二、 公司以資產負債表中貸方科目「股東往來」轉增資，其「股東往來」資金視為公司對股東之贈與，核課股東個人之「其他所得」 ……………………………………………………………………90
三、 銀行帳戶資金轉存他人名下，稅捐稽徵機關必須查明確屬無償贈與，始可核課贈與稅 ……………………………………………98

第六章 結論與建議 ……………………………………………………105

參考文獻

壹、中文參考文獻
【依作者姓氏筆劃排列】
一、專書部分
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三、博、碩士論文
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