臺灣博碩士論文加值系統

民國92年11月12日行政院通過「強化公司治理政策綱領暨行動方案」，其目的在建立健康的企業治理文化、改善公司體質，提昇企業與國家的競爭力並作為未來政府部門結合民間力量推動公司治理之依據。其中「健全會計制度，確保簽證會計師之獨立性」是六項推動原則之一。
經濟部國營事業委員會近年來最重要的任務，即在依照前揭規定推動國營事業的「公司治理」，而「委託會計師簽證」正是公司治理中最首要的一環。由於國營事業預決算本身即有政府審計部與主計處嚴格審查，是否會因為另訂「委託會計師查核簽證」制度，產生執行上的矛盾或程序上的重複，進而影響會計師查核簽證的獨立性?又因為「委託會計師簽證」招標作業屬政府採購法中的「勞務採購」，其採購方式分為公開招標、限制性招標及選擇性招標等三種，如何在其中選擇一種最佳的招標方式，吸引好的會計師來執行財務報表委託簽證業務，就成為本文研究的兩個重點。
根據問卷調查及深度訪談之研究結果，經濟部現有的7家國營事業(台電、中油、台糖、中船、漢翔、台水及唐榮公司)，無論其資本額差距多大、民股比例多少或股票有否公開發行或上市，基於公司治理與民營化之需求，其財務報表均有委託會計師簽證及公開揭露之必要。至於委任會計師簽證之勞務採購，由於「公開招標」易滋惡性競爭影響市場機制，「選擇性招標」雖是集中採購統籌供應的好方法，但牽涉層面廣，實務上較難執行；反倒是「限制性招標」經公開評選後與特定對象直接議比價，較符合需求，亦多為各國營事業所採用。因此經研究結果仍之「限制性招標」方式為最適當。

On November 12th, 2003, aiming to strengthen the soundness and effectiveness of corporate governance and the overall national competitiveness, the “Accountability of Companies in Taiwan (ACT)”was passed by the Executive Yuan as the corporate governance guideline for future collaboration among the government and private companies. Among all, building sound accounting system to ensure the independence of the certified public accountants (CPAs) is one of the 6 dogmas.
CPA verification is essential to corporate governance and thus to the governance of the state-owned enterprise. According to the existing law, budgets of any state-owned enterprise are subjected to both the auditions of National Audit Office and the examination of Directorate-General of Budget, Accounting and Statistics. As a result, enforcing CPA verification might contradict and/or overlap with the existing audition process and abate the accounting independence as well. Moreover, in accordance to the Government Procurement Act, the tendering procedures for service procurement like CPA verification include open tendering procedures, selective tendering procedures and limited tendering procedures. The most efficient procedures need to be determined in order to attract the most-qualified accountant(s) and further facilitate corporate governance.
The purposes of this paper are to identify the effect and the independence of CPA verification system and to determine the most effective and efficient tendering procedures.
Based on the survey and interview results and the need of corporate governance and privatization, despite the difference in scale, it is necessary for all seven Ministry of Economic Affair (MOEA) state-owned enterprises to disclose their financial statements and to enforce the CPA verification. Additionally because open tendering procedures tend to result in vicious competitions which alleviate the market mechanism and the selective tendering procedures are practically unrealistic, limited tendering procedures are generally considered more appropriate and widely performed.

第一章 緒論 1
第一節 研究背景與動機 1
第二節 研究目的 3
第三節 研究流程 4
第二章 國營事業審計制度與會計師簽證制度之現況 6
第一節 經濟部國營事業之經營現況 6
第二節 國營事業決算審計制度 14
第三節 國營事業委託會計師簽證制度之現況 19
第四節 會計師之審計職能與責任 21
第五節 國營事業委任會計師採購案之法令依據 27
第三章 研究方法 32
第一節 觀念架構 32
第二節 研究問題 33
第三節 研究方法 35
第四章 研究結果 37
第一節 問卷結果分析 37
第二節 訪談結果分析 61
第五章 結論與建議 71
第一節 結論 71
第二節 研究限制 74
第三節 未來研究建議 75
參 考 文 獻 76
附 錄 80


圖 目 錄
《圖1-3-1 研究流程圖》 5
《圖2-2-1 國營事業決算審查機構》 15
《圖2-2-2 國營事業決算審查作業流程》 16
《圖2-2-3 政府審計功能及職權》 18
《圖2-4-1 審計基本作業示意圖》 21
《圖3-1-1 觀念架構》 32

表 目 錄
表2-1-1 產業目標與組織結構表 9
表2-1-2 民營化時程表 10
表2-1-3 94年度股權配置表 11
表2-1-4 94年度營運狀況 12
表4-1-1 問卷調查(第三部分)-基本資料填答結果統計分析 39
表4-1-2 問卷調查(第一部分)填答結果統計分析 40
表4-1-3 問卷第一部分填答明細表 41
表4-1-4 股票發行未上市會計師簽證理由之統計表(第8題) 45
表4-1-5 股票未發行未上市會計師簽證理由之統計表(第9題) 47
表4-1-6 問卷調查(第二部分)填答結果統計分析 52
表4-1-7 問卷第二部分填答明細表 53
表4-2-1 深度訪談對象 61
表4-2-2 經濟部7大國營事業訪談共通性資料整理 63
表4-2-3 94年度國營事業委託會計師簽證一欄表 67

一、書籍
1.石村貞夫原著，陳耀茂編審(民94)，變異數分析與多重比較的SPSS 使用手冊，鼎茂圖書出版股份有限公司。
2.林志軍著(民88年)，審計學理論與實務，五南圖書出版有限公司。
3.林柄滄會計師編著(民86)，如何避免審計失敗，林柄滄發行。
4.林宜賢、蔡慧菁譯(2002)，公司治理，天下文化書坊。
5.林鴻銘著(民92)，政府採購法之實用權益 ，永然文化出版股份有
限公司。
6.林鴻銘、陳文全著(民93)，政府採購契約大小事，永然文化出版股份有限公司。
7.馬秀如、俞洪昭、施博文編著(民92)，審計學，國立空中大學。
8.戚務君、俞洪昭、林維珩、姜家訓 編譯(2002)，審計學，華泰文
化事業股份有限公司。
9.管中閔著(民89)，統計學-觀念與方法，華泰文化事業股份有限公
司。
10.鄭丁旺博士著，第八版(民93)，中級會計學，鄭丁旺發行。
11.鄭惟厚譯(2002)，統計學的世界，天下文化書坊。
12.Chava Frankfort-Nachmias and David Nachmias原著，潘明宏、 陳志瑋譯(民89)，社會科學研究方法，韋伯文化事業出版社。
13.行政院公共工程委員會編印，第十七版(民94)，政府採購法法令
彙編。
14.行政院公共工程委員會編印(民94)，政府採購申訴案例彙編(三)
15.行政院公共工程委員會編印(民90)，最有利標作業手冊。
16.行政院(2006)，中華民國943年中央政府總決算。
17.行政院主計處編印(民92)，美國政府內控及督察制度之研究。
18.行政院主計處編印(民92)，日本政府內控及檢查制度之研究。
19.經濟部國營事業委員會編印(民90)，經濟部所屬事業民營化。
20.經濟部國營事業委員會編印(民90)，經濟部所屬事業推動民營化
相關法規。
21.審計部(2004)，中華民國93年政府審計報告書。
22.台灣省自來水公司(民93)，經濟部92年採購稽核案例彙編。

二、期刊
1.中國主計協進社，主計月刊91年10月號No.562，公司法修正後對公司治理制度強化之影響(21~27頁)。
2.中國主計協進社，主計月刊94年4月號No.592，建構政府會計新制
度 (30~34頁)。
3.中國主計協進社，主計月刊94年10月號No.598，如何強化各機關財務事項之內部控制及內部審核機制 (14~16頁)。
4.財政部統計處(2004)，91年會計師事務所服務業調查報告。
5.逢甲大學會計系財團法人逢甲會計教育基金會(2004)，會計及公司治理，93年6月第一卷第一期。
6.經計部會計處，今日會計季刊92年6月第91期，落實公司治理三要
素(15~18頁)。
7.經計部會計處，今日會計季刊92年6月第91期，評析我國獨立董監
事制度(7~14頁)。
8.經計部會計處，今日會計季刊92年9月第92期，企業風險管理
(25~30頁)。
9.經計部會計處，今日會計季刊94年3月第98期，委任風險、留住客
戶意願、法律責任與會計師決策行為之探討 (49~49頁)。
10.經計部會計處，今日會計季刊94年6月第99期，會計師公費規範與限制競爭之研究 (7~14頁)。
11.經濟部國營事業委員會 (2005)，國營事業委員會九十三年度年
報。
12.審計部(2005)，中華民國93年度中央政府總決算審核報告。

三、論文
1.王書鶴(2003)，非審計服務對審計品質之影響－從盈餘管理的角度探討，私立中國文化大學會計學系研究所碩士論文。
2.吳戈遠(2005)，EPR在政府機關小額採購作業之應用，私立逢甲大
學經營管理碩士在職專班碩士論文。
3.陳秀姿(2004)，非審計服務對會計師獨立性之影響－從盈餘管理的角度探討，國立台北大學會計學系研究所碩士論文。
4.陳秀鳳 (2001)，公營事業採購方式之研究-以個案分析，國立中山大學財務管理研究所碩士論文。
5.陳盛隆(2002)，公共工程採最有利標評選施工廠商作業之研究，私立中華大學營建管理研究所碩士論文。
6.黃坤城(2000)，中央機關運用共同供應契約採購之問題研究-以中
央信託局主辦為例，國立台北大學企業管理學系碩士在職專班碩士論文。
7.張俊賢(2003)，強制性會計師輪替對審計品質的影響，國立台北大學會計學系研究所碩士論文。
8.楊雅雯(2004)，會計師之產業專精及查核年資與盈餘品質之關係，私立輔仁大學會計學系研究所碩士論文。
9.劉崢嶸(1998)，我國會計師輪調可行性之研究，國立政治大學會計學系研究所碩士論文。

四、英文
1.American Institute of Certified Public Accountants (
AICPA). 1992. Statement of Position Regarding Mandatory
Rotation of Audit Firms of Publicly Held Companies.
2.American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA). 1999. http://www.aicpa.org.
3.Arrunada, B. and C. Paz-Ares. 1997. Mandatory rotation of company auditors: A critical examination. International
Review of Law & Economics (March). Vol.17, Iss.1. 31-61