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研究生:劉裕文
研究生(外文):Yu-Wen Liou
論文名稱:促進產業升級條例民國九十二年修正案之相關研究
論文名稱(外文):The Related Research of Statute for Upgrading Industry of the Amendatory Acts in 2003
指導教授:蔡吉源蔡吉源引用關係
指導教授(外文):Chi-Yuan Tsai
學位類別:碩士
校院名稱:逢甲大學
系所名稱:財稅所
學門:商業及管理學門
學類:財政學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2006
畢業學年度:94
語文別:中文
論文頁數:90
中文關鍵詞:促進產業升級條例租稅優惠有效稅率
外文關鍵詞:Tax PreferenceStatute for Upgrading IndustryEffective Tax Rate
相關次數:
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對於有效稅率的研究,大部分的文獻強調有效稅率和公司規模或產業間的關聯性,而忽視「公司成立期間長短」這項因素和有效稅率間的關係,有鑑於獎勵投資的對象應該針對設立期間不長的公司或技術不成熟但將來有前景的產業予以補助,所以本研究加入這項因素來觀察《促進產業升級條例》對成立期間不同的公司所造成的影響,以探討其存廢。理論上,政府應該在產業創立初期給予協助,等技術成熟後,不應再給予補助。

本研究以「促進產業升級條例民國九十二年的修正案」為背景,藉由「平均有效稅率」檢測《促進產業升級條例》對公司規模、產業別及公司成立期間長短所造成的差別待遇,發現公司規模和享受的租稅優惠成正比,這次的修正案並且拉大不同公司規模間有效稅率的差距。各產業所享受的租稅優惠和修正案之前比較,差異不大,但租稅優惠在產業間的差別很大,顯示我國的租稅優惠政策仍是偏向某些產業,未能達到以功能別來區分享有租稅優惠與否的條件。成立期間較久的公司,其有效稅率偏低,和《促進產業升級條例》扶助新興重要策略性產業的宗旨相違背。關於成立期間長短不同的公司其財務決策和投資決策的差異,在民國九十二年的修正案之後,增加企業藉由舉債來投資的行為,尤其是成立期間較短的公司,相對之下,成立較久的公司其舉債融資的幅度就沒有這麼大。隨景氣變化而調整資產和存貨的應變能力不受公司成立期間長短影響。在景氣不佳的情況下,企業會減少持有存貨的比例以有效運用資金。

在附錄中,本研究並嘗試將稅前所得為零或為負,卻要繳稅的公司,其有效稅率上限設為25%,並列出研究結果的圖表和差異之扼要說明。針對國際租稅競爭,大陸以租稅優惠政策吸引台商投資,然而中國大陸之所以會吸引許多外資,其原因不只租稅優惠一項,本文引用學者的研究,羅列台商前往大陸投資的理由,並以產品生命週期來說明台商西進大陸的可能理由,建議政府停止以租稅優惠來吸引外資的政策,應提升投資環境,提高人力素質。對於國內最近引起爭議的最低稅負制,本文引用美國提出的稅改報告來說明,最低稅負制在美國實施多年,其缺點不勝枚舉,美國打算重新檢討整個稅制,並廢除最低稅負制,我國採用美國的最低稅負制,將其中幾個缺點彌補,但是有些缺點是制度的根本缺失,因此建議我國應朝向簡單、公平、能促進經濟發展的稅制改革。
“Investment Incentive Law” had great contribution for our nation in the past. As the time pass, industry changed from labor-intensive industry to high-technology industry. “Statute for Upgrading Industry” continues tax compliance from 1991. Taiwan is now on a tight budget. Many scholarly researches are set forth in order to balance national finance and economic development.

The thesis research the relationship between Effective Tax Rate and company scale, industries, and the period of company to establish. To observe whether it is suit its purpose after amendatory acts in 2003, we found the tax burden between different companies scales didn’t reduce after 2003. Small company still have heavier tax burden than big company as before. The tax burden between industries has great difference. It shows that our tax policy is still to sort by industries and not by function. Our tax compliance should help new companies which have the foreground. But we found the old company have lower tax rate than new company. Obviously “Statute for Upgrading Industry” has to review. We also research the investment policy and financial policy of company which have different established period.

Appendix includes “National Tax Compliance Competition” and “The Alternative Tax Rate”, because two topics are very important to our nation’s tax policy. The former, tell us tax compliance is not the only way to attract foreign investment. We should develop our excellence in R&D and improve our investment condition. And the latter delineates that the good tax system should be simpler, fairer, and more conducive to economic growth. Ironically our national tax policy is developing in the opposite direction.
目錄

第一章 緒論 ………………………………………………………1
第一節 研究背景與動機 …………………………………1
第二節 研究目的與重要性 …………………………………3
第三節 資料來源與論文架構 ………………………………5

第二章 文獻回顧 …………………………………………………7

第三章 促進產業升級條例的簡介 ……………………………20
第一節 促進產業升級條例的沿革 ………………………20
第二節 租稅獎勵工具之介紹 ……………………………23
第三節 促進產業升級條例的檢討 ………………………26

第四章 研究方法 ………………………………………………30
第一節 研究假設 …………………………………………30
第二節 名稱及變數定義 …………………………………31
第三節 研究設計 …………………………………………36
第四節 研究限制 …………………………………………39

第五章 實證結果與分析 ………………………………………40
第一節 有效稅率的一般分析 ……………………………40
第二節 公司決策的分析 …………………………………51

第六章 結論與建議 ……………………………………………60
第一節 結論 ………………………………………………60
第二節 對政策的建議 ……………………………………62
第三節 對後續研究的建議 ………………………………63

參考文獻 …………………………………………………………64

附錄 ………………………………………………………………68
附錄一、公司無所得而要納稅時的有效稅率改為25%之圖表
及說明 …………………………………………………………68
附錄二、國際租稅競爭 ………………………………………82
附錄三、最低稅負制 ……………………………………………86

表目錄

表2-1 關於有效稅率的文獻和研究結果 ………………………15
表3-1 民國九十三年度五年免稅的核定情形 …………………27
表3-2 民國九十三年加速折舊的核定情形 ……………………28
表4-1 各產業之樣本個數及其占上市或上櫃之比例 ……………33
表4-2 變數定義及預期方向 ……………………………………35
表4-3 問題1樣本之分組及樣本數 ………………………………36
表4-4 問題3樣本之分組及樣本數 ………………………………37
表5-1 依公司規模列示有效稅率平均數在修正案前後差異之t檢 定 …………………………………………………………………………42
表5-2 依公司規模分組各年之有效稅率 ………………………42
表5-3 依產業別列示ETR1平均數在修正案前後差異之t檢定 …44
表5-4 依產業別列示ETR2平均數在修正案前後差異之t檢定 …45
表5-5 依產業別計算公司有效稅率(ETR1)之平均值 …………46
表5-6 依產業別計算公司有效稅率(ETR2)之平均值 …………47
表5-7 依公司成立期間列示有效稅率平均數在修正案前後差異之t檢定……………………………………………………………………48
表5-8 依公司成立期間分組各年之有效稅率 …………………48
表5-9 民國八十九年成立20年以上的公司占各產業之比率 ……50
表5-10 各變數之皮爾森相關係數及P值 ………………………55
表5-11 依公司成立期間分組的各解釋變數係數及統計檢定值之實證模式結果 …………………………………………………………56
表5-12 依公司成立期間長短分組之t檢定 ………………………57
表5-13-1依公司成立期間長短分組之事件前敘述統計 …………58
表5-13-2依公司成立期間長短分組之事件期敘述統計 …………59

圖目錄

圖3-1 各國營利事業所得稅率(2003年) ………………………27
圖5-1 公司規模與有效稅率ETR1 ………………………………43
圖5-2 公司規模與有效稅率ETR2 ………………………………43
圖5-3 公司成立期間與有效稅率ETR1 …………………………49
圖5-4 公司成立期間與有效稅率ETR2 …………………………49
一、中文部分

王志樂,2005跨國公司在中國報告,中國經濟出版社,民國94年1月。

朴章鎬,「促進產業升級條例」之研究,國立臺灣大學會計學研究所未出版碩士論文,民國87年6月。

李顯峰,「企業所得最低稅賦與產業發展」,新制稅改下對我產業發展之影響研討會,中華民國國際經濟合作協會,民國94年10月。

卓吉成,台灣租稅誘因與產業經濟發展之研究,佛光人文社會學院經濟研究所未出版碩士論文,民國91年6月。

孫克難,企業規模、租稅獎勵與產業發展,《經濟情勢暨評論季刊》,第1卷第1期,民國84年5月。

蔡靜文,兩稅合一前後我國上市上櫃公司有效稅率之研究,中國文化大學會計研究所未出版碩士論文,民國90年6月。

黃琬瑜,台灣高科技產業有效稅率之主要影響因素—兩稅合一實施前後的比較,國立中央大學財務管理研究所未出版碩士論文,民國89年6月。

楊麗文,由我國上市公司有效稅率負擔談我國租稅政策「獎勵投資條例」與「促進產業升級條例」比較,東海大學管理研究所未出版碩士論文,民國85年6月。

鄭維浩,台商赴大陸投資之投資動機與國際行銷策略之研究,成功大學企業管理學系未出版碩士論文,民國85年6月。

游怡玲,「促進產業升級條例」對民間製造業投資政策影響之實證研究,國立中正大學會計學研究所未出版碩士論文,民國84年6月。

楊朝旭,我國上市公司營利事業所得稅負擔之研究,國立政治大學財政研究所未出版碩士論文,民國83年6月。

嚴宗大、李惠琴,台商大陸投資及其對台灣產業的影響,台北:中華經濟研究院,民國79年6月,pp. 20。

黃景輝,從管理層面探討台商對大陸投資的緣起演變、下場、前景及對策,民國79年。

二、英文部分

Citizens for Tax Justice (1988). The corporate tax comeback. Washington, D.C.: Citizens for Tax Justice.

Connie Mack, III et al (2005). Report of the president’s advisory panel on federal tax reform.pp.1-10, 60-68.

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Wilkie, Patrick J. (1988). Corporate average effective tax rates and inferences about relative tax preferences. Journal of the American
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Zimmerman, J. L. (1983).Taxes and firm size. Journal of Accounting and
Economics, August, pp.119-149.
三、網路資料:

http://www.mof.gov.tw/public/Data/statistic/Year_Tax/93/4170.htm
民國九十二年財政部統計年報,2006/5/20。

http://www.sss.net.cn/ReadNews.asp?NewsID=1426&BigClassID=16&SmallClassID=52&SpecialID=0&belong=sky
李敬,反思外商投資的負面效應,2005/2/27。

http://www.cnfi.org.tw/kmportal/front/bin/ptdetail.phtml?Category=100016&Part=magazine9406-423-8
謝明明,大陸熱下新經濟戰略,2005/6/3。
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