臺灣博碩士論文加值系統

欠稅人怠於行使權利為減少財產之詐害行為之情形，行政機關應如何保全稅捐債權，稅捐稽徵法第二十四條、第二十五條之稅捐保全特別規定，相較於民法有關債權的保全規定，發現獨漏稅捐債權人之代位權與撤銷權，此項疏漏，基於前揭稅捐保全規定特別保障稅捐債權之意旨，難謂立法者有意排除稅捐債權人之代位權與撤銷權，基於稅捐債權具有強烈公益性質，為確稅捐債權之實現，因此本研究依此主軸蒐羅文獻及案例，輔以作者實務經驗，進行法理與實務的比對印證，探討分析租稅保全適用民法規定之可行性。
納稅義務是法律上保障經濟自由之代價，大法官釋字第五六五號解釋認為：「依租稅平等原則，納稅義務人應按其實質稅負能力，負擔應負之稅捐」。雖然法律基於經濟性的考量容許稽徵機關在無法精確掌握課稅事實的情況下，得依私法契約自由原則所形成的法律效果，擬制公法的法律關係對稅捐客體加以推估課稅，本研究以蒐集實際案例說明義務人利用民法上之契約自由原則，以虛擬商業交易行為等手段涉嫌規避稅捐，行政機關基於公平正義的理念利用實質課稅的概念，亦得不承認其所欲發生之私法效果，案經台北高等行政法院依憲法「平等原則」及「稅捐正義」之法理判決稅捐機關得對納稅義務人課稅。
嗣因義務人以債權移轉為由主張以債權抵償欠稅，造成行政機關欲實現債權則必須依民法二四二條行使代位權進行訴訟，然公法產生之租稅債權，得否準用因私法關係所形成之債權概念爰生爭議，稅法上債權受租稅平等與依法行政原則拘束，又不得捨棄，行政機關倘不作為反有違法之嫌。
在法理推論上稅捐債權債務係屬財產上權利義務關係，與私法上債權債務關係近似，且不涉及人身自由之剝奪，因我國稅捐法規及稅捐法理論尚未臻於完備，若仍拘泥於法條文義範圍，則類此顯不合理且違背公平正義現象，勢必遲遲不能袪附，從社會公義的角度而言行政機關以積極行政行為尋求法律的俌充解釋與確保稅捐債權的可能法律途徑，乃勢所必行。
準此，在不妨礙法的安定性、預測可能性及信賴保護之範圍內，捨類推適用禁止之觀念，不論有利或不利於稅義務人，均得進行法律漏洞之補充或類推適用，以促進公平合理之稅捐正義之實現，健全稅制，防止投機脫法之人濫用法律形成，規避稅捐，致造成不公平合理之現象，緃稅法上有所疏漏未予規定，行政機關仍須以公益平等為出發，積極尋求保護債權之可行途徑，因此本研究主張准予稅捐債權人行使債權人代位權及撤銷權，保全稅捐。

第一章　緒論
第一節　研究動機及目的--------------------------------------1
第二節　問題提出-------------------------------------------4
第三節　研究範圍及流程架構----------------------------------7
第四節　研究方法-------------------------------------------9
第二章　行政法與民法之法理關係
第一節　公法類推私法之可行性--------------------------------12
第二節　行政法上漏洞以私法關係填補之爭議---------------------20
第三節　民事訴訟與行政訴訟之分工與合作-----------------------27
第四節　公法遁入私法領域的準則------------------------------31
第三章　租稅債權債務關係探究
第一節　租稅債權債務法律關係--------------------------------39
第二節　公法與私法債權之法律關係區別-------------------------43
第三節　租稅債權人（政府）之權能界限-------------------------47
第四節　案例分析-------------------------------------------66
第四章　租稅債權保全探討
第一節　債權人代位權與撤銷權之意義及性質----------------------73
第二節　債權人代位權及撤銷權行使之主客體及成立之要件------------78
第三節　債權人代位權與撤銷權之行使及其效力---------------------91
第四節　債權保全適用於租稅保全之法理--------------------------103
第五章　結論與建議
第一節　結論-----------------------------------------------109
第二節　研究建議--------------------------------------------110

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