臺灣博碩士論文加值系統

近年來作業基礎成本制度引進的成效，漸受到企業界的肯定與認同。因此，在現今不同於以往的企業競爭環境下，為了獲得正確的成本資訊，制定完善的決策、擬定正確方向的長期規劃，以提高企業的競爭力，作業基礎成本制度的導入將是一個相當可預期的趨勢。
本研究係以國內某中小尺寸液晶顯示器公司為研究對象，以個案研究方式，來探討以下三個主題：
1.瞭解個案公司是否適合實施作業基礎成本制度。
2.依據文獻上對於作業基礎成本制度之設計要點，為個案公司設計並試算一套符合其資訊
需求的作業基礎成本制度。
3.利用實際的成本數字，套入所設計之作業基礎成本制度中，比較並說明新舊成本制度間
產品成本之差異。
根據本研究之結果，獲致以下之結論：
1.現行傳統成本制度下所造成的相互補貼及扭曲情形，實施作業基礎成本制度可帶來個案
公司更合理正確的成本資訊。2.實施作業基礎成本制度能讓管理當局更了解營運作業成
本發生的原因與執行的效率,同時也可知道那些作業是需要加以嚴格控制，才不致影響後
續作業的進度。另透過實施作業基礎成本制度的過程，使管理階層及作業人員得以重新檢
視其資源及作業配置的合理性及必要性，並進而改善及控制成本的發生而達到成本管理的
效應。
3.個案公司現行傳統成本制度造成產品成本相互補貼及扭曲情形，從低估38.48%至高估
23.30%。
關鍵字：作業基礎成本制度

The effects of using the Activity-Based Costing system (ABC
system) have gradually been approved and verified by many business
firms in recent years. Regardless of different competition
environments, in order to acquire the accurate costing information,
to make the appropriate decision and to prepare the long-term
planning, the adoption of ABC system would be an appropriate decision.
This thesis uses one of the LCD production corporations in
Taiwan as the research object. By case study manner, the following
three topics are investigated.
1.Realization of the case company to see if it is adequate to carry
out the ABC system.
2.Design and evaluation for one case company to accords with the
information requirement according to the main design items of ABC
system in the literatures.
3.Apply the real cost figure to the designed ABC system compare and
explain the differences between prodution cost of the new and old
systems.
Based on the results obtained from the study, the following
observations are in order.
1.The ABC system can help the case company receive more accurate and
reasonable costing information, while the traditional costing
system results in the situation of replenish each other and error
estimation.
2.By adopting the ABC system, the managers can realize why the
activity cost takes place and the associated execution efficiency.
And, they can also know which activity is needed to be seriously
controlled that would not influence the progress of following
activities. In addition, through carrying out the processes of ABC
system, the layers of management and operator can review the
rationality and necessity for their resources and activity
configuration. Finally, the production cost can be improved and
controlled, and then the effect of cost management can be reached.
3.The current traitional costing system for the case company leads to
the situation of replenish each other and error estimation of
production cost from lower 23.30% to higher 38.48%.
Key words：Activity-Based Costing System

目　錄
頁數
謝辭……………………………………………………………………………………I
中文論文提要……………………………………………………………………….II
英文論文提要………………………………………………………………………III
目錄……………………………………………………………………………………V
圖次…………………………………………………………………………………VII
表次……………………………………………………………………………….VIII
第一章 緒論………………………………………………………………………….1
第一節 研究背景與動機…………………………………………………………….1
第二節 研究目的…………………………………………………………………….2
第三節 論文結構…………………………………………………………………….2
第二章 文獻探討…………………………………………………………………….3
第一節 傳統成本制………………………………………………………………….3
第二節 作業基礎成本制度之起源………………………………………………….7
第三節 作業基礎成本制之定義與架構…………………………………………….8
第四節 作業基礎成本制度設計與建置步驟之相關研究…………………………14
第五節 採用作業基礎成本制度的時機與原因……………………………………19
第六節 作業基礎成本制度對管理決策的效益……………………………………20
第三章 研究方法……………………………………………………………………22
第一節 個案研究方法………………………………………………………………22
第二節 研究流程……………………………………………………………………23
第四章 個案研究……………………………………………………………………25
第一節 液晶顯示器產業概況………………………………………………………25
第二節 個案公司簡介………………………………………………………………29
第三節 個案公司實施作業基礎成本制度的必要…………………………………35
第四節 個案公司作業基礎成本制度之設計及試算………………………………39
第五節 個案公司新舊成本之比較…………………………………………………69
第五章 研究結論與建議……………………………………………………………74
第一節 研究結論……………………………………………………………………74
第二節 對個案公司的建議…………………………………………………………75
第三節 未來研究之建議……………………………………………………………76
參考文獻…………………………………………………………………………….77

圖次目錄
圖2-1 傳統成本制度分攤方式……………………………………………………..4
圖2-2 作業基礎成本制度之兩階段分攤架構…………………………………….10
圖2-3 雙構面之作業基礎成本模型……………………………………………….11
圖3-1 研究流程…………………………………………………………………….24
圖4-1 液晶分子示意圖…………………………………………………………….25
圖4-2 液晶顯示器構造圖………………………………………………………….26
圖4-3 個案公司組織架構圖……………………………………………………….31
圖4-4 帳務資訊系統連結圖……………………………………………………….41
圖4-5 產品主要流程圖…………………………………………………………….43

表次目錄
表2-1 傳統成本管理系統特質表……………………………………………………6
表2-2 作業基礎成本制度定義彙總表………………………………………………9
表2-3 作業基礎成本制度設計與建置步驟表…………………………………….17
表4-1 銷售區域分布比例………………………………………………………….30
表4-2 傳統成本結構……………………………………………………………….37
表4-3 原物料ABC分析彙總表…………………………………………………….38
表4-4 產品生產主要流程及其作業中心………………………………………….43
表4-5 資源成本分類表…………………………………………………………….45
表4-6 產品類別表………………………………………………………………….48
表4-7 作業中心及作業層級表…………………………………………………….49
表4-8 資源動因明細表…………………………………………………………….50
表4-8-1 「間接材料」之資源成本分攤表……………………………………….54
表4-8-2 「折舊」之資源成本分攤表…………………………………………….55
表4-8-3 「間接人工」資源成本分攤表………………………………………….56
表4-8-4 「直接人工」資源成本分攤表………………………………………….57
表4-8-5 「租金支出」資源成本分攤表………………………………………….58
表4-8-6 「郵電費」資源成本分攤表…………………………………………….59
表4-8-7 「水電費」資源成本分攤表…………………………………………….60
表4-8-8 「各項攤提」資源成本分攤表………………………………………….61
表4-8-9 「雜項購置」資源成本分攤表………………………………………….62
表4-8-10「其他費用」資源成本分攤表………………………………………….63
表4-9 作業動因明細表…………………………………………………………….65
表4-10「支援作業成本」之作業成本分攤表…………………………………….66
表4-11 作業成本彙總表……………………………………………………………66
表4-12 產品成本說明表……………………………………………………………69
表4-13 傳統成本制度成本與ABC制度成本分攤比較簡列表…………………….70
表4-14 傳統成本制度成本與ABC制度成本分攤比較表………………………….70

參考文獻
一、中文部份
1.尤聖棻,作業基礎成本制度暨限制理論之個案研究，國立成功大學，會計學研究所未出版
碩士論文，民國92年。
2.曲建仲，高科技產業技術實務，國立台灣大學， 8-2~8-18頁，民國92年9月。
3.吳安妮，實施作業制成本管理之省思，會計研究月刊，第162期，46-47頁，民國88年。
4.吳安妮，作業基礎制度在管理決策上之效益，會計研究月刊，第182期，59-63頁，民國
90年。
5.馬君梅、李建華著，成本與管理決策會計，再版，台北：超越企管，民國88年
p527~529。
6.馬嘉應，成本與管理會計導論，初版，台灣：五南，民國92年p81~82, p152~153,
p180, p191, p192。
7.陳建樺,紙類用品產業物流部門導入作業基礎成本制度之實證研究，國立高雄第一大學，
運輸與倉儲營運系所未出版碩士論文，民國92年。
8.黃碧馨，作業基礎成本制度在營業費用控管之個案研究，國立交通大學，管理科學學系
所未出版碩士論文，民國92年。
9.張宗益，作業基礎成本制度應用於國軍印刷工廠之研究，國防管理學院’資源管理研究
所未出版碩士論文，民國89年。
10.黃元欣 ，作業基礎成本制對經營績效之影響－以國內製造業為例，私立淡江大學，未
出版碩士論文，民國88年。
11.詹一心, 建立醫院作業成本制及其應用於成本管理之初探，國立台灣大學，公共衛生學
院醫療機構管統所未出版碩士論文，民國88年。
12.葉俊廷,建構民用航空器發動機維修業作業基礎成本制資訊系統，國立交通大學，運輸
科技與管理學系所未出版碩士論文，民國92年。
13.簡健全，潛藏性成本之管理－作業基礎成本制之應用，國立台灣大學，會計學研究所未
出版碩士論文，民國90年。

二、英文部份
1.Barnes，F.C., “IEs Can Improve Management Decision Using Activity－
Based Costing” ，Industrial Engineering, September 1991,p44-50.
2.Brimson, J.A., Activity Accounting：An Activity-Based Cost
Approach, John Wiley &Sons, New York,1991,P23-29.
3.Cooper,R., and Kaplan，R.S.,“How Cost Accounting Distors
Products”，Management Accounting, April 1988,p20-27.
4.Cooper,R., and Kaplan，R.S.,“The Design of Management System：
Test,Cases and Reading, New Jersey： Prentice-Hall Inc.”,1991,p130-
135.
5.Collins, F., Implementing Activity-Based Costing, Executive
Enterprises, New York, 1991.
6.Cokins, G. Activity-Based Cost Management: Making It Work: A
Manager’s Guide to Implementing and Sustaining an Effective ABC
System, The McGraw-Hill Companies, USA,1996.
7.Chalos.p., Managing Cost in Today’s Manufacturing Environment
Prentice Hall,1992.
8.Hicks, D.T., Activity-Based Costing for Small and Mid-Sized
Business: An Implementation Guide,1992,P33.
9.Johnson，H.T.,“It’s Time To Stop Overselling Activity－Based
Concepts Management Accounting” ,Management Accounting，June 1988，
p23-30.
10.Kaplan，R.S.,“The Evalution of Management Accounting ”，The
Accounting Review Vol.,Lix No3，July1984,p390-418.
11.Kaplan, R. S., and Cooper, R., Cost & Effect: Using Integrated
Cost Systems to Drive Profitability and Performance, Harvard
Business School Press, Boston, Massachusetts,1997,p1-136.
12.Miller,J.A., Implement Activity-Based Management in Daily
Operations, John Wiley & Son, Inc., New York,1996, p218.
13.O’Guin, M.C., The Complete Guide to Activity-Based Costing,
Prentice Hall, New Jersey,1991,p24.
14.Scapens, R.W., Researching, “Management Accounting Practice, The
role of case study methods”, British Accounting Review,Vo122,P.259-
281,1990.
15.Turney, P.B.B “ What an Activity Cost Model looks like”， Journal
of Cost Management ﹝winter﹞, p54-59,1992.
16.Yin,R.K., Case Study Research : Design and Methods， Beverly
Hills, CA ,Sage Publications, P.13-35,1984.