臺灣博碩士論文加值系統

本文就協力義務於稅捐法定主義下之探討，經由協力義務面向觀察及大法官闡釋分析,希冀經由稅捐法定主義內涵之掌握，以探尋稅捐協力義務於稅捐法定主義下應有之建制,內容上本文分為五章,略述如下:

第二章 本章主要論及稅捐協力義務之起源、本質。並藉由稅捐協力義務之發動面、效力面等類型觀察，及大法官解釋發展，試圖建構我國稅法上稅捐協力義務之體系。
第三章 本章主要著力於協力義務於稅捐法定主義下之探討，藉由稅捐法定主義內含之掌握，以探尋稅捐協力義務於稅捐法定主義下應有之建制，誑H過去大法官釋憲實務並不認為稅捐法定主義得適用於事實認定問題，然而，隨著實質法治國之建立釋憲及實務之發展，是否大法官有不同之看法?又學者間相關爭論看法為何，本文將與此章介紹，並提出本文看法。
第四章 本章首先分析法律保留之相關理論，嘗試本諸大法官釋字第443號解釋理由書闡釋之「規範保留」架構下建立我國「稅法上層級化法律保留」，且本諸稅法本身所具備之內在體系再藉由類型化之方法試圖與層級化法律保留接軌，以作為明確劃歸各規範層級之方法，並藉以分析稅捐協力義務應有之規範密度。最後，本文藉由釋字606號解釋及協同與不同意見討論，並以本文所建構之協力義務體系下之觀點，重新檢視，關於系爭本案有關稅捐緩課申請之協力義務期間限制是否妥適提出反省與建議。
第五章 結論
對於本文所建構之稅捐協力義務體系與於稅捐法定主義下之建制做總結。

第一章 緒論 7
第一節 問題提出 7
第二節 研究方法 9
壹、以大法官解釋為例分析 9
貳、體系分析法 9
參、法釋義學及歸納法運用 9
第三節 研究架構 10
第二章 稅捐協力義務體系之建構與探討 13
第一節 稅捐協力義務之產生 13
壹、由稅捐之本質及特徵談起 13
貳、稅捐協力義務為職權調查主義之方法 13
參、我國大法官解釋所肯認 15
第二節 理論基礎與本質 16
壹、理論基礎 16
一、協同主義 16
二、誠信原則 17
三、租稅公平原則 20
四、人民權利之保護： 21
貳、本質 21
一、稅法上之義務群 21
（一）繳納稅捐義務 22
（二）租稅法上附隨義務：協力義務 23
二、稅法上協力義務為行為義務 23
第三節 協力義務類型之三面向觀察 24
壹、稽徵程序階段面觀察 24
一、登記義務 24
二、設籍義務 25
三、記帳及保持帳簿義務 25
四、取得及保存憑證義務 26
五、申報義務 27
六、接受調查之義務 27
（一）備詢 27
（二) 檢查文書 28
（三）強制檢查 29
貳、形成面之觀察 29
參、效力面之觀察 29
一、逕行核定推計課稅 30
（一）推計課稅之必要 30
（二）合憲性基礎 30
1.大法官解釋 30
2.學者看法 31
3.本文見解 32
（三）前提要件 33
1.納稅義務人違反協力義務 34
2.課稅事實調查屬不可能或無期待可能性 34
（四）內容 35
1.推計客體 35
2.同業利潤標準為主要方法 35
（五）界限 38
1.推計課稅需具合理性 38
2.租稅公平之要求 39
3.不得以推計課稅做為租稅秩序罰手段 39
（六）省思 40
1.一般平等與個別平等之衡平 40
2.「實用性原則」可否作為合憲性依據之疑義 42
二、滯報金、怠報金 43
（一）滯報金之性質及要件 43
（二）我國法制上之相關規定 44
三、罰緩 47
（一）協力義務違反罰鍰科處為例外 47
（二）處罰之競合 48
1.同一行為下行為罰與漏稅罰之競合 49
2.同一行為下行為罰與行為罰之競合 50
（三）我國法制上之相關規定 50
四、行政執行 54
五、租稅優惠之喪失 55
六、舉證責任之倒置之爭議 56
（一）舉責任責任之意義及分配學說 56
1.意義 56
2.分配學說 57
（二）稅捐核課下之舉證責任 58
1.稅捐核課程序亦有適用舉證責任法理必要 58
2.稽徵程序中舉證責任之分配 59
（三）舉證責任與協力義務之關係 60
1.稅捐核課不存在主觀舉證責任 60
2.租稅上舉證責任與協力義務之互動 60
（四）學說爭議 62
1.協力義務違反生舉證責任轉換說 62
2.協力義務違反不影響舉證責任分配說 62
3.本文見解 65
第四節 租稅優惠之協力義務 67
壹、稅捐優惠之意義及合憲性 67
貳、協力義務於租稅優惠之特殊性 68
參、本文見解 69
第三章 協力義務在稅捐法定主義下之探討 71
第一節 程序保障與稅捐協力義務 71
壹、稅捐法定主義之意涵 71
貳、程序保障在稅捐法定主義之重要性 75
參、 程序上協力權利之確保 76
肆、本文見解 78
第二節 脫逸於稅捐法定主義之協力義務疑義 79
壹、大法官解釋之觀察 80
一、應稅之協力義務部分 80
（一）事實認定不屬稅捐法定主義範圍 80
（二）肯認協力義務課予之合憲性 81
二、租稅優惠之協力義務部分 82
貳、學者見解 85
一、稅捐法定主義無適用說 85
二、稅捐法定主義不抵觸說 86
（一）法律解釋之結果說 86
（二）憲法價值之衝突調和說 87
三、稅捐法定主義違反說 87
四、事實上協議之容陷壎N說 89
參、本文見解 91
第三節 稅捐法定主義下協力義務與客觀舉證責任之釐清與關連 93
壹、概念之釐清 93
貳、我國稅法下二者之關連 93
第四章 稅法上層級化法律保留建構與協力義務 96
第一節 法治國下法律保留原則之理論 96
壹、法律保留原則之意涵 97
貳、立論基礎 98
一、民主原則 98
二、法治國家原則 99
三、基本權利保障 100
參、法律保留的發展階段 100
一、列舉立法事項保留說 100
二、侵害保留說 100
三、全部保留說 101
四、社會權保留說 102
五、重要性理論 102
肆、授權明確性之審查 104
一、授權明確性之必要 104
（一）專業知識之缺乏 104
（二）時間上之不足 105
（三）事務本質之需求 105
二、審查密度 106
（一）特定授權與概括授權 106
（二）大法官解釋似有放寬之趨勢 108
（三）本文見解 111
第二節 稅法上層級化法律保留之建構 112
壹、稅法有其內在體系 112
一、各稅法原則作為內在體系支柱 112
二、租稅正義作為最高指導原則 113
貳、法律保留與稅捐法定主義之關係 114
一、稅捐法定主義之演變 114
（一）作為課稅依據之稅法法源 114
（二）早期採形式意義之法律 115
（三）後期採實質意義之法律 116
1. 社會福利國家建制之要求 118
2. 財政憲法之體系內涵解釋 118
3. 實質課稅原則之體現 119
二、二者沿革發展密切 120
三、稅捐法定主義為特別之法律保留 121
（一）憲法第23條及第19條之關係及適用爭議 122
（二）本文見解 124
參、稅法上層級化法律保留建構之必要 125
第三節 稅法類型化與層級化法律保留 127
壹、類型化觀察法 127
貳、稅法類型化合憲理由 127
一、租稅經濟 127
二、納稅人權利保障 128
參、形式類型化與實質類型化 128
肆、「實質類型化」有稅捐法定主義之適用 129
伍、「形式類型化」無稅捐法定主義適用疑義 129
陸、稅法類型化與層級化法律保留接軌 130
一、國會保留 131
二、相對法律保留或非法律保留 135
（一）課徵客體部分 135
（二）課稅原因事實認定 137
第四節 稅捐協力義務之規範密度 138
一、程序上權利之兼顧 138
二、一般協力義務之規範密度 140
三、協力負擔之規範密度 141
第五節 大法官釋字606號解釋之評析（協力義務部分） 143
壹、大法官釋字606號解釋 143
一、案例事實 143
二、解釋要旨 144
三、彭鳳至、徐璧湖大法官協同意見 144
四、野禸q大法官不同意見 148
貳、省思 150
第五章 結論 152

壹、中文文獻

一、書籍

1. 王甲乙、楊建華、鄭建才合著，民事訴訟法新論，三民，2003年8月。
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5. 陳敏，行政法總論，神州，三版，2003年9月。
6. 林錫堯，行政法要義，三民，1998年9月。
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13. 黃俊杰，行政法，三民，2005年。
14. 黃俊杰，財稅憲法，翰蘆，2005年3月。
15. 黃俊杰，納稅者權利保護，初版，翰蘆，2004年2月。
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二、期刊論文

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4. 吳信華，法治國家原則（五）－依法行政原則之二：法律保留原則，月旦法學雜誌，第57期，2000年2月。
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7. 李震山，依法行政之迷思，月旦法學教室31期。
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12. 楊志文，論稅法施行細則之司法審查－以稅捐法定主義為核心，國立台灣大學研究所碩士論文，2003年6月。
13. 邱天一，實質課稅原則－以釋字420號解釋為中心，中原大學財經法律學系碩士論文，2000年
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