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研究生:黃湘瑩
研究生(外文):HUANG,HSIANG-YIN
論文名稱:關係企業中控制公司法律責任之探討-以關係企業間財務資訊之揭露為中心
論文名稱(外文):LEGAL LIABILITIES OF THE CONTROLLING COMPANY WITHIN AFFILIATE ENTERPRISES – A PERSPECTIVE OF THE DISCLOSURE OF FINANCIAL INFORMATION AMONG AFFILIATE ENTERPRISES
指導教授:劉連煜劉連煜引用關係
指導教授(外文):LIU,LEN-YU
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺北大學
系所名稱:法律專業研究所
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2007
畢業學年度:95
語文別:中文
論文頁數:215
中文關鍵詞:關係企業控制公司法律責任財務資訊揭露
外文關鍵詞:affiliate enterpriseslegal liabilities of the controlling companythe disclosure of financial information
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有鑑於企業為追求規模經濟、分散投資風險,便成立新公司或購併其他公司,而形成關係企業之組織形態。故關係企業在台灣經濟發展上乃扮演著舉足輕重的角色,且有逐漸取代單一企業之現象。然而,企業在運作過程中,若刻意進行不當的關係人交易,則可能產生如利益輸送、虛飾財報等弊端,故建立關係企業之規範,讓企業能有可資遵循之法律,實有必要。針對公司法民國八十六年所增訂關係企業專章部分,包含關係企業之範圍、從屬公司之少數股東及債權人之權利、關係企業之義務及責任、表決權限制等範圍,按經濟部於立法院報告時,便明確指出關係企業專章之重點核心為第三六九之四條,因該條文除了消極防制不正當企業行為,以保護從屬公司債權人及少數股東外,更積極肯認關係企業之結構所提昇國家競爭力,故本文乃就此一指標性條文之探討做為關係企業研究之開端。又為避免關係企業之投資人及債權人因資訊不對稱,受到企業間利用非常規交易所形成利益輸送之弊害,針對關係企業間財務資訊之一併揭露,最為關鍵。尤其在二00四年以來,博達、訊碟及皇統等一連串地雷股事件之爆發後,各界對於能反映地雷公司重要警訊之合併財務報表,更是寄予厚望。由於我國公司法及商業會計法傳統上均以單一公司為規範對象,以「集團」為一實質經濟單位而作為揭露主體之法制發展甚遲。惟關係企業日漸盛行,政府遂委託賴英照大法官參考德國立法例,研擬關係企業專章相關規範草案。然而,財務會計準則委員會於民國七十四年底即發布了第七號公報「合併財務報表」,至民國八十六年五月,公司法「關係企業專章」三讀通過,為使關係企業行為之透明化,使相關股東及債權人得以明瞭控制公司與從屬公司間之關係、交易行為及財務經營狀況,以確定控制公司與從屬公司之責任,特於第三六九條之十二中分別規定公開發行股票公司之控制公司、從屬公司應編製規定關係企業合併營業報告書、合併財務報表及關係報告書,簡稱「關係企業三書表」,以便於主管機關管理並保護少數股東及債權人之權益。近年來,企業集團受重視程度日益增加,同時經濟合作發展組織(OECD)也提出公司治理五大原則之一即「透明及揭露」,故本論文遂以此等資訊之揭露為主要探討中心,希能提供有效降低關係企業所衍生弊端解決之道。
此外,我國公司法關係企業專章雖係主要參考德國股份法之規定為之,惟本論文中關於合併財務報表編製準則之討論,並非如同探討控制公司法律責任般列舉德國規定比較分析之,此因德國傳統之會計模式下,科目之編製向來著重於課稅所得與後續利潤分配之計算,與我國財務報導主要在於告知信用與權益市場,並不相同。且我國會計準則公報之制訂,早期幾乎全部以美國為主要藍本,近幾年來則逐漸加入國際會計準則,故本論文主要以美國及國際會計準則委員會規定為比較研究對象。最後,針對於2004年所造成台灣科技股的慘跌,亦重大影響公司債與金融債券之初級市場,導致企業籌資之困難,並創下臺灣證券史上求償件數、金額最高紀錄而爆發的博達弊案,本論文擬就其利用關係人非常規交易為虛飾財報手法,略為介紹且突顯關係企業資訊揭露之重要性,再就公司內部人所為利益輸送致損害投資人權益,附帶探討會計師之查核責任,並盼政府當局能加速相關法規之修正,而有效遏止類似情況再度發生,始有助於公司治理目標達成並建構一個完整之資本市場。
第一章 序論
第一節 研究動機........................................ 1
第二節 論文架構........................................ 2
第二章 關係企業概述
第一節 關係企業之定義.................................. 5
第一項 立法沿革與內容................................. 5
第二項 規範引進與缺失................................. 6
第三項 其他相類似名詞................................. 8
第二節 關係企業之類型.................................. 9
第一項 控制與從屬關係.................................10
第一款 控制與從屬關係之形式認定......................10
第二款 控制與從屬關係之實質認定......................13
第三款 控制與從屬關係之推定..........................15
第四款 互為控制與從屬關係............................18
第二項 相互投資關係之認定.............................21
第三節 關係企業之衍生問題..............................24
第一項 關係企業發生弊端之原因.........................24
第一款 受到外在環境因素之影響(全球性經濟不景氣)......24
第二款 受到向金融機構不當地貸款之影響................25
第三款 不當地利用借殼上市方式......................25
第四款 受到公司過度擴張之影響......................26
第五款 受到公司資金不當地挪用護盤產生交叉持股之影響27
第二項 關係企業所生之一般弊端.......................28
第一款 利益輸送問題................................28
第二款 逃避稅賦問題................................30
第三款 家族董事兼充................................32
第四款 壟斷市場問題................................32
第三章 關係企業中控制公司之法律責任
第一節 現行規範之目的與內容...........................36
第一項 規範內容與立法精神............................36
第二項 規範引進與立法背景............................37
第三項 修正理由之補充與說明..........................39
第二節 控制公司責任要件之分析.........................40
第一項 控制公司之損害賠償責任(揭穿公司面紗原則)....41
第一款 控制與從屬關係之存在........................42
第二款 直接或間接控制影響力之實行..................44
第三款 不合營業常規或其他不利益之經營..............45
第四款 未於營業年度終了時為適當之補償..............48
第五款 致從屬公司受有損害..........................48
第六款 小結........................................50
第二項 控制公司負責人之損害賠償責任..................51
第三項 其他受有利益從屬公司之連帶責任................53
第四項 控制公司權利行使之限制(深石原則)..............54
第五項 從屬公司債權人及股東之代位權..................56
第三節 檢討與建議.....................................59
第一項 外國關係企業相關規範之介析....................60
第一款 美國法......................................60
第二款 德國法......................................64
第三款 二者規範之比較與檢討........................67
第二項 我國規範之疑義與缺失.........................69
第一款 控制公司對從屬公司之補償責任與賠償責任......70
第二款 控制公司對從屬公司補償時間之判斷基準點......73
第三款 從屬公司小股東權益之保障....................74
第四款 從屬公司債權人之代位權......................75
第三項 建議(代結論).................................76
第四章 關係企業間非常規交易與其資訊之揭露
第一節 關係企業間非常規交易所生之弊端.................80
第一項 虛飾財務報表..................................81
第一款 利用從屬公司進行塞貨,虛增業績..............87
第二款 控制公司利用多種名義向從屬公司吸收資金......88
第二項 利益輸送......................................88
第一款 不動產交易型................................89
第二款 未上市或未上櫃股票交易型....................89
第三款 進銷貨交易型................................90
第四款 財務支援型..................................91
第五款 無形資產交易型..............................92
第三項 博達案分析....................................93
第二節 不合營業常規或不利益經營之判斷................101
第一項 租稅實務.....................................103
第一款 所得稅法第四十三之一條規定.................103
第二款 營利事業所得稅查核準則第一一四條之一.......106
第三款 營利事業所得稅不合常規移轉定價查核準則.....108
第二項 證券實務.....................................111
第一款 證券交易法第一七一條規定...................111
第二款 公開發行公司取得或處分資產處理準則.........113
第三款 公開發行公司資金貸與及背書保證處理準則.....115
第四款 小結......................................118
第三項 比較法上之觀察..............................118
第一款 美國法....................................118
第二款 德國法....................................120
第四項 不合營業常規之價值補充......................121
第一款 忠實義務或善管義務之關連..................121
第二款 判定時點之界定............................122
第三節 關係人交易揭露規範之分析與檢討................123
第一項 關係人交易之意義............................123
第一款 關係人之定義..............................124
第二款 關係人交易之意義..........................127
第二項 關係人交易之揭露規範........................129
第一款 財務會計準則公報第六號「關係人交易之揭露」129
第二款 公司法關係企業專章與關係企業三書表編製準則130
第三款 證券發行人財務報告編製準則................132
第四款 美國財務會計準則公報第五十七號............133
第五款 國際會計準則公報第二十四號................134
第三項 關係人交易揭露規範之檢討....................136
第一款 關係人定義之檢討..........................137
第二款 關係人交易揭露之檢討....................140
第五章 合併財務報表之編製與查核
第一節 合併財務報表之意義..........................146
第一項 合併報表之會計理論........................147
第二項 合併報表之公司法規範......................148
第三項 合併報表之法律地位........................151
第二節 合併財務報表之編製主體與範圍................153
第一項 編製主體之認定............................155
第一款 公司法之規定............................155
第二款 關係企業三書表編製準則之規定............156
第三款 我國財務會計準則公報修正前之規定........158
第四款 美國財務會計準則之規定..................162
第五款 國際財務會計準則之規定..................164
第二項 編製範圍之認定............................165
第一款 不得編入合併報表........................165
第二款 得免編入合併報表........................167
第三款 附註揭露................................169
第三項 財會準則公報第七號修正之前後比較..........171
第一款 控制能力之定義與判斷....................172
第二款 編製個體.................................175
第三款 可排除編入情形...........................176
第四款 年度中取得或喪失控制能力之處理...........178
第五款 採權益法下認列投資損益之方式改變.........178
第三節 會計師之查核簽證與責任.......................180
第一項 會計師之查核與複核.........................180
第二項 會計師之簽證...............................183
第三項 會計師之責任...............................185
第四節 合併財務報表之表達與控制公司法律責任之防範(代總結)
第一項 控制公司事後法律責任之檢討.................189
第二項 關係企業財務資訊事前揭露之配合.............192
第六章 結論
第一節 控制公司之法律責任............................197
第二節 關係企業間財務資訊之揭露......................200
第三節 合併財務報表之編製............................202
第四節 關係人交易之查核..............................205
第五節 會計師之查核責任..............................208
第六節 總結..........................................209
第七節 博達案之分析與啟示............................211
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