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研究生:李美霞
研究生(外文):Mei-Hsia Lee
論文名稱:稅務協談制度之法制與檢討
指導教授:詹鎮榮詹鎮榮引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:國立高雄大學
系所名稱:法律學系碩士班
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2007
畢業學年度:95
語文別:中文
論文頁數:184
中文關鍵詞:稅務協談和解契約租稅法定主義租稅公平原則
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稅務稅協談制度,乃實務上稅捐稽徵機關常用之行政手段模式,與人民之權利義務有極大之關聯性。但由於欠缺法律明文,僅以中華民國81年9月2日財政部台財稅第811675652號函釋為依據,故其性質、拘束力、要件及適用範圍皆不明確或有爭議。該要點第13 條規定:依本要點達成之協談結果,對稽徵機關及納稅義務人並無拘束力,僅供雙方參考。更成為現行稅務協談制度之一大難題。
邇來財政部更以「如何落實協談制度,有效疏減訟源」為議題,進行業務聯繫與檢討,顯見實施十餘年之協談制度,難以發揮其疏減訟源、有效解決爭議之功能,確實有檢討必要。
行政程序法第136條則規定:「行政機關對於行政處分所依據之事實或法律關係,經依職權調查仍不能確定者,為有效達成行政目的,並解決爭執,得與人民和解,締結行政契約,以代替行政處分。」窺二者之目的與精神頗有異曲同工之妙,皆是為了解決雙方當事人不確定之事實或法律關係,減少對峙與衝突,以達行政之目的並避免不必要行政資源的浪費。稅務協談制度之內容,實寓有和解契約之精神,二者具有共通之目的,且現行租稅實務上,對於解決稅務爭議具有相當之功能。若能將稅務協談制度與和解契約二者作一連結,予以規範化、法制化,則協談後針對事實或法律關係不明確者,徵納雙方對該不明確之處取得一定共識後,即可適用行政程序法有關和解契約之規定,不但符合正當法律程序原則之要求;更重要者,徵納雙方協談後所締結之和解契約,將具有拘束雙方之法律效力,才能真正有助於減少爭議、疏減訟源。
目 錄
第一章 緒論 ……………………………………………………………………………1
第一節 研究背景與動機 ………………………………………………………………1
第二節 研究目的…………………………………………………………………………2
第三節 研究方法…………………………………………………………………………4
第四節 研究範圍及架構…………………………………………………………………4

第二章 稅務協談制度之介紹……………………………………………………………7
第一節 稅務協談之意義與功能…………………………………………………………7
第一項 稅務協談之意義………………………………………………………………7
第二項 稅務協談之功能………………………………………………………………7

第二節 我國稅務協談制度之概況………………………………………………………8
第一項 稅務協談制度之法源依據……………………………………………………8
第二項 歷次協談制度之修正…………………………………………………………9
一、台財稅字第781142425號函………………………………………………………9
二、台財稅字第811675652號函 ……………………………………………………11
第三項 稅務協談之過…………………………………………………………………15
一、協談之開始 ………………………………………………………………………15
二、協談之進行 ………………………………………………………………………16
三、協談之結果 ………………………………………………………………………16
第四項 協談結果之性質與效力 ……………………………………………………16

第三節 現行稅務協談制度之難題………………………………………………………17第一項 實務困境之案例探討……………………………………………………………17
一、行政法院79年判字第1420號判決………………………………………………17
二、行政法院89年判字第3274號判決………………………………………………19
第二項 問題之提出 ……………………………………………………………………21

第三章 我國稅務協談法律定性之爭議…………………………………………………23
第一節 行政機關之見解…………………………………………………………………23
第二節 行政法院之見解…………………………………………………………………24
第一項 證據說……………………………………………………………………………24
第二項 行政契約說………………………………………………………………………30
第三項 陳述意見說………………………………………………………………………37
第三節 學說見解…………………………………………………………………………39
第一項 協議說…………………………………………………………………………39
第二項 行政處分附款說………………………………………………………………40
第三項 陳述意見說……………………………………………………………………40
第四項 行政契約說……………………………………………………………………41
第五項 行政指導說……………………………………………………………………42
第四節 小結………………………………………………………………………………43

第四章 各國稅務協談制度簡介…………………………………………………………44
第一節 德國之「事實上相互協議」理論………………………………………………44
第一項、德國財務法院實務見解………………………………………………………44
第二項、德國學說之見解………………………………………………………………47
第三項、小結……………………………………………………………………………49

第二節 美國之稅捐協談制度……………………………………………………………49
第一項 租稅協談定義及法源依據……………………………………………………49
一、租稅協談定義……………………………………………………………………49
二、法源依據 ………………………………………………………………………50
第二項 租稅協談之目的、功能………………………………………………………50
一、租稅協談之目的…………………………………………………………………50
二、租稅協談之功能 ………………………………………………………………51
第三項 租稅協談之範圍………………………………………………………………51
一、基於稅捐債務正確存否之懷疑…………………………………………………52
二、基於納稅能力之懷疑……………………………………………………………52
三、基於有效之稅務執行……………………………………………………………52
第四項 租稅協談之法律效果…………………………………………………………52
一、870表格 …………………………………………………………………………52
二、870AD表格………………………………………………………………………53
三、結案協議…………………………………………………………………………53
四、656、433表格……………………………………………………………………54

第三節 外國租稅協談制度對我國之啟示 ………………………………………………55
第一項 德國「事實上之相互協議」理論在我國之影響……………………………55
一、學說上之援用……………………………………………………………………55
二、實務運作及其立場………………………………………………………………56
三、小結………………………………………………………………………………58

第二項 美國協談制度與我國之比較…………………………………………………58
一、協談之依據………………………………………………………………………58
二、協談之性質………………………………………………………………………59
三、協談之效力………………………………………………………………………59
四、協談之範圍………………………………………………………………………59
五、協談人員…………………………………………………………………………60

第五章 稅務協談制度合憲性之檢討……………………………………………………61
第一節 租稅之基本概念…………………………………………………………………61
第一項、租稅之起源……………………………………………………………………61
第二項、租稅之定義……………………………………………………………………62
第三項、租稅之特性……………………………………………………………………63
第四項 稅務案件之特性………………………………………………………………65

第二節 租稅法定主義……………………………………………………………………69
第一項 租稅法定主義之淵源 …………………………………………………………70
第二項 租稅法定主義之意義 …………………………………………………………70
第三項 租稅法定主義之「法律」的意涵 ……………………………………………71
一、形式意義之法律 …………………………………………………………………71
二、實質意義之法律 …………………………………………………………………72
三、非憲法第19條意義之法律 ………………………………………………………72
第四項 租稅法定主義之功能 …………………………………………………………73一、國民財產權益之保障 ……………………………………………………………73
二、公共利益的積極創造 ……………………………………………………………74
第五項 租稅法定主義之憲法依據及具體內容 ………………………………………74
一、租稅法定主義之法源依據…………………………………………………………74
(一)學者之見解………………………………………………………………………74
(二)大法官會議之見解………………………………………………………………75
(三)本文見解…………………………………………………………………………76

二、租稅法定主義之具體內容…………………………………………………………76
(一)課稅要件法定主義………………………………………………………………76
(二)課稅要件明確主義………………………………………………………………77
(三)程序合法性主義…………………………………………………………………77
第三節 租稅公平原則……………………………………………………………………78
第一項 平等原則的內涵………………………………………………………………79
第二項 租稅公平原則之意義…………………………………………………………80
第三項 租稅公平原則之內容…………………………………………………………81
一、 量能課稅原則 ……………………………………………………………………81
(一)量能課稅原則之意義與內涵 ……………………………………………………81
(二)量能課稅原則之法源依據 ………………………………………………………82
(三)量能課稅原則之功能 ……………………………………………………………83
二、實質課稅原則………………………………………………………………………84
(一)實質課稅原則之意義與內涵 ……………………………………………………84
(二)實質課稅原則之法源依據 ………………………………………………………86
(三)實質課稅原則之功能 ……………………………………………………………87

第四節 稅務協談制度合憲性探討………………………………………………………88
第一項 稅務協談與租稅法定主義之關聯性…………………………………………88
一、就課稅事實不明確之協談…………………………………………………………89
二、就法律關係不明確之協談…………………………………………………………89
第二項 稅務協談與租稅公平原則之關聯性…………………………………………91
一、協談對象之不特定性………………………………………………………………91
二、未經協談亦可締結和解契約………………………………………………………92
第三項 小結……………………………………………………………………………92

第六章 稅務協談與和解契約之比較分析………………………………………………94
第一節 行政契約在租稅領域之特殊性 ………………………………………………94
第一項 行政契約之意義與內涵………………………………………………………94
第二項 和解契約在租稅領域之爭議…………………………………………………95
一、概念…………………………………………………………………………………95
二、租稅法律關係之定位………………………………………………………………96
(一)德國法制下之租稅法律關係……………………………………………………96
1、租稅權力關係說…………………………………………………………………97
2、租稅債務關係說…………………………………………………………………97
(二)我國法制下之租稅法律關係……………………………………………………98
1、學說見解…………………………………………………………………………98
2、實務見解…………………………………………………………………………99
(三)小結-租稅法律關係之轉變對租稅法上和解契約之影響……………………99

第二節 租稅上和解契約之容許性……………………………………………………100
第一項 和解契約之成立要件………………………………………………………100
一、事實或法律關係不明確………………………………………………………100
二、相互讓步………………………………………………………………………102
三、合目的性………………………………………………………………………103
四、代替行政處分…………………………………………………………………103
五、符合法定方式…………………………………………………………………104
(一)德國學說 ……………………………………………………………………105
(二)我國學說 ……………………………………………………………………105
(三)實務見解 ……………………………………………………………………105
(四)本文見解 ……………………………………………………………………106
第二項 租稅和解契約之容許性………………………………………………………107
一、法規限制之爭議 …………………………………………………………………107
(一)租稅法規條文之探討 ……………………………………………………………108
1、稅捐稽徵法第16條 ………………………………………………………………108
2、稅捐稽徵法第26條、遺產及贈與稅法第30條第1項……………………………108
3、遺贈稅法第30條第2項…………………………………………………………109
4、所得稅法第110條之1……………………………………………………………111
(二)小結 ………………………………………………………………………………112
二、性質上不得締結之爭議……………………………………………………………112
(一)租稅法定主義與租稅和解契約之關聯性 ………………………………………114
1、租稅法定主義之概述 ……………………………………………………………114
2、租稅法上之和解是否違背租稅法定主義…………………………………………114
(1) 針對租稅構成要件之和解 ……………………………………………………… 114
(2)針對課稅事實不明確之和解 ……………………………………………………116
(二)租稅公平原則與租稅和解契約之關聯性 ………………………………………116
1、租稅公平原則之概述 ……………………………………………………………116
2、租稅法上之和解是否違背租稅公平原則…………………………………………117
(1) 針對租稅構成要件之和解 ……………………………………………………… 117
(2)針對課稅事實不明確之和解…………………………………………………… 118
(三)小結 …………………………………………………………………………… 119
第三節 稽徵實務與和解契約之關係…………………………………………………… 119
第一項 行政法院之見解……………………………………………………………… 119
第二項 稅務協談制度寓有和解之精神……………………………………………… 122
第三項 稅務協談結果可能成立和解契約…………………………………………… 123

第七章 稅務協談與其他行政作為之關聯性……………………………………………125
第一節 稅務協談可能是一種行政指導…………………………………………………126
第一項 行政指導之意義………………………………………………………………126
第二項 行政指導之類型………………………………………………………………126
第三項 行政指導之法律效果…………………………………………………………127
第四項 稅務協談與行政指導之關係…………………………………………………128

第二節 稅務協談可能是一種非正式協商行為…………………………………………128
第一項 型式化與未型式化之行政行為………………………………………………128
一、型式化之行政行為…………………………………………………………………128
二、未型式化之行政行為………………………………………………………………129
第二項 非正式協商性行為之意義與類型……………………………………………130
一、非正式協商性行為之意義…………………………………………………………130
二、非正式協商行為之類型……………………………………………………………131
(一)行政程序前之溝通與協商………………………………………………………131
(二)程序中之溝通與協商……………………………………………………………131
第三項 非正式協商行為之優缺點……………………………………………………132
一、優點…………………………………………………………………………………132
二、缺點…………………………………………………………………………………132
第四項 非正式協商性行為之容許性 ………………………………………………133
一、從基本權保障之立場觀之…………………………………………………………133
二、從職權調查之立場觀之……………………………………………………………134
第五項 非正式協商性行為之界限……………………………………………………135
第六項 稅務協談與非正式協商行為之關聯性………………………………………135
一、協商結果由雙方當事人署名之書面………………………………………………135
(一)完全符合稅務協談作業要點所作成雙方署名之書面…………………………135
1、事先告知租稅義務人協談不拘束雙方……………………………………………136
2、未告知租稅義務人協談不拘束雙方………………………………………………136
(1)稽徵機關有無受其拘束之意思探求 …………………………………………… 136
(2)租稅義務人有無受其拘束之意思探求……………………………………………136
(二)未符合協談作業要點所作成雙方署名之書面 …………………………………137
1、稽徵機關有無受拘束之意思探求…………………………………………………137
2、納稅義務人有無受其拘束之意思探求……………………………………………138
二、協商結果由人民單方署名之書面-切結書 ………………………………………138
(一) 切結書之意義……………………………………………………………………138
(二) 提出切結書之理由………………………………………………………………138
1、相關法律所規定之必要申請文件 ………………………………………………139
2、人民為證明一定事實自願提出者 ………………………………………………139
3、行政機關要求人民提出切結書 …………………………………………………139
(三) 切結書之法律定性 ……………………………………………………………139
1、學者見解…………………………………………………………………………139
(1)屬於人民提供資訊之事實通知行為…………………………………………140
(2)屬於人民單方承諾之意思表示………………………………………………141
(3)構成行政契約者………………………………………………………………141
2、行政法院實務見解………………………………………………………………142
第七項 小結…………………………………………………………………………… 149

第八章 結論與建議………………………………………………………………………150
第一節 研究結論…………………………………………………………………………150
第二節 研究建議…………………………………………………………………………151
第一項 協談應取得法源依據…………………………………………………………151
第二項 協談範圍應修正並類型化……………………………………………………152
第三項 協談程序應趨嚴謹……………………………………………………………153
第四項 協談結果應適用誠信原則……………………………………………………153
第五項 稅務協談制度應予法制化……………………………………………………154
附錄一:稅捐稽徵機關租稅協談作業要點………………………………………………156
附錄二:財政部台北市國稅局行政救濟案件授權協談作業要點………………………158
附錄三:台北市稅捐稽徵處查核違章案件協談作業要點………………………………161
附錄四:財政部臺灣省中區國稅局稅務案件協談作業補充要點………………………163
參考文獻……………………………………………………………………………………166
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36蔡茂寅,切結書之法律性質,月旦法學雜誌,第87期,2002年8月。
37鄭俊仁,行政程序法與稅法之相關規定,月旦法學雜誌,第72期,2001年5月。
38蕭文生,行政契約書面方式之意義-評臺北高等行政法院九十年度第三八四五號判決,月旦法學,第83期,2002年4月。
39謝杞森,公平交易法案件締結行政和解契約的探討,公平交易季刊,第9卷,第4期,2001年10月。
40 謝釗益,遺產及贈與稅實物抵繳之研究,財稅研究,第29 卷,第2 期,1997年3月。

三、論文

1王師凱,租稅行政契約之研究,國立政治大學法律學系碩士論文,2004年7月。
2白裕棋,租稅協談法制化之建構,國立中正大學財經法律學系碩士論文,2005年7月。
3呂麗娟,保證金與實質課稅原則之研究—以釋字第五零零號解釋為中心,國立中正大學會計學研究所碩士論文,2001年7月。
4李易璋,論效能原則與行政執行制度之關係,臺北大學法學系碩士論文,2002年7月。
5李儒哲,推計課稅與租稅公平之探討,逢甲大學會計與財稅所碩士論文,2003年7月。
6林自強,論租稅法定主義與實質課稅原則之衡平,國立中正大學法律研究所碩士論文,2004年7月。
7林雪容,競爭法上行政和解契約之研究,輔仁大學法律學系碩士論文,2006年1月。
8陳俊佑,租稅法上協商性行政行為之研究—以我國營利事業所得稅為例,中原大學財經法律研究所碩士論文,2004年6月。
9陳建宇,論租稅法上之和解契約,國立臺北大學法學系碩士論文,2004年7月。
10陳美螢,申報義務之研究,中正大學財經法律學研究所碩士論文,2004年7月。
11劉雅菁,稅捐協談之研究,國立中正大學財經法律學系碩士論文,2003年7月。
12蔡馥宇,論行政指導之救濟,台北大學法學系碩士論文,2002年7月。

四、專題研究及考察報告

1于秋姑,中美所得稅徵收制度之比較,台中市稅捐稽徵處出國人員報告書,1991年9月。
2陳愛娥,切結書的行為屬性與其相關問題,台北市政府法規委員會編印,行政程序法施行後現行台北市法規之衝擊與因應,2003年7月。
3陳愛娥,行政契約之研究-以代替行政處分之行政契約與委託行使公權力之行政契約為探討對象,法務部九十二年度委託研究計畫,法務部編印,2003年12月。
4廖桂英,美、日兩國稅務協談制度考察報告,財政部賦稅署,1994年9月。
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